Корректировочный счет фактура на аванс

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в главу 21 Налогового кодекса РФ, является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности – в нашей статье.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ
По общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты.

Формирование НДС

При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ):
– порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1);
– наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66);
– номер платежно-расчетного документа (строка 5);
– наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы);
– сумму предоплаты (графа 9 таблицы);
– налоговую ставку (графа 7 таблицы);
– сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).

Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

ПРИМЕР 1
Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки – 45 000 руб. (в том числе НДС – 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату – 22 500 руб. (в том числе НДС – 3432,21 руб.).
Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 22 500 руб. – получена предоплата за путевку от турагента;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3432,21 руб. – начислен налог с предоплаты.
При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 45 000 руб. – отражена выручка от продажи путевки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6864,41 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 22 500 руб. – зачтен ранее полученный аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 3432,20 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
— продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
— организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
— между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ).
А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.

После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

ПРИМЕР 2
Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
– 22 500 руб. – перечислена предоплата туроператору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
– 3432,21 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
ДЕБЕТ 41
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 38 135,59 руб. (45 000 – 6864,41) – оприходована путевка;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 6864,41 руб. – отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 6864,41 руб. – принят к вычету НДС с полученной путевки;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 22 500 руб. – зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3432,21 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
– 22 500 руб. – произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание — в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов – это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.

Т. Маркова,

Cм. также

Консультирование по налогообложению

Счет-фактура: работа над ошибками

«Час икс» для счета-фактуры

Возмещение НДС по ошибочному счету-фактуре

Исправленный счет-фактура: инспекторам или судьям?

Счет-фактура опоздал, или Когда время не деньги

«Анонимный» счет-фактура и вычет по НДС

Счет-фактура для заемщика

Идеальный счет-фактура

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться

Есть стандартное правило: если компания наобщей системе что-то реализует, в том числе передаст безвозмездно, то она должна выставить обычный счет-фактуру на отгрузку. Но есть еще счета-фактуры на аванс, исправленные и корректировочные документы. Все эти бумаги нужны для того, чтобы одна из сторон сделки смогла принять к вычету НДС, выделенный в счете-фактуре. Поэтому документ нужен в двух экземплярах. Один остается у продавца (стороны сделки, передающей товары, работы или услуги). Второй забирает покупатель.

В то же время есть ситуации, когда компания должна выставить документ без выделенного налога. Но все равно в двух экземплярах. Кстати, до 2014 года счет без НДС был нужен тогда, когда компания проводила операции, не подпадающие под налогообложение в силу статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, выдавала займы. Однако с этого года счет-фактура в данной ситуации не нужен вообще.

Чтобы вы не запутались в действующих правилах документооборота по НДС, мы составили для вас экспресс-справочник по всем возможным ситуациям.

Когда и какой счет-фактуру нужно выставлятьСчет-фактура не требуется

Счет-фактура не нужен, если:

  • компания проводит операции, которые подпадают под льготы, прописанные в статье 149 Налогового кодекса РФ;
  • организация продает иностранным клиентам товары, выполняет работы или оказывает услуги, которые считаются реализованными за границей (ст.  147,  148 НК РФ);
  • отсутствует объект налогообложения, то есть реализация. Скажем, когда компания передает имущество в уставный капитал другого предприятия (п. 2 ст. 146 НК РФ)
    Кроме того, счет-фактура не нужен, если компания занимается розницей, общепитом, реализует работы или услуги физлицам за наличный расчет. В этом случае вместо счета-фактуры надо выдать кассовый чек или БСО (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура на отгрузку

Счет-фактура в двух экземплярах нужен, если компания на общей системе реализует товары, работы, услуги, не освобожденные от налога. Также обычный счет-фактура требуется, если:

В последних двух ситуациях счет-фактуру надо выставить, даже если компания находится на упрощенке.

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура нужен, если компания изменяет цену или количество уже отгруженных товаров, работ, услуг по согласованию с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Это отличает корректировочный документ от исправленного, который оформляют при ошибках, влияющих на расчет НДС.

Единый корректировочный счет-фактура

Единый корректировочный счет-фактуру компания может выставить своему контрагенту, если потребовалось внести корректировки сразу в несколько счетов-фактур.

Исправленный счет-фактура

Исправленный счет-фактуру компания выставляет, если в первоначальном документе есть существенные ошибки (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137).

Счет-фактура на аванс

Авансовый документ нужен, если компания получает предоплату за товары, работы, услуги, облагаемые НДС. Но есть три исключения:

  1. аванс получен в счет поставки товаров с длительным производственным циклом по перечню Правительства РФ;
  2. аванс получен в счет экспортной отгрузки;
  3. аванс поступил в компанию, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика (п.

    «Авансовый» счет-фактура. Есть разъяснения

    17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137).

Освобождение может получить компания, если ее выручка за каждые три последовательных месяца не превышает 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Перевыставленный счет-фактура

Перевыставить счет-фактуру должен посредник, который приобретает от своего имени товары, работы или услуги. Это относится в том числе к компаниям на упрощенке.

Счет-фактура с отметкой или штампом «Без НДС»

Счет-фактуру с отметкой «Без НДС» выставляют компании, которые реализуют товары, работы, услуги, но освобождены от обязанностей налогоплательщика, так как выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Счет-фактура в одном экземпляре

Счет-фактура в одном экземпляре нужен, когда компания: 

  • выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ);
  • передает из одного структурного подразделения в другое товары, работы, услуги, расходы на которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 159 НК РФ);
  • получает от покупателей суммы, связанные с оплатой товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ); 
  • является налоговым агентом по НДС, приобретая товары, работы, услуги на территории РФ у иностранной организации, не состоящей здесь на учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • является агентом по НДС, арендуя или покупая государственное, муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).