Консолидированная отчетность

Содержание

Сводная бухгалтерская отчетность составляется помимо собственной бух отчетности организации в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность– это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами, Она составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, и включает сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной отчетности.

Консолидированная отчетность составляется не только по консолидированной группе организаций и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация – это объединение некоторых элементов по определенным признакам. Консолидированная, то есть объединенная (сводная), отчетность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций – прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Причины, по которым возникают объекты для консолидированной (сводной) отчетности, самые разные. Акционерные общества и товарищества приобретают другие общества и товарищества с целью расширения сферы своей деятельности или получения доходов от инвестиций, устранения конкурентов и т.д.

Консолидированная бухгалтерская отчетность необходима, прежде всего, как информационная база управления сложным экономическим объектом, каким является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для представления информации, характеризующей группу хозяйственных обществ, действующую как единый экономический объект.

Кто сдает консолидированную отчетность

Она необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе организаций: инвесторам, кредиторам, поставщикам, заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам, иным финансовым инвесторам, правительственным органам и местным властям.

Консолидированная бухгалтерская отчетность создает возможность применения совокупного группового дохода и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в которых это предусмотрено налоговым законодательством. Консолидированная отчетность содержит проверенные данные для контроля и управления как со стороны руководства организаций, так и со стороны всех иных заинтересованных лиц.

Основная цель сводной отчетности министерств и ведомств состоит в сборе статистической информации о совокупных активах и обязательствах организаций по ведомственному подчинению.

Цель консолидированной отчетности – предъявление информации о финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов как одной хозяйственной единицы. Основным назначением консолидированной отчетности является котировка акций группы взаимосвязанных субъектов на фондовой бирже.

Таким образом, сводная и консолидированная отчетность по своей сущности являются разными видами бухгалтерской отчетности, смешение этих понятий в результате применения одинаковой терминологии приводит к возникновению путаницы и непониманию коренных различий этих двух видов отчетности.

Дата публикования: 2014-12-08; Прочитано: 378 | Нарушение авторского права страницы

Определение

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки.

Консолидируемая отчетность — что это и кто должен ее заниматься?

Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

Состав и структура консолидированной отчетности

Тема 6. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

1. Состав и структура консолидированной отчетности

Ведение консолидированной бухгалтерской отчетности предприятия

Сегментарная отчетность организации

Состав и структура консолидированной отчетности

В соответствии с МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" , Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта…"

Таким образом,консолидированная финансовая отчетностьпредставляет собой объединение отчетности двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Консолидированная отчетность составляется на основе бухгалтерских отчетов организации, входящих в группу и вспомогательных (разработочных) таблиц, составленных по данным бухгалтерской отчетности организации.

Цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности — предоставить акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы хозяйственных обществ.

Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

В состав консолидированной финансовой отчетности входят следующие документы:

— консолидированный бухгалтерский баланс;

— консолидированный отчет о финансовых результатах;

— пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о финансовых результатах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в консолидированную финансовую отчетность за отчетный период начиная с даты регистрации дочернего общества.

Принципы составления консолидированной отчетности:

• составляется основной (материнской) компанией группы на базе бухгалтерской отчетности обществ, образующих группу;

• призвана не допустить повторного счета и отражать финансово-хозяйственные взаимоотношения группы только с третьими лицами;

• дает объективную оценку имущественного финансового положения, а также финансовых результатов группы хозяйствующих обществ при соблюдении принципа единства учетной политики материнской компании и дочерних обществ.

Последовательность действий при подготовке консолидированной бухгалтерской отчетности по каждому виду основной деятельности предприятий может быть следующей:

1) исходные данные каждого участника проверяются на правильность составления бухгалтерской отчетности и отсутствие арифметических ошибок;

2) бухгалтерская отчетность каждого участника приводится в соответствие с учетной политикой, выбранной в целях составления консолидированной бухгалтерской отчетности. При этом составляются таблицы корректировок;

3) производится сверка взаимных расчетов и финансовых взаимоотношений между всеми участниками консолидированной группы отдельного вида деятельности;

4) урегулируются несоответствия и разногласия в представленных данных;

5) производится построчное суммирование бухгалтерских балансов и отчетов о финансовых результатах всех участников консолидированной группы отдельного вида деятельности в целях получения промежуточной отчетности;

6) составляются таблицы элиминирования (исключения) внутригрупповых расчетов (баланс) и внутригрупповых оборотов (отчет о прибылях и убытках);

7) из промежуточного баланса и промежуточного отчета финансовых результатах производится вычитание данных таблиц элиминирования.

В результате получается консолидированная бухгалтерская отчетность каждого вида основной деятельности.

Консолидация группы компаний для целей составления отчетности по МСФО

В данной статье рассматриваются вопросы консолидации финансовой отчетности с целью получения информации о финансовом состоянии и результатах деятельности группы компаний в целом.

Трудно переоценить значение консолидированной отчетности. Ведь, складывая показатели всех компаний, входящих в группу, и удаляя внутригрупповые обороты, мы можем получить отчетность нескольких фирм, входящих в группу, как единую отчетность предприятия. Эта единая отчетность и называется консолидированной. Она показывает финансово-экономическое положение и результаты деятельности группы в целом, что более важно как для управления компанией, так и для инвестора, вкладывающего деньги в любое предприятие группы.

Формирование группы предприятий для включения в консолидированную отчетность

Особенностями консолидации по МСФО, а также по американским стандартам ГААП является привязка способа консолидации к наличию контроля над дочерней фирмой. Таким образом, в крайнем случае, если предприятие не имеет ни одного процента акций фирмы, но обладает контролем над ней, то такая фирма будет считаться дочерней и ее надо будет включать в консолидированную отчетность группы. Естественно, будет использоваться так называемый метод покупки. Однако, так как вознаграждение за дочернюю фирму не было уплачено, то, согласно методу покупки, в консолидированную отчетность войдет не только 100% чистых активов дочерней компании, но и гудвилл — тот нематериальный актив, который "позволил" нам получить дочернюю компанию бесплатно.

В зависимости от формы контроля, косвенным показателем которого является доля в собственности дочерней компании (или процент акций), существует несколько методов консолидации. Формально свидетельством наличия контроля является владение прямо или косвенно более 50% голосующих акций компании. При доле менее 20% финансового вложения таковое учитывается по себестоимости. При доле от 20 до 50% инвестируемая фирма называется ассоциированной и ее отчетность включается в консолидированную отчетность группы по методу долевого участия. Методы консолидации финансовой отчетности представлены в таблице "Методы консолидации".

Таблица

Методы консолидации

N Доля
инвестора
Тип группы Метод
консолидации
Регулирование Правила
1. менее 20% Инвестор и
инвестируемая
компания
По себестоимости МСФО 39 Инвестиции
отражаются по
стоимости
финансового
вложения
2. 20 — 50% Инвестор и
ассоциированная
компания
Метод долевого
участия
МСФО 28 Инвестиции в
ассоциированную
компанию
отражаются по
первоначальной
стоимости на дату
покупки и
увеличиваются
(уменьшаются) на
долю инвестора в
сумме прибыли
(убытка)
ассоциированной
компании
3. 50% — 100% Материнская и
дочерняя
компания
Метод покупки МСФО 3
МСФО 27
Активы компании
оцениваются по
справедливой
стоимости на дату
приобретения.
Разница между
справедливой
стоимостью чистых
активов и
справедливой
стоимостью
уплаченного
вознаграждения
отражается как
гудвилл с
дальнейшей его
ежегодной
переоценкой.

Процедура конcолидации отчетности

Если
доля инвестора
менее 100%,
рассчитывается
доля меньшинства.
Исключаются
инвестиции
материнской
компании, капитал
дочерней компании
и результаты
внутрифирменных
операций

4. Полный
контроль над
принадлежащей
долей
Инвестор и
совместное
предприятие
Пропорциональный
метод
МСФО 31 Каждая статья
участвующей
компании
суммируется с ее
частью в
совместном
предприятии за
исключением
инвестиций и
капитала
совместного
предприятия
5. Инвестиции в
компании,
удерживаемые
для продажи
Инвестор и
инвестируемая
компания
Метод учета
инвестиции по
справедливой
стоимости
МСФО 5 Стоимость
инвестиции,
удерживаемой на
продажу,
отражается в
балансе инвестора
по справедливой
стоимости
(переоценивается),
переоценка
относится на
прибыли или убытки
периода

Для удаления двойного учета одних и тех же операций при консолидации финансовой отчетности удаляется весь внутригрупповой оборот. Это и понятно. Нет смысла в отражении прибылей и убытков при продаже товара от одной компании группы другой.

В целях консолидации финансовой отчетности необходимо распространить единые правила учета операций (учетную политику) на все компании, входящие в группу. Данная процедура может быть легко реализована при наличии контроля над дочерними компаниями. Единые правила учета операций благотворно скажутся на управляемости компании и "едином корпоративном духе".

Особенности финансового учета при слияниях и поглощениях (M&A)

Как известно, последние два десятилетия ознаменовались быстрым развитием интеграционных процессов в различных отраслях экономики, что привело к созданию групп предприятий — концернов, корпораций, финансово-промышленных и банковских групп. В российских условиях эти процессы развивались по двум сценариям.

Согласно первому сценарию, нехарактерному для всего мира, формирование групп компаний проходило в период формирования рыночной экономики. Подчас создание множества компаний было обусловлено желанием минимизировать налогообложение или экономические риски собственности. Множество компаний разрознены в силу исторического фактора.

Согласно второму сценарию, характерному для остальных стран мира, в период укрупнения бизнеса собственники начинают осознавать преимущества, достигаемые слияниями и поглощениями, а именно: эффект от масштаба деятельности, выгоду от вертикальной или горизонтальной интеграции и т.п.

Немногие проблемы экономической теории и практики вызывают более жаркие дискуссии, чем проблемы слияния и поглощения (Mergers and Acquisitions, M&A) компаний. Сталкиваются абсолютно противоположные точки зрения на целесообразность и эффективность подобной реструктуризации компаний: некоторые рассматривают слияния как важный источник повышения результативности деятельности компаний; другие считают их только отражением властных инстинктов менеджеров, чье стремление снижает, а не повышает эффективность компании. Но какие бы ни существовали мнения по этому вопросу, слияния и поглощения компаний — это объективная реальность сегодняшнего российского бизнеса, которая должна находить отражение в учете.

Примечание. Существует два метода финансового учета при слияниях и поглощениях — покупка активов и объединение интересов.

Между этими методами существует значительная разница. Рассмотрим различия этих двух методов на примере.

Пример. Компания А покупает компанию Б, что приводит к созданию группы АБ.

Балансы компаний до объединения:

Баланс компании А до объединения бизнеса, млн. долл.

Актив Сумма Пассив Сумма
Чистые оборотные активы 2,0 Долги 3,0
Внеоборотные активы 8,0 Акционерный капитал 7,0

Баланс компании Б до объединения бизнеса, млн. долл.

Актив Сумма Пассив Сумма
Чистые оборотные активы 0,1 Долги 0,0
Внеоборотные активы 0,9 Акционерный капитал 1,0

В соответствии с методом объединения интересов все строки баланса складываются:

Баланс группы компаний АБ по методу слияния интересов, млн. долл.

Актив Сумма Пассив Сумма
Чистые оборотные активы 2,1 Долги 3,0
Внеоборотные активы 8,9 Акционерный капитал 8,0

По методу покупки при условии, что компания А купила компанию Б за 1,8 млн. долл., баланс группы АБ будет выглядеть следующим образом:

Баланс группы компаний АБ по методу покупки, млн. долл.

Актив Сумма Пассив Сумма
Чистые оборотные активы 2,1 Долги 3,0
Внеоборотные активы 8,9 Акционерный капитал 8,8
Гудвилл 0,8

Почему же компания А переплатила 800 тыс. долл. над стоимостью чистых активов компании Б? Ведь стоимость чистых активов равна 0,1 + 0,9 = 1 млн. долл. Однако компания А могла платить за нематериальные активы, которые не числятся на балансе Б. Такими неосязаемыми нематериальными активами могут являться многообещающий продукт или технология, развитая компанией Б. Или такая премия может быть уплачена за дополнительные экономические выгоды от объединения бизнеса (например, эффект масштаба).

В рассмотренном примере переплата 800 тыс. долл. попала в нематериальный актив — гудвилл, который должен будет со временем перенести свою стоимость на расходы периода. До 2001 г. в США это достигалось путем амортизации гудвилла в течение 40 лет (в МСФО до 2003 г. — амортизацией гудвилла в течение 20 лет). После этого как ГААП США, так и МСФО начали требовать переоценки гудвилла и списания обесценения в убытки.

Метод слияния интересов не показывает расходов по амортизации или обесценению гудвилла в течение последующих лет, оставляя прибыль завышенной. Поэтому метод слияния интересов запрещен с 2001 и 2003 гг. соответственно в ГААП США и МСФО.

Сегментирование отчетности

Сегментирование отчетности представляет собой выделение активов и результатов деятельности, приходящихся на определенный сегмент бизнеса (МСФО 14 "Сегментная отчетность"). Сегментирование в консолидированной отчетности — это некоторый "шаг назад". С одной стороны, мы "сложили" компании группы в консолидированную отчетность. С другой стороны, мы должны представить отдельно отчетность по сегментам, выделение которых по МСФО обычно связано с отделением видов деятельности, выручка которых превышает 20% выручки всей группы. То есть мы снижаемся на уровень вниз — на уровень различных бизнесов, сегментов. Сегменты могут совпадать с компаниями группы, а могут отличаться от них. Здесь играет роль приоритет экономического содержания над юридической формой, так как один бизнес может вестись как в пределах части юридически выделенной компании группы, так и целиком в компании группы, и в нескольких компаниях группы.

Сегментирование обязательно. Оно позволяет видеть, какие инвестиции вложены в сегмент (активы сегмента), а также результаты работы этого сегмента. На основании этого можно принимать управленческие решения — развивать сегмент или продать его.

Порядок действий при консолидации

Такой порядок включает в себя получение индивидуальной отчетности по МСФО компаний группы, а также технические операции, включающие элиминирование внутригрупповых операций, расчет гудвилла, расчет доли меньшинства.

Индивидуальная отчетность компании из группы

Получение индивидуальной отчетности по МСФО компаний группы должно быть реализовано на основании единых принципов получения бухгалтерских данных, поэтому должна применяться единая учетная политика, "спущенная" от материнской компании другим компаниям группы. В принципе, МСФО не требует наличия полноценной отчетности по МСФО дочерних компаний — главное, чтобы элементы отчетности были получены в соответствии с единой учетной политикой по МСФО материнской компании.

Это может быть реализовано путем выпуска материнской компанией специальных форм для заполнения компаниями группы, достаточных для сведения консолидированной отчетности.

Элиминирование внутригрупповых операций

В консолидированную отчетность не следует включать показатели, характеризующие внутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом.

Напрашивается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризует отношения компании с внешней средой, но никак не отношения между подразделениями, находящимися внутри компании.

Технические операции: расчет гудвилла

При приобретении компании выделяется нематериальный актив — гудвилл. Гудвилл равен разнице между справедливой стоимостью уплаченного при приобретении вознаграждения и долей приобретающей компании в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Смысл гудвилла состоит в оценке дополнительного экономического потенциала компании — когда в силу тех или иных причин предприятие способно получить дополнительные экономические выгоды, в дополнение к "обычной" прибыли от использования своих чистых активов. Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разными: эффективная маркетинговая кампания ("раскрученность" фирмы), наличие высококвалифицированной команды менеджеров, прогрессивная организация труда и эффективная мотивация персонала, устойчивая клиентская база и т.п.

В общем, гудвилл при слияниях и поглощениях отражает все нематериальные активы, которые не подлежат учету по правилам бухгалтерского учета, однако приносят доход.

Расчет доли меньшинства

Расчет доли меньшинства связан с необходимостью продемонстрировать долю в консолидированных чистых активах и результатах деятельности, которые не принадлежат материнской компании.

С.В.Модеров

Руководитель

отдела финансовой отчетности

по международным стандартам

аудиторско-консалтинговой фирмы

Институт проблем предпринимательства

г. Санкт-Петербург

1. Основные правила составления консолидированной отчетности

2. Способы консолидации

3. Контрольная работа

Список литературы

1. Основные правила составления консолидированной отчетности

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

■ основная деятельность организаций промышленности;

■ основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

■ основная деятельность геологических организаций и топографогеодезических организаций (экспедиций);

■ основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту и др.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Необходимость в составлении консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет головного предприятия.

В соответствии со ст. 105 части первой ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом.

Зависимое хозяйственное общество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другое общество располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или двадцатью процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года, и обязана представлять ее в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством РФ.

В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

Методика составления сводной годовой бухгалтерской отчетности материнским предприятием, имеющим в своем составе дочерние и зависимые общества предусматривает:

■ прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

■ суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;

■ взаимные обязательства материнского и дочернего предприятия, отраженные по счету "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", погашаются и в сводную отчетность не включаются;

Аналогичная методика применяется в отношении показателей "Отчета о финансовых результатах" (ф. .№ 2), отражающих взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100), а также прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные расходы (строка 130);

■ прибыль дочерних обществ суммируется.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зависимых обществ.

Свободная и консолидированная бухгалтерская отчетность

Подробная информация о них приводится в разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающем финансовые вложения по каждому зависимому обществу. Содержание данной информации включает:

наименование зависимого общества;

местонахождение (юридический адрес); величину уставного капитала;

размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

предполагаемая стратегия дальнейшего участия в деятельности данного общества.

2. Способы консолидации

Методическими рекомендациями установлено, что в случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ, и включения данных об участии в зависимых обществах. То есть способы консолидации дочерних и зависимых обществ различны и по существу соответствуют международным методам консолидации. При этом необходимо отметить, что способы консолидации дочерних обществ значительно сложнее, чем зависимых, поэтому в методических рекомендациях этому вопросу уделено больше внимания.

Для консолидации отчетности дочерних обществ предусматриваются два способа:

1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются в полной величине все активы и пассивы, финансовые результаты в части доходов и расходов головной организации и дочерних обществ. Консолидирование осуществляется в два этапа: сначала построчно суммируются соответствующие показатели бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты обязательствам, имуществу, финансовым результатам, не относящимся непосредственно к деятельности Группы.

Подлежат исключению из сводного баланса следующие показатели:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, то есть на эту сумму уменьшается балансовая стоимость имущества, на создание или приобретение которого была использована прибыль;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов-нон организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу.

Исключаются из сводного отчета о финансовых результатах такие показатели, как:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами (а также между дочерними обществами одной головной организации) и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации (либо другим дочерним обществам той же головной организации), а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами (а также между дочерними обществами одной головной организации, не относящиеся к деятельности Группы).

2. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются активы, пассивы и финансовые результаты в части доходов и расходов головной организации и дочерних обществ не в полной величине, а исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества. Затем применяются правила консолидации, установленные Методическими рекомендациями (построчное суммирование, исключение двойных оборотов).

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показываемого в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения";

2) отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, который представлен в сводном отчете о финансовых результатах отдельно статьей "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы. Правила расчета указанных показателей приведены в Методических рекомендациях.

Необходимо отметить, что включение в сводный баланс и в сводный отчет о финансовых результатах при консолидации как дочерних, так и зависимых обществ специальных показателей, рассчитываемых по установленным в настоящих Методических рекомендациях правилам, является отличительной особенностью формирования сводной бухгалтерской отчетности и регламентируется международными правилами консолидации.

При объединении данных по дочерним обществам в сводную бухгалтерскую отчетность используются следующие расчетные показатели:

■ "Деловая репутация дочерних обществ", если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей;

■ если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и в сводном отчете о финансовых результатах отражаются отдельно два расчетных показателя: доля меньшинства в уставном капитале и доля меньшинства в финансовых результатах деятельности общества.

Таблица 8.9

Характер контроля Величина контроля Тип подчинен­ной организации Метод кон­солидации
Полный кон­троль Более 50% голосующих акций Дочернее общест­во Метод приоб­ретения (пол­ной консоли­дации)
Существенное влияние 20-50% голо­сующих ак­ций Ассоциированная компания Метод доле­вого участия
Совместный контроль Полный кон­троль за соб­ственной долей на ос­нове договора Совместное пред­приятие Метод про­порциональ­ной консоли­дации (либо альтернатив­ный — долево­го участия)

Существуют разные виды консолидации компаний: приоб­ретение (покупка) и объединение интересов (слияние). При составлении консолидированной финансовой отчетности, не­зависимо от способа образования групп, применяется метод приобретения, установленный МСФО (IFRS) 3 «Объедине­ние бизнеса». Он считается единственно допустимым мето­дом с момента вступления в силу данного стандарта — с 1 ап­реля 2004 г. Метод приобретения предполагает объединение компаний для осуществления бизнеса. Под бизнесом пони­мается совокупность операций и активов, управляемых с це­лью обеспечить возврат инвестиций или сократить расходы по ведению бизнеса, или получить дополнительные выгоды от ведения совместной деятельности.

По методу приобретения (полной консолидации) приоб­ретающая компания отражает в балансе активы, пассивы, гуд­вилл (цена фирмы) приобретенной компании, а также вклю­чает в отчет о прибылях и убытках финансовые результаты ее деятельности с момента сделки. При составлении консолиди­рованной отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных строк отчетности, вносятся необходимые коррек­тировки (исключаются взаимные расчеты внутри группы, а так­же прибыль по операциям внутри группы), определяется гуд­вилл, доля меньшинства, нераспределенная прибыль группы.

Например, приобретена дочерняя компания за 250 тыс.

5.5. Отличие консолидированной бухгалтерской отчетности от традиционной сводной отчетности

ден. ед., ее чистые активы 200 тыс. ден. ед. (активы дочер­ней 350 минус обязательства 150)..

Дата добавления: 2013-12-12; Просмотров: 257; Нарушение авторских прав?;

Читайте также: