Консультационные услуги

Консультационные услуги: бухгалтерский и налоговый учет

Оказание консультационных услуг — как отдельный факт финансово-хозяйственной деятельности, так и вид деятельности — в целом сопряжено с рядом особенностей, которые следует учитывать при отражении соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете у исполнителя и у заказчика.

Учет у исполнителя

В бухгалтерском учете для исполнителя важно определить, является ли выручка от анализируемых операций выручкой от обычного вида деятельности или внереализационным доходом (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99).

При этом производятся записи:

Дебет 62, Кредит 90(91)-1 — признан доход от оказания консультационных услуг,

Дебет 90(91)-3, Кредит 68 — начислен НДС,

Дебет 90(91)-2, Кредит 20, 26 — списана фактическая себестоимость оказанных услуг,

Дебет 90(91)-9, Кредит 99 — выявлен финансовый результат.

Как показывает практика, у бухгалтеров организаций затруднения возникают при наличии необлагаемых оборотов по НДС и применении специальных налоговых режимов. При этом иностранные компании нередко прибегают к услугам российских консалтинговых фирм. Если потребителем консультационных услуг является иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации, т.е. местом реализации не признается территория Российской Федерации, то объект налогообложения по НДС не возникает (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) и НДС не начисляется.

При оказании услуг как иностранным, так и российским заказчикам необходимо вести раздельный учет входного НДС по приобретенным затратам для оказания услуг, поскольку в одном налоговом периоде сочетаются облагаемые и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок отражения и учета НДС, принимаемого к вычету, в книге покупок организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике.

Пример бухгалтерских записей в случае организации консультации показан ниже:

Дебет 10, Кредит 60 — приобретены канцтовары, продукты питания для участников,

Дебет 19, Кредит 60 — отражен НДС,

Дебет 20, Кредит 60 — отражены расходы по аренде помещения для консультаций, по обслуживанию участников,

Дебет 19, Кредит 60 — отражен НДС со стоимости аренды,

Дебет 62, Кредит 90-1 — признана выручка от оказания услуг, в том числе российским заказчикам и иностранным заказчикам,

Дебет 90-3, Кредит 68 — начислен НДС со стоимости для российских заказчиков,

Дебет 60, Кредит 51 — оплачены канцтовары, продукты питания, аренда помещения,

Дебет 68, Кредит 19 — принят к вычету входной НДС по облагаемому обороту,

Дебет 20, Кредит 19 — входной НДС по необлагаемым оборотам включен в стоимость консультационных услуг,

Дебет 90-2, Кредит 20 — списана фактическая себестоимость оказанных услуг с учетом произведенных расходов,

Дебет 90-9, Кредит 99 — выявлен финансовый результат.

В приведенном примере организация занимается одним видом деятельности, и разделять расходы нет необходимости. Если же применяется специальный налоговый режим, то доходы и расходы следует отражать раздельно по видам деятельности.

При отражении стоимости питания (других услуг) участников корпоративных (групповых) семинаров в составе стоимости консультационных услуг возникает вопрос, выделять ли в договоре стоимость питания в качестве составляющей из общей стоимости услуг. На наш взгляд, этого делать не следует, поскольку у заказчика такие расходы не будут признаны в целях налогообложения как не направленные на получение дохода. Кроме того, если организация оказывает в налоговом периоде только необлагаемые консультационные услуги для иностранного заказчика, то возникает риск претензий со стороны налоговых органов, которые смогут исчислить занижение облагаемого НДС дохода от перепродажи продуктов питания (см. Письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103, Письма Управления МНС России по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973, от 28.01.2003 N 24-11/05512).

В акте приемки-сдачи, договоре об оказании услуг должен быть четко указан характер консультационных услуг, поскольку заказчику необходимо их документальное и обоснованное подтверждение.

Порядок отражения доходов в налоговом учете практически не отличается от порядка отражения в бухгалтерском учете. Даже если это абонентское консультационное обслуживание клиентов, при соответствующем оформлении расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации услуг признается дата их реализации, определяемая как дата передачи на возмездной основе права собственности на результаты оказания услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату услуг. Полученные доходы уменьшаются на величину расходов, удовлетворяющих требованиям ст. 252 НК РФ. Порядок признания расходов методом начисления определен в ст. 272 НК РФ.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Принцип равномерности — это пропорциональное соответствие доходов и произведенных расходов. Этот принцип не означает разделения доходов и расходов на равные части, что возможно, когда по договору стоимость услуг не поставлена в зависимость от количества консультаций, а услуги оказываются в течение определенного времени (например, при абонентском обслуживании клиентов, когда расчеты по договору производятся равномерно).

Пример 1. По условиям договора исполнитель в течение года (необязательно календарного) оказывает консультационные услуги в устной или письменной форме. Стоимость услуг составляет 120 000 руб. и не зависит от количества консультаций или затраченного времени. Если в договоре не установлено другое, то эта сумма должна быть разделена на конкретное число равных частей, которые будут признаваться доходом на дату определения соответствующей доли налоговой базы (ст. 274 НК РФ). В зависимости от порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ) доход должен признаваться ежемесячно в размере 10 000 руб. или ежеквартально в размере 30 000 руб. В бухгалтерском учете выручка также будет признаваться постепенно.

Учет у заказчика

Порядок отражения в бухгалтерском учете стоимости консультационных услуг зависит от характера услуг, причин, вызвавших необходимость их получения, и связи услуг с другими объектами учета. Затраты организации на консультационные услуги общего характера включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, а именно — общехозяйственных расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Например, плата за участие в семинарах по вопросам, связанным с применением налогового законодательства, в полном объеме включается в состав общехозяйственных расходов, поскольку каждая организация как налогоплательщик обязана действовать в рамках закона, уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ) и имеет право на признание таких расходов.

Пример 2. Финансовый директор организации принял участие в "круглом столе", посвященном вопросам актуального налогового законодательства. "Круглый стол" проводился фирмой, не имеющей лицензии на образовательную деятельность.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 60, Кредит 51 — оплачена стоимость участия в "круглом столе",

Дебет 19, Кредит 60 — отражена предъявленная фирмой сумма НДС,

Дебет 26, Кредит 60 — списана стоимость участия в "круглом столе",

Дебет 68, Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС.

В первую очередь, необходимо определить, относится ли расход ко всей деятельности заказчика или получение услуг связано с учетом конкретного объекта. Например, консультационные услуги могут быть связаны с приобретением или созданием материально-производственных запасов, основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов, финансовых вложений, а также с учетом полученных займов и кредитов. Отражение перечисленных объектов учета регулируется соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету. В этих случаях стоимость услуг формирует первоначальную стоимость принимаемых к учету объектов. Если консультационные услуги связаны с будущим принятием к учету определенного объекта, то эти расходы учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим отнесением на стоимость этого объекта.

Консультационные услуги распределяются по видам деятельности в соответствии с показателем, определенным в учетной политике организации (п.

2 ПБУ 1/98). Расходы признаются независимо от их принятия для целей налогообложения (п. 19 ПБУ 10/99).

Консультационные услуги, которые не могут быть признаны расходами от обычных видов деятельности или внереализационными расходами, не связаны с принятием к учету определенных объектов или активов (не удовлетворяют условиям их признания согласно п. 16 ПБУ 10/99, носят непроизводственный характер, ненадлежащим образом оформлены и т.п.), относятся за счет собственных источников (после налогообложения). Расходы по оплате стоимости питания, культурной программы, проводимой во время семинара, и другие аналогичные расходы, не имеющие непосредственного отношения к консультационным услугам, не признаются таковыми. На наш взгляд, входной НДС по такого рода услугам можно не относить на счет 19, тогда стоимость оказанных организации услуг отразится на счете 91 полностью (с учетом НДС).

В примере 2 при этом следует произвести записи:

Дебет 60, Кредит 51 — оплачены "непроизводственные" консультационные услуги,

Дебет 91, Кредит 60 — стоимость "непроизводственных" консультационных услуг отражена в составе внереализационных расходов.

Расходы на консультационные услуги уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются косвенными (ст. 318 НК РФ) и учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Налоговое законодательство выделяет эти услуги как самостоятельный вид расходов, не привязывая к конкретному виду расхода, в отличие от бухгалтерских правил.

Консультационные услуги

В то же время нет запрета на включение этих расходов в стоимость отдельных объектов учета, например амортизируемого (основных средств, нематериальных активов) и иного имущества (п. п. 1, 3 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ). В связи с этим при отнесении отдельных расходов могут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 1 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов. Поскольку, например, консультационные услуги списываются сразу (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), то общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Таким образом, единовременное списание затрат по этим услугам в налоговом учете ускоряет погашение стоимости амортизируемого объекта, приводит к трудоемкой операции отслеживания разниц на протяжении срока использования, а при включении консультационных услуг в первоначальную стоимость разниц в учете не образуется, однако налог на прибыль придется платить в более короткие сроки.

Пример 3. В документах по приобретению станка стоимость состоит из двух позиций — стоимости самого станка и стоимости консультаций по его эксплуатации. В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 60, Кредит 51 — перечислены денежные средства заказчику с учетом оплаты оказанных услуг,

Дебет 19, Кредит 60 — отражена сумма НДС,

Дебет 08, Кредит 60 — отражена первоначальная стоимость станка с учетом услуг,

Дебет 68, Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС,

Дебет 01, Кредит 08 — введен в эксплуатацию станок (срок использования 10 лет),

Дебет 20, Кредит 02 — начислена амортизация за месяц.

В налоговом учете возможно единовременное списание стоимости консультационных услуг, что приведет к снижению налоговой базы на эту сумму. Налицо экономия оборотных средств организации за счет снижения налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором приобретен станок. В счете-фактуре и платежном документе поставщик должен указать раздельно стоимость станка и консультационной услуги.

Пример 4. Организация заключила договор на оказание консультационных услуг с целью приобретения акций, а после исполнения договора приняла решение не приобретать акции. Стоимость оказанных услуг составила 10 000 руб.

Инвестиции организации в ценные бумаги относятся к финансовым вложениям. Если организации оказаны консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты (в составе операционных расходов согласно абз. 4 п. 9 ПБУ 19/02) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.

Поскольку приобретение услуг связано с приобретением ценных бумаг, реализация которых не облагается НДС (пп.

12 п. 2 ст. 149 НК РФ), то организация должна была увеличить стоимость этих ценных бумаг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), а поскольку они не приобретены, то НДС отражают в составе операционных расходов. В налоговом учете стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, признается в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором производится реализация этих ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 280 НК РФ). Так как факт реализации или иного выбытия ценных бумаг невозможен, то данные расходы не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль:

Дебет 76, Кредит 51 — перечислен аванс в счет оплаты услуг,

Дебет 91-2, Кредит 76 — отражена стоимость консультационных услуг с учетом НДС.

Л.Жадан

Ведущий консультант

Консалтинговая группа Руна

Оказание консультационных услуг: оформление и бухгалтерский учет

Консультационные услуги — это особый вид услуг, в основе которых лежит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.). Главной особенностью является то, что информация, используемая для оказания этих услуг, может касаться любой из сфер деятельности предприятия.

Особенности учета консультационных услуг

Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и управления.

В вопросах классификации услуг, связанных с управлением производством, как информационных следует исходить из понятия "информация", данного в Федеральном законе от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации". Согласно ст.2 этого Закона информация — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Соответственно передача таких сведений может считаться информационной услугой.

Кроме того, при отнесении услуг к информационным следует также иметь в виду такие понятия, как "информационные ресурсы", "информационные продукты" и "информационные услуги", определенные в ст.2 Федерального закона от 04.07.1996 N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене". Информационные ресурсы — это отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других видах информационных систем). Информационные продукты (продукция) — это документированная информация, подготовленная в соответствии с потребностями пользователей и предназначенная или применяемая для удовлетворения потребностей пользователей. Информационные услуги — это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информационными продуктами.

В настоящее время многие организации заключают договоры об оказании информационных услуг, предметом которых является оказание им информационных услуг, а именно: предоставление в электронном виде комплектов текстов нормативных актов, официальных документов, правовых, а также иных информационных материалов, формат которых должен быть совместим с программным обеспечением систем семейства "КонсультантПлюс", "Гарант" и др. Условиями подобных договоров предусматривается, что информационные услуги будут предоставляться на электронных носителях. В подобных случаях речь идет о текущих затратах предприятия, затрагивающих лишь информационные (текстовые) модули (файлы) программных средств.

В то же время информация может быть предоставлена и на бумаге, сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов, и в консультативной устной форме, и в других формах. В большинстве случаев электронный носитель является более современным и удобным в эксплуатации средством. Факт оказания информационных услуг по таким договорам должен быть оформлен актом сдачи-приема оказанных информационных услуг.

Консультационные и информационные услуги могут оказывать:

аудиторские фирмы и индивидуальные предприниматели — аудиторы;

юридические фирмы и частнопрактикующие юристы;

банки;

образовательные учреждения;

независимые эксперты и оценщики;

другие субъекты (ими могут выступать любые организации и индивидуальные предприниматели, поскольку такой вид деятельности, как оказание консультационных услуг, в настоящее время не лицензируется).

Консультации проводятся по различным вопросам. Разделяют, например, налоговые, бухгалтерские, юридические консультации, а также консультации по работе с ценными бумагами, в сфере управления кадрами и бизнесом и др. Консультирование может осуществляться в письменной (ответы на вопросы) или в устной (консультационные семинары) форме.

Несмотря на многообразие видов и форм консультационных услуг, а также субъектов, их предоставляющих, порядок юридического оформления этих услуг, отражения в бухгалтерском учете и налогообложение одинаковы. Различия, да и то незначительные, могут быть выявлены лишь по видам консультаций.

С юридической точки зрения оказание консультационных услуг в России регулируется гражданско-правовыми нормами. Так, п.2 ст.779 ГК РФ предусмотрено, что правила гл.39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл.37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.

Договору возмездного оказания услуг в ГК РФ посвящена гл.39 "Возмездное оказание услуг". Предметом договора оказания услуг являются услуги, которые по общему правилу либо вообще не имеют результата, либо их результат носит нематериальный характер, что в наибольшей степени характерно именно для консультационных услуг.

В основе договора возмездного оказания услуг лежат следующие принципы:

в договоре участвуют только две стороны — заказчик и исполнитель;

отсутствует материальный результат, т.е. итогом является не конкретное материальное благо, а потребляемое в процессе оказания услуги действие;

в соответствии со ст.780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично, что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу (другому исполнителю). Указанное требование, как было отмечено выше, может не выполняться, если в договоре предусмотрено, что исполнитель может передать полностью или частично оказание услуги третьей стороне;

в п.2 ст.781 ГК РФ предусмотрено, что в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

Кроме того, существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда, с соблюдением ряда условий:

при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п.1 ст.782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;

при отказе со стороны исполнителя последний согласно п.2 ст.782 ГК РФ компенсирует убытки заказчика.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, т.е. первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты.

В альбомах унифицированных форм нет типовой формы акта сдачи-приема оказанных информационных и консультационных услуг. В связи с этим для обоснования совершения данной хозяйственной операции и ее принятия к учету необходимо, чтобы такие акты содержали (п.2 ст.9 Закона N 129-ФЗ):

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Сведения об оказании услуги в акте должны быть представлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт их выполнения, но и непосредственно информационный или консультационный характер конкретно оказанных услуг. Наименование и перечень информационных или консультационных услуг, предусмотренных в договоре, должны соответствовать наименованию и перечню, зафиксированным в акте сдачи-приема оказанных услуг. В Письме Минфина России от 20.04.2000 N 04-02-05/1 по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) услуг сторонних организаций рекомендуется составлять акт, из которого виден состав и характер оказания услуг.

Применительно к консультационным услугам основным первичным документом служит акт, подтверждающий оказание консультационных услуг, который обязательно должен быть оформлен в письменном виде (вне зависимости от того, была ли консультация письменной или устной) и иметь следующие реквизиты:

наименование юридических лиц и их представителей (директор, главный бухгалтер, доверенные лица);

дата составления, дата и период оказания консультационных услуг;

подробное описание консультационной услуги;

стоимость консультационной услуги;

наименование должностей лиц, подписавших документ;

подписи и печати сторон с расшифровкой фамилий должностных лиц, подписавших документ.

В противном случае будет практически невозможно доказать производственную направленность полученных консультационных услуг, а значит, и включить их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Примерный акт об оказании консультационных услуг приведен ниже.

——————————————————————¬
¦ Акт об оказании консультационных услуг ¦
¦ к договору N 57 ¦
¦ от 12 января 2005 г. ¦
¦ ¦
¦Москва 28 января 2005 г.¦
¦ ¦
¦ ЗАО "Информационные технологии" в лице Генерального¦
¦директора Смирнова В.П., действующего на основании Устава, далее¦
¦именуемое как Исполнитель, с одной стороны, и ООО "Прогресс" в¦
¦лице Генерального директора Константинова В.И., действующего на¦
¦основании Устава, далее именуемое Заказчик, составили настоящий¦
¦акт о следующем. ¦
¦ Исполнитель организовал и провел консультации по теме¦
¦"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения при¦
¦составлении годового отчета за 2004 г.", указанные в договоре¦
¦N 57 от 12 января 2005 г., а Заказчик принял консультации и¦
¦произвел оплату в размере 5900 руб., в том числе НДС 18% -¦
¦900 руб. ¦
¦ Заказчик не имеет претензий по качеству оказанных услуг. ¦
¦ ¦
¦Исполнитель Заказчик ¦
¦Генеральный директор Генеральный директор ¦
¦ЗАО "Информационные технологии" ООО "Прогресс" ¦
¦_________ /Константинов В.И./ __________ /Смирнов В.П./¦
¦ ¦
¦М.П. М.П. ¦
L——————————————————————

Консультационные и информационные услуги, оказанные предприятию, могут быть отражены в бухгалтерском учете как на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), так и на прочих счетах бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно при соблюдении следующих правил.

  1. Все затраты должны быть подтверждены документально (договоры, копии лицензий, первичные документы и пр.).
  2. Затраты должны носить производственный характер.
  3. Затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
  4. В себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены только текущие затраты конкретного отчетного периода.
  5. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности на предприятии учет так называемых прямых затрат ведется раздельно по каждому виду деятельности, а косвенные затраты делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иным способом, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации, сформированной на основании требований ПБУ 1/98.

Однако в отношении консультационных услуг необходимо выделить еще, как минимум, три условия включения их в себестоимость продукции (работ, услуг):

в штатном расписании или должностных обязанностях сотрудников консультируемого предприятия не должно быть положений, прямо указывающих на наличие на предприятии аналогичных консультирующим предприятиям структур, т.е. лиц, выполняющих такие же функции;

при отсутствии производственного процесса на предприятии затраты на консультационные услуги не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг);

предприятие, которому оказаны консультационные услуги, должно иметь возможность подтвердить их практическое использование в процессе производства.

В соответствии со ст.264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания проводимой культурной программы во время проведения семинара и другие расходы не могут быть отнесены к консультационным услугам (Письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).

В бухгалтерском учете информационные, консультационные, юридические, аудиторские услуги, полученные для осуществления текущей деятельности, отражаются следующими записями:

Дебет 26, 44, Кредит 60 — приняты к учету информационные, консультационные, юридические, аудиторские услуги,

Дебет 19, Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры исполнителя услуг.

В случае дублирования управленческих функций, выполняемых сторонними организациями и собственными службами, производятся записи:

Дебет 26, 44, субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль", Кредит 60 — приняты к учету информационные, консультационные, юридические, аудиторские услуги,

Дебет 19, субсчет "НДС, не принимаемый к вычету", Кредит 60 — учтена сумма уплаченного НДС на основании счета-фактуры исполнителя услуг.

Консультационные услуги, которые не могут быть приняты к учету в составе себестоимости продукции (работ, услуг), основных средств, материально-производственных запасов или внереализационных расходов по различным причинам, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 99-1, Кредит 60, 76 — начислены затраты по консультационным услугам непроизводственного характера,

Дебет 76, 60, Кредит 50, 51, 62 — оплачены консультационные услуги непроизводственного характера за отчетный период денежными средствами или иными активами.

Следует иметь в виду, что, если будет доказано, что консультационные услуги получил сотрудник предприятия в своих личных целях, не связанных с производством и предприятием, затраты по консультационным услугам, относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, должны быть включены в совокупный годовой доход такого работника предприятия с удержанием подоходного налога.

Если информационные и консультационные услуги связаны с приобретением основных средств, то в соответствии с ПБУ 6/01 такие затраты отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", увеличивая первоначальную стоимость основных средств:

Дебет 08, Кредит 60 — отражены консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основного средства,

Дебет 01, Кредит 08 — принято к учету основное средство, в стоимость которого вошли консультационные услуги,

Дебет 68, Кредит 19 — отнесен на расчеты с бюджетом НДС.

Если информационные и консультационные услуги связаны с приобретением материально-производственных запасов, то их стоимость согласно п.6 ПБУ 5/01 должна отражаться на тех же счетах, что и стоимость приобретаемых материально-производственных запасов: 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.

М.Спицин

К. э. н.

Услуги бухгалтера — 7 основных этапов оказания бухгалтерских услуг + 4 признака хорошего бухгалтера

Продуктом консультационной деятельности является услуга, оказываемая клиенту. Деловая услуга – вид деятельности, создающий необходимые условия для качественного и эффективного функционирования обслуживаемых сфер народного хозяйства (материальных и нематериальных) и способствующий формированию и тесному взаимодействию всех элементов инфраструктурного комплекса. Следует отметить, что деловые услуги всегда платны.

Консультационная услуга представляет собой совет, рекомендацию, анализ, оценку, прогноз, справку и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента, т.е. продукт консультационной деятельности, получаемый в процессе взаимодействия субъекта (консультанта) и объекта (клиент) консультирования.

Рис.1. Управленческое консультирование в системе деловых услуг

В настоящее время в российской практике обозначились следующие виды деловых услуг:

Лоббирование – это легально осуществляемое воздействие на государственные органы (законодательные и исполнительные) для создания оптимальных условий осуществления деятельности фирмы. От отношений с общественностью этот вид деятельности отличается, как и маркетинг, более конкретной направленностью. Он направлен на организацию взаимодействия с властями при осуществлении того или иного проекта или функции фирмы. Это услуги в области подготовки и корректировки законопроектов и нормативных актов в соответствии с потребностями бизнеса, обоснования положительных решений по тем или иным обращениям бизнесменов к властям. Достоинством услуг специалистов по лоббированию является соблюдение полной легальности и знание методов воздействия на представителей властей.

Бухгалтерское обслуживание – ведение, восстановление и постановка бухгалтерского учета; выработка учетной политики; составление учетной документации и анализ финансового состояния; консультирование по вопросам ведения бухучета и т.д.

Инвестиционное обслуживание – консультирование в сфере рынка ценных бумаг, по вопросам общего и финансового управления.

Юридическое обслуживание – проверка соответствия внутренних документов требованиям законодательства, подготовка договоров, ведение претензионной работы; консультации по правовым вопросам, возникающим в ходе деятельности клиента.

Обеспечение информационными технологиями – разработка и использование компьютерных программ, создание баз знаний, консультирование по внедрению и эксплуатации информационных технологий.

Аудит – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству.

Деловая информация – это предоставление юридической, экономической, технической и другой информации по заказу клиента; публикация справочников, пособий, предоставление информации в электронном виде и т.д.

Реклама и отношения с общественностью – это создание в общественном сознании положительного и специфического образа (имиджа) фирмы или товара: объявления, интервью, презентации, конференции, выставки и т. д.

Рекрутмент – подбор и оценка управленческих кадров, планирование их карьеры, анализ рынка труда и трудоустройство, кадровое консультирование.

Инжиниринг – комплекс инженерно-консультационных услуг коммерческого характера по подготовке и обеспечению непосредственно процесса производства, обслуживанию сооружений, эксплуатации хозяйственных объектов и реализации продукции. Вся совокупность инжиниринговых услуг делится на две группы: 1) услуги, связанные с подготовкой производственного процесса; 2) услуги по обеспечению самого процесса производства. Инжиниринговые услуги оказываются специализированными фирмами, а также строительными и промышленными компаниями.

Тренингктивное повышение квалификации). Этот вид услуг замыкает перечень и является пограничным между консалтингом и обучением. Повышение квалификации менеджеров осуществляется в виде курсов, конференций, семинаров и практических занятий; которые могут проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Отличие тренинга от консалтинга состоит в том, что тренер по менеджменту не рекомендует менеджерам управленческие решения по конкретным проблемам, а лишь передает им свои знания о том, как следует их принимать, и предоставляет информацию по соответствующей проблематике.

Смежными с управленческим консультированием являются такие виды услуг как внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные услуги, рекрутинговые услуги, юридические услуги, информационное обслуживание, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование. Граница между управленческим консультированием и указанными смежными с ним областями достаточно размыта и порой трудно установить, где заканчивается управленческое консультирование и начинаются образовательные или юридические услуги. В свою очередь среди консультационных услуг также выделяют различные направления (группы).

Service Temporarily Unavailable

В европейском справочнике консультантов по менеджменту выделено 84 вида консультационных услуг, объединенных в 8 основных групп:

1. Общее управление;

2. Деятельность администрации (администрирование);

3. Финансовое управление;

4. Управление кадрами;

5. Маркетинг;

6. Производство;

7. Информационная технология;

8. Специализированные услуги.

Выделяют следующие формы оказания консультационных услуг:

1) Разовые консультации: режим устной или письменной репрезентации; режим запрос-ответ.

2) Информационное обслуживание: предоставление статистических отчетов; составление прогнозов развития экономики и отрасли; справки по законодательству; предоставление сведений о надежности партнеров.

3) Экспертиза: самостоятельно составленных клиентом бизнес-планов; инвестиционных проектов; контрактов; финансовых операций.

4) Консалтинговый проект: диагностика проблем; разработка и внедрение решений; поиск партнеров; участие в переговорах (организация консультант-клиентских отношений); разработка управленческих документов (процедур, договоров, бизнес-планов).

Дата публикования: 2014-10-16; Прочитано: 11315 | Нарушение авторского права страницы

Продуктом консультационной деятельности является услуга, оказываемая клиенту. Деловая услуга – вид деятельности, создающий необходимые условия для качественного и эффективного функционирования обслуживаемых сфер народного хозяйства (материальных и нематериальных) и способствующий формированию и тесному взаимодействию всех элементов инфраструктурного комплекса. Следует отметить, что деловые услуги всегда платны.

Консультационная услуга представляет собой совет, рекомендацию, анализ, оценку, прогноз, справку и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента, т.е. продукт консультационной деятельности, получаемый в процессе взаимодействия субъекта (консультанта) и объекта (клиент) консультирования.

Рис.1. Управленческое консультирование в системе деловых услуг

В настоящее время в российской практике обозначились следующие виды деловых услуг:

Лоббирование – это легально осуществляемое воздействие на государственные органы (законодательные и исполнительные) для создания оптимальных условий осуществления деятельности фирмы. От отношений с общественностью этот вид деятельности отличается, как и маркетинг, более конкретной направленностью. Он направлен на организацию взаимодействия с властями при осуществлении того или иного проекта или функции фирмы. Это услуги в области подготовки и корректировки законопроектов и нормативных актов в соответствии с потребностями бизнеса, обоснования положительных решений по тем или иным обращениям бизнесменов к властям.

чПКФЙ ОБ УБКФ

Достоинством услуг специалистов по лоббированию является соблюдение полной легальности и знание методов воздействия на представителей властей.

Бухгалтерское обслуживание – ведение, восстановление и постановка бухгалтерского учета; выработка учетной политики; составление учетной документации и анализ финансового состояния; консультирование по вопросам ведения бухучета и т.д.

Инвестиционное обслуживание – консультирование в сфере рынка ценных бумаг, по вопросам общего и финансового управления.

Юридическое обслуживание – проверка соответствия внутренних документов требованиям законодательства, подготовка договоров, ведение претензионной работы; консультации по правовым вопросам, возникающим в ходе деятельности клиента.

Обеспечение информационными технологиями – разработка и использование компьютерных программ, создание баз знаний, консультирование по внедрению и эксплуатации информационных технологий.

Аудит – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству.

Деловая информация – это предоставление юридической, экономической, технической и другой информации по заказу клиента; публикация справочников, пособий, предоставление информации в электронном виде и т.д.

Реклама и отношения с общественностью – это создание в общественном сознании положительного и специфического образа (имиджа) фирмы или товара: объявления, интервью, презентации, конференции, выставки и т. д.

Рекрутмент – подбор и оценка управленческих кадров, планирование их карьеры, анализ рынка труда и трудоустройство, кадровое консультирование.

Инжиниринг – комплекс инженерно-консультационных услуг коммерческого характера по подготовке и обеспечению непосредственно процесса производства, обслуживанию сооружений, эксплуатации хозяйственных объектов и реализации продукции. Вся совокупность инжиниринговых услуг делится на две группы: 1) услуги, связанные с подготовкой производственного процесса; 2) услуги по обеспечению самого процесса производства. Инжиниринговые услуги оказываются специализированными фирмами, а также строительными и промышленными компаниями.

Тренингктивное повышение квалификации). Этот вид услуг замыкает перечень и является пограничным между консалтингом и обучением. Повышение квалификации менеджеров осуществляется в виде курсов, конференций, семинаров и практических занятий; которые могут проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Отличие тренинга от консалтинга состоит в том, что тренер по менеджменту не рекомендует менеджерам управленческие решения по конкретным проблемам, а лишь передает им свои знания о том, как следует их принимать, и предоставляет информацию по соответствующей проблематике.

Смежными с управленческим консультированием являются такие виды услуг как внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные услуги, рекрутинговые услуги, юридические услуги, информационное обслуживание, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование. Граница между управленческим консультированием и указанными смежными с ним областями достаточно размыта и порой трудно установить, где заканчивается управленческое консультирование и начинаются образовательные или юридические услуги. В свою очередь среди консультационных услуг также выделяют различные направления (группы). В европейском справочнике консультантов по менеджменту выделено 84 вида консультационных услуг, объединенных в 8 основных групп:

1. Общее управление;

2. Деятельность администрации (администрирование);

3. Финансовое управление;

4. Управление кадрами;

5. Маркетинг;

6. Производство;

7. Информационная технология;

8. Специализированные услуги.

Выделяют следующие формы оказания консультационных услуг:

1) Разовые консультации: режим устной или письменной репрезентации; режим запрос-ответ.

2) Информационное обслуживание: предоставление статистических отчетов; составление прогнозов развития экономики и отрасли; справки по законодательству; предоставление сведений о надежности партнеров.

3) Экспертиза: самостоятельно составленных клиентом бизнес-планов; инвестиционных проектов; контрактов; финансовых операций.

4) Консалтинговый проект: диагностика проблем; разработка и внедрение решений; поиск партнеров; участие в переговорах (организация консультант-клиентских отношений); разработка управленческих документов (процедур, договоров, бизнес-планов).

Дата публикования: 2014-10-16; Прочитано: 11314 | Нарушение авторского права страницы