Консолидированный баланс пример составления

Как составить консолидированный баланс

Консолидированная отчетность

Примером составления одного из вариантов консолиди­рованного баланса может служить схема, представленная в таблице. В ней рассматривается случай, когда анализиру­емая организация приобрела 70% обыкновенных акций пред­приятия ООО «Бета»; инвестиции основного общества в до­чернее составили 4725 тыс. руб.

1. Определяется балансовая стоимость собственного капита­ла дочернего предприятия ООО «Бета» на дату приобретения акций материнской анализируемой организацией:

уставный капитал + добавочный капитал + резервный ка­питал + нераспределенная прибыль прошлых лет = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 тыс. руб.

2. Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества «Бета»:

0,70 х 6600 тыс. руб. = 4620 тыс. руб.

3. Сравнивается величина инвестиций материнской анали­зируемой организации в дочернее предприятие и балансовая сто­имость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репута­ции, возникающей при консолидации:

4725 тыс. руб. — 4620 тыс. руб. = 105 тыс. руб. Эта величина отражается в активе консолидированного ба­ланса.

4. Из консолидированного баланса группы полностью ис­ключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние об­щества» в сумме 4725 тыс. руб.

При этом 4620 тыс. руб. элиминируются с балансовой сто­имостью доли собственного капитала дочернего общества, куп­ленной материнской организацией. Поэтому эта часть собствен­ного капитала дочернего общества «Бета» в консолидирован­ном балансе не отражается.

Оставшиеся 105 тыс. руб. инвестиций в дочернее предприя­тие отражаются в статье «Деловая репутация предприятия» кон­солидированного баланса.

5. Определяется доля меньшинства, которая включает две составляющие:

30% балансовой стоимости собственного капитала дочерне­го предприятия, т.е. 0,30 х 6600 тыс. руб. = 1980 тыс. руб.;

30% от прибыли, полученной дочерним предприятием после продажи его акций материнской анализируемой орга­низации, т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного периода) = 0,30 х 1130 = 339 тыс. руб.

Таким образом, доля меньшинства составляет 1980 тыс.

Как консолидировать отчетность по группе компаний

руб.+ 339 тыс. руб. = 2319 тыс. руб. Эта сумма отражается в консоли­дированном балансе отдельной строкой пассива.

6. Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнской организации: 0,70

х 1 130 тыс. руб. = 791 тыс. руб. В консолидированном балансе чистая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибылью самой материнской организации: 791 тыс. руб. + 15575 тыс. руб. = 16366 тыс. руб.

7. Все остальные статьи балансов и материнской анализиру­емой организации, и ООО «Бета» суммируются.

Как видно из таблицы 9.2 консолидированный баланс по своей структуре практически ничем не отличается от исходных балансов "материнской организации и дочернего предприятия. А это значит, что последовательность и методика анализа кон­солидированного баланса такая же, как анализ обычного ба­ланса. Особенностью анализа консолидированной отчетности яв­ляется то, что добавляется аналитический этап, в ходе которого нужно пояснить, какой вид консолидации отчетности исполь­зовался, на каких условиях произошло объединение предприя­тий в группу, охарактеризовать экономическую взаимосвязь и взаимодействие членов группы. Ну и, конечно же, необходим (финансовый анализ не только консолидированной отчетности, но и исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий.

Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированной отчетности присуши некоторые особенности:

— консолидированная отчетность не является отчетнос­тью юридически самостоятельного предприятия. Ее це­лью является получение общего представления о ре­зультатах деятельности корпоративной семьи. Она име­ет явную информационную и аналитическую направленность;

— результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязатель­ства, доходы и расходы от операций с внешними кон­трагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяй­ственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является про­стым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

— отчеты группы содержат сводную информацию о резуль­татах деятельности и финансовом положении каждой ком­пании, входящей в объединение. Это значит, что при­быль одной дочерней компании может «скрывать» убыт­ки другой, а прочное финансовое положение одной до­черней компании может «скрывать» потенциальную не­платежеспособность другой;

— если группа состоит из компаний, работающих в различ­ных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

Категория: Налоги

Похожие статьи:

Кто должен сдавать и как составить декларацию по форме 4-НДФЛ

Как составить бухгалтерский баланс: пример. Упрощенный бухгалтерский баланс

Как составить заявление по алиментам для судебных приставов

Заявление на получение выписки из ЕГРЮЛ: куда его подавать и как правильно составить?

Как составить заявление на выписку из квартиры

Пример составления консолидированного бухгалтерского баланса по МСФО

Исходные данные:

Компания «А» приобрела 60% акций компании «Б» за 45000 тысяч рублей.

Балансы компаний на дату приобретения имеют вид таблицы 1.

Таблица 1.

Балансы компаний на дату приобретения акций, т.р.

№ строки Статьи баланса Материнская компания «А» Дочерняя компания «Б»
Денежные средства
Долгосрочные вложения (инвестиции) в компанию «Б»
Дебиторская задолженность компании «Б»
Прочие активы
Итого активов
Кредиторская задолженность перед компанией «А»
Кредиторы третьей стороны
Итого обязательств
Простые акции
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого обязательства и капитал

Расчеты:

6. Определяем справедливую стоимость чистых активов компании «Б» — это активы за минусом обязательств (строка 5 – строка 8). Имеем: 85000 – 35000 = 50000 т.р.

7. Приобретенный интерес равен 60% от справедливой стоимости чистых активов, т.е. 0,6*50000 = 30000 т.р.

8. Доля меньшинства равна разнице между общей суммой чистых активов компании «Б» (п.1 расчета – 50000 т.р.) и той доли в них, которая принадлежит фирме «А» (п.2 расчета – 30000 т.р.) Доля меньшинства равна: 50000 – 30000 = 20000 т.р.

9. Так как справедливая стоимость приобретенного интереса (п.2 расчета) равна 30000 т.р. и меньше суммы, уплаченной за акции фирмы «Б» (уплачено 45000 т.р.), то возникает положительная деловая репутация в сумме 15000 т.р. (45000 – 30000 = 15000 т.р.)

10. В активах фирмы «А» дебиторская задолженность в сумме 10000 т.р., а в балансе фирмы «Б» — соответственно кредиторская задолженность в той же сумме. Эти задолженности исключаются.

Составим консолидированный бухгалтерский баланс группы «А» на дату приобретения компании «Б».

Корректировки статей баланса:

1. Исключаем долю материнской компании в капитале компании «Б»:

— в акционерном капитале 60% от 30000 т.р. = 18000 т.р.;

— в нераспределенной прибыли 60% от 20000 т.р. = 12000 т.р.;

— одновременно на сумму 18000 + 12000 = 30000 т.р., исключаем инвестиции компании «А» в дочернюю фирму.

Консолидация бухгалтерского баланса и отчета о совокупной прибыли на отчетную дату

Разница между суммой инвестиций компании «А» и ее долей в капитале «Б» образуют гудвилл в сумме 15000 т.р. (см. п.4 расчета). Эта сумма также исключается из инвестиций материнской компании в дочернюю компанию, после чего эти инвестиции обновляются (45000 – 30000 – 15000 = 0).

3. Отражаем не принадлежащую компании «А» часть капитала компании «Б» в сумме 20000 т.р. – это: 40% от 30000 т.р. = 12000 т.р. и 40% от 20000 т.р. = 8000 т.р.

4. Исключаем задолженность между компаниями в сумме 10000 т.р.

5. Составим схему корректировок статей баланса (Таблица 2).

6. Составим консолидированный бухгалтерский баланс (Таблица 3).

Таблица 2.

Схема корректировок статей баланса, т.р.

Статьи баланса Компания «А» Компания «Б» Коррективы Консолидированный баланс
Дебет Кредит
Денежные средства
Инвестиции в компанию «Б» 1) 30000 2) 15000
Гудвилл 2) 15000
Дебиторская задолженность компании «Б» 4) 10000
Прочие активы
Итого активы
Кредиторская задолженность компании «А» 4) 10000
Кредиторы
Итого обязательства
Акционерный капитал 1) 18000 3) 12000
Нераспределенная прибыль 1) 12000 3) 8000
Итого капитал компании «А»
Доля меньшинства 3) 20000
Итого капитал
Итого обязательства и капитал

Таблица 3.

Консолидированный бухгалтерский баланс, т.р.

Актив Сумма Пассив Сумма
Денежные средства Кредиторы
Гудвилл Акционерный капитал
Прочие активы Нераспределенная прибыль
  Доля меньшинства
Итого активы Итого обязательства и капитал

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |

Консолидированный баланс

Cтраница 1

Консолидированный баланс — сводная бухгалтерская отчетность о финансовых результатах деятельности крупных банков, предприятий, концернов в целом, включающая балансы всех материнских и дочерних предприятий, представительств, филиалов.  

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.  

Консолидированный баланс акционерных обществ, вовлеченных в слияние, складывается построчно с исключением сальдо по счетам взаимных расчетов и иным взаимным счетам.  

Ведение консолидированного баланса, учета и отчетности ФПГ может иметь решающее значение для финансовой деятельности группы в целом. Оно способно открывать для ее участников значительные возможности свободного маневрирования собственными ресурсами и существенно снижать себестоимость конечного продукта вследствие сокращения неплатежей контрагентов как внутри ФПГ, так и в отношениях группы с внешними партнерами, например, за счет централизованного учета однородных капиталоемких групп расходов ( на транспорт, энергетику и т.п.) в объеме ФПГ в целом. В сочетании со взаимозачетом неплатежей повышается шанс сократить непродуктивное расходование ресурсов. Особо следует сделать акцент на том, что статус ФПГ как консолидированного налогоплательщика, имеющего сводный баланс, в состоянии стать эффективным инструментом финансового менеджмента.  

Ведение консолидированного баланса, учета и отчетности ФПГ может иметь решающее значение для финансовой деятельности группы в целом. Оно способно открывать для ее участников значительные возможности свободного маневрирования собственными ресурсами и существенно снижать себестоимость конечного продукта вследствие сокращения неплатежей контрагентов как внутри ФПГ, так и в отношениях группы с внешними партнерами, например, за Счет централизованного учета однородных капиталоемких групп расходов ( на транспорт, энергетику и т.п.) в объеме ФПГ в целом.

В сочетании со взаимозачетом неплатежей повышается шанс сократить непродуктивное расходование ресурсов. Особо следует сделать акцент на том, что статус ФПГ как консолидированного налогоплательщика, имеющего сводный баланс, в состоянии стать эффективным инструментом финансового менеджмента.  

В консолидированном балансе основные средства дочерней компании отражаются по рыночной стоимости, которая, как правило, выше учетной. Условия начисления износа на дополнительную стоимость даны в пояснительной записке.  

В консолидированном балансе основные средства дочерней компании в части, принадлежащей материнской компании, отражаются с учетом дооценки.  

В консолидированном балансе доля меньшинства составляет: в прибыли отчетного года — 204 тыс. долл.  

В консолидированном балансе сумм по этим статьям не должно быть, поскольку они взаимно сальдируются.  

Необходимо составить консолидированный баланс по долевому методу.

Порядок составления консолидированной отчетности

При составлении консолидированного баланса нераспределенная прибыль дочерней компании, а также другие компоненты ее собственного капитала исключаются, поскольку они были оплачены акционерами М при покупке акций. Все внутригрупповые обязательства также исключаются.  

При подготовке консолидированного баланса соответствующие статьи объединяются из отчетов дочерних и материнских фирм. Некоторые статьи в результате операций между материнской и дочерней компаниями сальдируются. Например, погашение долга одной компании другой или операции купли-продажи между ними. При составлении отчетности такие операции между материнскими и дочерними предприятиями не должны отражаться на итогах отчетов, так как операции купля-продажа, оплата долга и его получение не влекут за собой увеличение денежных средств внутри компании. Элиминирование выполняется только в ходе подготовки отчетности и не отражается в бухгалтерских регистрах ни материнской, ни дочерней фирм. Никакие консолидированные учетные регистры не ведутся.  

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн ( группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться.  

При составлении консолидированного баланса на дату слияния на основе индивидуальных балансов компаний А и Б будут проведены операции по элиминированию и учтена доля меньшинства — 10 % обыкновенных акций компании Б — 5000 руб. ( 0 1 руб х 50 000 шт.  

Такая структура консолидированного баланса может отличаться от национальных форм. В консолидированном балансе может появиться статья Доля меньшинства, т.е. доля сторонних акционеров в капитале группы.  

Страницы:      1    2    3    4