Ликвидация основных средств

Учет операций по ликвидации основных средств

Восстановление НДС

При рассмотрении вопроса о необходимости восстановления НДС с недоамортизированной стоимости выбывающего основного средства, если налог по нему ранее принимался к вычету, следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в НК РФ и определены случаи, когда ранее зачтенный НДС необходимо восстанавливать.

Учет операций по ликвидации основных средств

В п. 3 ст. 170 НК РФ в числе таких ситуаций, не указана ликвидация основных средств, что позволяет предположить, что в данном случае НДС восстанавливать не нужно.

Однако, по мнению налоговых органов и Минфина России, НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемых основных средств, так как операции, признаваемые объектами обложения НДС, предусмотрены п. 1 ст. 146 НК РФ, в том числе в данный перечень включены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров (работ или услуг) признается соответственно передача на возмездной основе права собственности, поэтому объектом обложения НДС является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу. Выбытие же основных средств при ликвидации не является реализацией и поэтому объектом обложения НДС не является.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат. В связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету, по ликвидируемым объектам основных средств подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере недоамортизированной части основных средств. Такая позиция подтверждена Письмами МНС России от 31.03.2004 N 03-1-08/876/15@), УМНС по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949, Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421. Причем восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ.

В то же время судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, ФАС МО от 11.06.2003 N КА-А40/3714-03, ФАС ВВО от 22.09.2003 N А31-1049/1, ФАС ЦО от 12.10.2004 N А48-766/04-2).

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В бухгалтерском учете восстановленную сумму НДС следует учитывать в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

НДС при оплате услуг по демонтажу и утилизации основного средства

При рассмотрении возможности принятия к вычету суммы НДС, уплаченной подрядчику за демонтаж основного средства, нужно учесть, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ одним из оснований для принятия НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету является их использование для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому следует учитывать целевое назначение демонтажа. Если основное средство ликвидируется, объект обложения НДС отсутствует, что вытекает из ст. 146 НК РФ, поскольку в данном случае не будет ни реализации товара, ни его передачи для собственных нужд. Следовательно, у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной подрядчиком за демонтаж и утилизацию данного объекта основных средств, и сумма НДС по расходам на демонтаж списывается в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов.

В случае если работы по ликвидации связаны с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства и их стоимость предусмотрена в общей смете расходов на строительство, стоимость работ по ликвидации основных средств может включаться в общую сумму капитальных вложений, а сумма НДС по расходам на демонтаж принимается к вычету согласно п. 6 ст. 171 НК РФ.

Учесть в стоимости работ суммы не возмещаемого из бюджета НДС можно в случаях, предусмотренных ст. 170 НК РФ. Так, включение в состав расходов затрат по демонтажу можно обосновать тем, что предъявленные покупателю суммы НДС при выполнении работ по демонтажу, используемому для операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких работ согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. А на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы по демонтажу учитываются в составе внереализационных расходов.

Но если рассматривать операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) и перечисленные в ст. 149 НК РФ, то демонтаж основных средств там не указан. Таким образом, можно считать, что основания для отнесения на расходы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для демонтажа и утилизации основных средств в соответствии со ст. 170 НК РФ, отсутствуют.

Налогоплательщику следует определить свою позицию по вопросу отнесения НДС в состав расходов или отнесению за счет собственных средств.

Рассмотрим пример, в котором в целях налогообложения прибыли НДС по услугам подрядной организации за демонтаж и утилизацию основных средств не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Пример 2. Организация в июне 2006 г. ликвидирует находящийся у нее на балансе станок, не пригодный для дальнейшего использования. Его первоначальная стоимость — 600 000 руб. При этом данный станок не полностью амортизирован. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации, — 510 000 руб. Расходы организации, связанные с демонтажем, составляют 1500 руб. Услуги сторонней организации по утилизации станка — 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т 01-2, К-т 01-1 — 600 000 руб. — отражена первоначальная стоимость ликвидируемого станка (акт о списании объекта основных средств);

Д-т 02, К-т 01-2 — 510 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации (акт о списании объекта основных средств);

Д-т 91-2, К-т 01-2 — 90 000 руб. — списана остаточная стоимость ликвидируемого станка (акт о списании объекта основных средств);

Д-т 68, К-т 19 — 16 200 руб. сторно — восстановлена сумма НДС по недоамортизированной стоимости основных средств (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 91-2, К-т 19 — 16 200 руб. — восстановленная сумма НДС отнесена к операционным расходам (бухгалтерская справка);

Д-т 23, К-т 70, 69, 10, др. — 1500 руб. — сформированы затраты, связанные с ликвидацией станка (расчетно-платежная ведомость, требования-накладные на отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет и др.);

Д-т 91-2, К-т 23 — 1500 руб. — отражены хозяйственные расходы по демонтажу станка (бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 91-2, К-т 60 — 4000 руб. — отражены в составе операционных расходов затраты, связанные с утилизацией станка (акт приемки-передачи выполненных работ);

Д-т 19, К-т 60 — 720 руб. — отражена сумма НДС по расходам на утилизацию станка (счет-фактура);

Д-т 91-2, К-т 19 — 720 руб. — сумма НДС по утилизации станка отнесена на увеличение стоимости работ по утилизации (счет-фактура, бухгалтерская справка);

Д-т 60, К-т 51 — 4720 руб. — отражено перечисление денежных средств за выполненные работы по ликвидации станка (выписка банка);

Д-т 10-5, К-т 91-1 — 20 000 руб. — оприходованы запчасти, полученные при демонтаже (акт о списании объекта, приходный ордер, бухгалтерская справка);

Д-т 99, К-т 91 — 92 420 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от ликвидации (бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 99, К-т 68 — 4061 руб. — начислен налог на прибыль в части постоянного налогового обязательства (бухгалтерская справка-расчет).

Полученный убыток отражается в бухгалтерской отчетности (форма N 2) в соответствии с п. 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, как прочие внереализационные расходы.

Таким образом, между бухгалтерским учетом и учетом в целях обложения налогом на прибыль возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Такое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). В случае принятия сумм НДС в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль указанные разницы не возникнут.

Н.Володина

Ведущий аудитор

Группа компаний РУСКОНСАЛТ

Главная / Публикации / Бухгалтерский и налоговый учет операций по ликвидации основных средств.

Если на балансе организации есть объекты основных средств, которые не используются в процессе осуществления хозяйственной деятельности, хотя срок их полезного использования еще не истек, то, ликвидировав их, можно не только освободить полезную площадь, но уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Рассмотрим, как отразить такие операции в учете.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход), в будущем согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) подлежит списанию. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Комиссией оформляется акт на списание ОС по формам, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 \"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств\":

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а),

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, в них указывают характеристику объекта, причины его выбытия, состояние основных частей, деталей и узлов, затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимости материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств.

Подписанный комиссией акт утверждается руководителем организации, а данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта (форма N ОС-6), объектов (форма N ОС-6б) и группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а).

Согласно п.31. ПБУ 6/01 и п.11 Положения по бухгалтерскому учету \"Расходы организации\" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операционные расходы отражаются по дебету счета 91 \"Прочие доходы и расходы\", субсчет 91-2 \"Прочие расходы\".

В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств производятся записи в порядке, установленном п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также Инструкцией по применению Плана счетов. Так к счету 01 \"Основные средства\" открывается субсчет \"Выбытие основных средств\". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет \"Выбытие основных средств\", в дебет счета 91 \"Прочие доходы и расходы\", субсчет 91-2 \"Прочие расходы\". Оплата услуг подрядчиков по ликвидации объектов ОС отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 60 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\".

Если в процессе ликвидации ОС получены запасные части и другие материалы, пригодные для дальнейшего использования, а также вторичное сырье, то согласно п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.9 ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию средств в обороте, в бухгалтерском учете приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету \"Доходы организации\" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в учете организации признается внереализационный доход.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Налоговый учет

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

При этом в соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Ликвидация основного средства будет экономически обоснованной, если уничтожаемое имущество непригодно для дальнейшего использования, а его восстановление невозможно или экономически нецелесообразно.

Согласно ст. 272 Кодекса расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 Кодекса. Поэтому, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, вывоз имущества и др.) включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация. Данная позиция подтверждена письмом Минфина РФ от 17.01.2006г N 03-03-04/1/27.

Если при ликвидации получены запасные части, металлолом, другие материалы, то в соответствии с п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Такой позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина РФ от 26.10.2005г N 03-03-04/1/300).

Оценка доходов в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, в целях налогообложения прибыли может быть произведена на основании п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ исходя из их рыночной стоимости (без включения в нее НДС).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

Разниц при признании доходов в виде стоимости материалов полученных при ликвидации в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

Что касается списания стоимости полученных материалов при их использовании, то с 01.01.2006г в связи с изменениями в гл. 25 НК РФ внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ \"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах\" внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества уменьшаются на сумму налога на прибыль, исчисленного с указанного дохода. Поскольку согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода (со стоимости выявленных излишков или стоимости полученных материалов), предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

До вступления в силу данных изменений включать в состав расходов при налогообложении прибыли стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства было не возможно (письмо МНС РФ от 29.04.2004 N 02-5-10/33; письмо УМНС по г. Москве от 16.08.2004 N 26-12/53720).

Таким образом в отличие от бухгалтерского учета в целях обложения налогом на прибыль в составе расходов можно учесть только 24% от рыночной стоимости полученного при демонтаже имущества.

Разница между стоимостью запасных частей, включенных в расходы при их использовании в бухгалтерском и налоговом учете, признается постоянной разницей, и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 \"Прибыли и убытки\" и кредиту счета 68 \"Расчеты по налогам и сборам\" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример: При ликвидации основного средства в июне 2006г. были оприходованы запасные части на сумму 20 000 руб., которые в том же месяце были использованы для ремонта других основных средств.

В налоговом учете сумма расходов на ремонт составит: 4 800 рублей (20 000 руб. х 24%)

В бухгалтерском учете организация отразит:

Дебет 20 Кредит 10-5 20 000 рублей Cтоимость запчастей списана для ремонта (Требование-накладная)

Дебет 99 Кредит 68 3 648 рублей ((20 000 — 4 800)* 24%) Отражено постоянное

налоговое обязательство (Бухгалтерская справка-расчет)

Восстановление НДС

При рассмотрении вопроса о необходимости восстановлении НДС с недоамортизированной стоимости выбывающего основного средства, если налог по нему ранее принимался к вычету, следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс и определены случаи, когда ранее зачтенный ранее НДС необходимо восстанавливать.

В п. 3 ст. 170 НК РФ в числе ситуаций, когда налог на добавленную стоимость восстанавливается к уплате в бюджет, не указана ликвидация основных средств, что позволяет предположить, что в данном случае НДС восстанавливать не нужно.

По мнению же налоговых органов и Минфина НДС подлежит восстановлению в части приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемых основных средств. Так как операции, признаваемые объектами налогообложения НДС, предусмотрены п. 1 ст.

Восстановление НДС при ликвидации оборудования

146 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в данный перечень включены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А в соответствии с п.1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности, то объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Выбытие же основных средств при ликвидации не является реализацией и поэтому объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, по ликвидируемым объектам основных средств подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере недоамортизированной части ОС. Такая позиция подтверждена Письмом МНС России от 31.03.2004 N 03-1-08/876/15@), Письмом УМНС по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949, Письмом Минфина от 06.05.06 № 03-03-04/1/421. Причем, восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Стоит отметить, что на сегодняшний день судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2003 N КА-А40/3714-03, Постановление ФАС ВВО от 22.09.2003 N А31-1049/1, Постановление ФАС ЦО от 12.10.2004 N А48-766/04-2.

Однако, чтобы избежать споров с налоговыми органами лучше восстанавливать сумму НДС с остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Поскольку в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. То в бухгалтерском учете восстановленную сумму НДС следует учитывать в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

НДС при оплате услуг по демонтажу и утилизации основного средства.

При рассмотрении возможности принятия к вычету суммы НДС, уплаченной подрядчику за демонтаж основного средства, нужно учесть, что согласно пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ одним из оснований для принятия НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету является их использование для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Поэтому следует учитывать целевое назначение демонтажа. Если основное средство ликвидируется, объект налогообложения по НДС отсутствует, что вытекает из статьи 146 НК РФ, поскольку в данном случае не будет ни реализации товара, ни его передачи для собственных нужд. Следовательно, у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной подрядчиком за демонтаж и утилизацию данного объекта основных средств и сумма НДС по расходам на демонтаж списывается в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов.

В целях налогообложения прибыли НДС по услугам подрядной организации за демонтаж и утилизацию основных средств не включается в расходы уменьшающие налогооблагаемую базу, так как это не предусмотрено пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Если работы по ликвидации связаны с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства и их стоимость предусмотрена в общей смете расходов на строительство, то стоимость работ по ликвидации ОС может включаться в общую сумму капитальных вложений, а сумма НДС по расходам на демонтаж принимается к вычету согласно п.6 ст.171 НК РФ.

Таким образом между бухгалтерским учетом и учетом в целях обложения налогом на прибыль возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 \"Прибыли и убытки\" и кредиту счета 68 \"Расчеты по налогам и сборам\" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример:

Организация производит в июне 2006 г. ликвидацию находящегося у нее на балансе станка, не пригодного для дальнейшего использования. Его первоначальная стоимость составляет 600 000 руб. При этом данный станок не полностью амортизирован. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации, составляет 510 000 руб.

Расходы организации, связанные с демонтажем, составляют 1500 руб. Услуги сторонней организации по утилизации станка составляют 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).

Дебет 01-2 Кредит 01-1 600 000 руб. Отражена первоначальная стоимость ликвидируемого

станка

(Акт о списании объекта основных средств)

Дебет 02 Кредит 01-2 510 000 руб. Списана сумма начисленной амортизации

(Акт о списании объекта основных средств)

Дебет 91-2 Кредит 01-2 90 000 руб. Списана остаточная стоимость ликвидируемого станка

(Акт о списании объекта основных средств)

Дебет 68 Кредит 19 16 200 руб. СТОРНО Восстановлена сумма НДС, по

недоамортизированной стоимости основных средств

(Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91-2 Кредит 19 16 200 руб. Восстановленная сумма НДС отнесена к операционным

расходам

(Бухгалтерская справка)

Дебет 23 Кредит 70,69, 1 500 руб. Сформированы затраты связанные с ликвидацией станка

10, др

(Расчетно-платежная ведомость, требования-накладные

на отпуск материалов, Бухгалтерская справка-расчет, др.)

Дебет 91-2 Кредит 23 1 500 руб. Отражены хозяйственные расходы по демонтажу

станка

(Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91-2 Кредит 60 4 000 руб. Отражены в составе операционных расходов затраты,

связанные с утилизацией станка

(Акт приемки — передачи выполненных работ)

Дебет 19 Кредит 60 720 руб. Отражена сумма НДС по расходам на утилизацию станка

(Счет-фактура)

Дебет 91-2 Кредит 19 720 руб. Сумма НДС по утилизации станка отнесена на

увеличение стоимости работ по утилизации

(Счет-фактура, Бухгалтерская справка)

Дебет 60 Кредит 51 4 720 руб. Отражено перечисление денежных средств за

выполненные работы по ликвидации станка

(Выписка банка)

Дебет 10-5 Кредит 91-1 20 000 руб. Оприходованы запчасти, полученные при демонтаже

(Акт о списании объекта, Приходный ордер, Бухгалтерская справка)

Дебет 99 Кредит 91 92 420 руб. Отражен финансовый результат (убыток) от ликвидации

(Бухгалтерская справка — расчет)

Дебет 99 Кредит 68 4 061 руб. Начислен налог на прибыль в части постоянного

налогового обязательства

(Бухгалтерская справка — расчет)

Полученный убыток отражается в бухгалтерской отчетности (в форме № 2) в соответствии с п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н как прочие внереализационные расходы.

Следует заметить, что остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинакова. Так из-за разных сумм начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, убыток от списания может быть также разным. Поэтому, если по основному средству ,организация формировала в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы, а соответственно отражала ОНА и ОНО, то следует скорректировать за счет них расхождение убытков в обоих видах учета.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/25579 от 04.05.2016

В связи с письмами по вопросам восстановления налога на добавленную стоимость и применения налога на прибыль организаций при выбытии имущества в ситуации и при условиях, изложенных в письме, сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 170 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по частично самортизированному основному средству, в отношении его части, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения, установленного подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат восстановлению. При этом следует учитывать, что в отношении основных средств (части основного средства) восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Что касается учета восстановленных сумм налога на добавленную стоимость, то на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Ликвидируем основное средство: бухгалтерский и налоговый учет

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики О.Ф.ЦИБИЗОВА

Комментарий эксперта

Восстанавливать ли НДС при ликвидации основного средства?

Минфин России сделал вывод, что организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в отношении недоамортизированной части ликвидированного основного средства, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения от НДС. Однако существует иное мнение по данному вопросу.

Общие правила по НДС

Как вы помните, реализация на территории РФ лома и отходов цветных металлов не обла…

Эксперт по налогообложению Н.Э.Адамушкин