Лизинг на балансе лизингополучателя

Содержание

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000(принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000(оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27(начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73(начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56(зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000(начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73(предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546(перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000(отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180(начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180(предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180(оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000(принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)

общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей

авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч.

Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

НДС – 36 000 рублей

стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.



Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", если согласно договору лизинга, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Предметы лизинга учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в той оценке, которая указана в лизинговых договорах. Рассмотрим на примере порядок учета и начисления лизингополучателем лизинговых платежей.

Пример

Для осуществления своей производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга, ООО "БНП Париба" получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300.000 руб. (включая и НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9.000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке указанной в договоре.

В соответствии c Планом счетов бухгалтерского учета , начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период может отражаться по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения), в рассматриваемом случае — в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли согласно п.10 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно п.10 Указаний № 15 возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора лизинга отражается списанием с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства", проводки представлены в таблице приложения В.

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении договора, после перечисления последнего взноса (в соответствии с графиком платежей), стоимость предмета лизинга списывается с забалансового учета по кредиту счета 001 "Арендованные основные средства" по стоимости согласно договору лизинга. Затем стоимость предмета лизинга зачисляется на балансовый учет записью: дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 02 "Амортизация основных средств" — на сумму стоимости предмета лизинга.

При зачислении лизингового имущества в состав собственных основных средств необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, рассмотренные нами выше.

Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Необходимо рассмотреть 2 варианта учета имущества:

1)На балансе лизингодателя

2)На балансе лизингополучателя

Если лизингодатель является балансодержателем предмета лизинга, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи. Если осуществляется выкуп до того как истек срок договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по Дт 01 "Основные средства" и Кт 02 "Амортизация основных средств". После того, как имущество было досрочно выкуплено, договор лизинга прекращает свое действие; предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества которое было в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

В п.1 ст.21 “Закона о лизинге” указано, что предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, повреждения на весь срок действия договора лизинга( с момента поставки, до окончания срока действия договора лизинга), недостачи или если иное не предусмотрено договором. Страхование данного имущества лизингополучателем является добровольным. Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 как прочие затраты. Чтобы обобщить информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но которые относятся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Расходы, которые учтены на счете 97 "Расходы будущих периодов" ежемесячно списываются в Дт счетов 20 "Основное производство" или 25 "Общепроизводственные расходы". Для целей налогообложения прибыли, согласно пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения (пп.3, п.1., ст.263 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. На конкретном примере рассмотрим учет операций по добровольному страхованию у лизингополучателя:

Лизингополучатель (организация) застраховал полученное по договору лизинга производственное оборудование. Договор страхования на один год. Страховой взнос 200.000 руб. был перечислен страховщику единовременно (таблица 3).

Таблица 3 — Страхование у лизингополучателя

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Перечислена сумма страхового взноса страховой организации 200.000
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов 200.000
Расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в общепроизводственные расходы (ежемесячно в течение 12 месяцев) 16666,6 (200.000/12)

В заключение следует отметить, что в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

— о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

— о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Заключение

Из выше изложенного материала, становится понятно, что в сложившихся современных экономических условиях использование лизинга является наиболее выгодным.

Ли́зинг — один из видов финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами. По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа данного имущества.
В данной курсовой работе рассматривалась тема “Учет лизинговых операций”. В ходе данной работы было проанализировано, что представляет из себя лизинг, представлены и проанализированы виды лизинга и рассмотрен порядок бухгалтерского учета по лизингу.

По завершении данной работы, были сделаны следующие выводы:

1)Использование лизинга, в современных экономических условиях является наиболее выгодным

2)В России лизинг- молодая, но очень перспективная отрасль предпринимательской деятельности.

Какие проводки использовать для учета лизинга

Он мотивирует предпринимательство и открывает действительно широкий простор, для рационального использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

3) Поскольку, лизинг является молодой, но перспективной отраслью предпринимательской деятельности, в настоящее время происходит заметное увеличение, компаний, которые предлагают лизинговые услуги, тем самым создаются конкуренция, и лизингополучатель может выбрать ту или иную компанию, оказывающую лизинговые услуги и которая может предложить наиболее выгодные условия.

4) Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести серьезные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

Цели и задачи, которые я перед собой ставил, были мной достигнуты.

Читайте также:


Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (Письма Минфина России от 11.11.2008 №03-05-05-01/66, от 30.08.2007 № 07-05-06/225).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01).
 
Таким образом, лизингополучатель определяет первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
 
Вместе с тем до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке предмета лизинга, таможенные платежи, консультационные услуги, госпошлина за регистрацию автотранспорта в ГИБДД и иные расходы.
 
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все затраты лизингополучателя, связанные с получением имущества, которые не вошли в цену договора лизинга (абзац 2 пункта 8 Указаний).
 
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается из общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС, расходов на уплату госпошлины за регистрационные действия в ГИБДД и расходов на консультационные услуги за вычетом НДС.
 
 
 
Пример:
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
 
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
— оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
— оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
 
В первоначальную стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете лизингополучатель включит:

  • 3 000 000 руб. — общую сумму лизинговых платежей без НДС (3 540 000 – 540 000);
  • 1 800 руб. — госпошлину;
  • 12 711,86 руб.

    Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя

    — консультационные услуги без НДС (15000 – 2 288,14).

Значит, первоначальная стоимость предмета лизинга, принятого к учету лизингополучателем в бухгалтерском учете составит 3 014 511,86 руб. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли действует порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, отличающийся от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

Так в налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он должен получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства.

По мнению специалистов Минфина РФ, изложенному в Письме от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19 расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Причем Минфин РФ рекомендует учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 № А56-41978/2008, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 № Ф09-7442/08-С3).
Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается только из расходов лизингодателя на его приобретение.
 
Пример.
Для наглядности продолжим пример приведенный ранее.
 
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
 
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
— оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
— оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
 
Но расходы лизингодателя на приобретение объекта лизинга составили 2 950 000 руб. в том числе НДС 450 000 руб.
В этом случае первоначальная стоимость объекта лизинга для целей налогового учета составит 2 500 000 рублей (2 950 000 – 450 000).
 
Расходы на уплату госпошлины и оплату консультационных услуг в налоговом учете следует учесть равномерно в течение срока действия договора лизинга (пп.1 и 15 п.1, абз.3 п.1 ст.272 НК РФ).
 
 

Чтобы сделать заявку на консультацию в Перми – позвоните по телефону (342) 294-30-00, отправьте письмо на электронную почту capital.perm@mail.ru или приезжайте к нам в офис по адресу  г. Пермь, ул. 25 октября, 66.
 
Ищете компанию, оказывающую услуги по консультированию в сфере бухгалтерского и налогового учёта Перми? Обращайтесь в Консалтинговую группу «Капитал»!

 
 
 

Читалка

Главная → Читалка

Автомобиль в лизинг. Учет у лизингополучателя и экологические платежи

опубликовано: № 5 (1215) — февраль 2016, добавлено: 10.02.2016     

Тематики:  Калейдоскоп. Все грани одной темы  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

В июле 2015 г. предприятие купило в лизинг легковой автомобиль с правом последующего выкупа. Срок договора три года. Стоимость предмета лизинга 715 000,00 руб., в том числе НДС 109 067,80 руб. Общая сумма договора 976 756,84 руб., в т.ч. НДС 148 996,68 руб. Первый лизинговый платеж 135 850,00 руб., в т.ч.

Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

НДС 20 722,88 руб. Следующие 34 месяца лизинговый платеж 24 522,26 руб., в т.ч. НДС 3 740,68 руб. Выкупная цена 7 150,00 руб., в т.ч. НДС 1 090,68 руб.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то есть у нас. Автомобиль поставили на учет. Заплатили госпошлину. Также оформили договор ОСАГО и КАСКО сроком на один год. Становимся плательщиками налога на имущество и транспортного налога.

Просим дать рекомендации по учету этих операций и разъяснить, возникает ли у нас обязанность по уплате экологических платежей?

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), заключаемого государственным или муниципальным учреждением, устанавливаются Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Бухгалтерский учет

В письме от 13.04.2015 г. № 07-01-06/20755 Минфин РФ сообщил, что по вопросам бухгалтерского учета операций по договору лизинга следует руководствоватьсяУказаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 (далее – Указания № 15), в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее.

Лизингополучатель, у которого по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе, принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей, за вычетом НДС.

Связано это с тем, что согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

А первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Лизинговый автомобиль принимается к учету:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как правило, к счету 76 открывается субсчет «Арендные обязательства».

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»   КРЕДИТ 76 – отражен «входной» НДС.

Согласно п. 8 Указаний№ 15 затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имуществасписываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

П. 21 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинаетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, и отражается в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44)   КРЕДИТ 02.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В то же время в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта лизингового имущества может также производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), то есть из срока действия договора лизинга (п. 15 Указаний № 15).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам производятся лизингополучателем в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных лизингодателем (письмо Минфина РФ от 13.03.2013 г. № 03-07-11/7654).

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги)…

Порядок признания расходов по лизинговым платежам

Налоговым законодательством предусмотрен особый порядок признания расходов лизингодателя по лизинговым платежам для целей налогообложения прибыли. Вместе с тем Налоговый кодекс не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете выкупной стоимости лизингового имущества.

Причастность имущества к балансу

В соответствии с Законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель в течение срока договора уплачивает лизингодателю лизинговые платежи. А по его окончании возвращает предмет лизинга или приобретает его в собственность (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В эту сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Если лизингодатель решает передать право собственности на предмет лизинга лизингополучателю, то в числе лизинговых платежей по соглашению сторон может быть предусмотрена и выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Для налогового учета расходов, имеющих место в рамках рассматриваемого договора лизинга, налоговые обязательства по налогу на прибыль должны оформляться с учетом норм гл. 25 Налогового кодекса.

Законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса. Положениями указанного Закона установлено, что с 1 января 2006 г. к числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся не только лизинговые платежи, но также и расходы по приобретению имущества, передаваемого в лизинг (п. 10 ст. 264 НК).

Порядок признания расходов по лизинговым платежам в первую очередь зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга — на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При этом отнесение имущества к балансу той или иной стороны договора предусматривается взаимным соглашением (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Если имущество находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель имеет право отнести на расходы сумму лизингового платежа, которая включает в себя начисляемую по этому имуществу лизингодателем амортизацию и доход лизингодателя.

Внесенные в п. 10 ст. 264 Налогового кодекса изменения дают возможность лизинговым компаниям признавать расходы на приобретение лизингового имущества в случае его учета на балансе лизингополучателя. При этом амортизационные отчисления производить уже будет лизингополучатель. Он должен признавать в качестве расходов лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса.

Учет выкупной стоимости

Статья 28 Закона N 164-ФЗ определяет, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. При этом выкупная цена должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон (по аналогии со ст.

Учет и амортизация лизингового имущества на практике

624 Гражданского кодекса относительно порядка выкупа арендованного имущества).

Понятие выкупной цены в налоговом законодательстве отсутствует. Из ст. 624 Гражданского кодекса следует, что выкупная цена — это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных (лизинговых) платежей или их части или остаточную стоимость имущества.

Глава 25 Налогового кодекса не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем (в том числе если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга).

Посмотрим, что по этому поводу думают налоговые органы и арбитражные суды.

Если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, то налогоплательщик-лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли только при переходе права собственности на объект лизинга. То есть после окончания договора лизинга (Письмо Минфина от 6 октября 2005 г. N 03-03-04/2/72). Таким образом, выкупную цену можно признать в качестве расходов только посредством механизма амортизации в порядке, установленном ст. ст. 258 — 259 Налогового кодекса.

На то, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него, указало и УФНС по г. Москве в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35846 (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 13 сентября 2006 г. N 20-12/83857).

В случае если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингополучателя, последнему Минфин рекомендует вести раздельный учет сумм лизинговых платежей (Письмо Минфина от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104). В частности, он советует отдельно учитывать плату за право владения (пользования) предметом лизинга и плату за приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора лизинга (выкупная цена предмета лизинга). Ведь расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 Налогового кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (см. также Письмо Минфина от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113).

В то же время в судебной практике сложилась другая точка зрения касательно учета выкупной стоимости в целях налогообложения: организация, на балансе которой находится объект лизинга, имеет право признавать выкупную цену в общем порядке как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК). Обосновывается данная позиция тем, что в соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ лизинговый платеж является единым. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга на весь срок действия договора. Поэтому в общую сумму договора лизинга может включаться также и выкупная цена предмета договора. Даже если она не определена в договоре лизинга (Постановления ФАС Московского округа от 10 мая 2007 г. N КА-А41/2186-07, от 18 апреля 2007 г. N КА-А40/1228-07).

Определимся с размером "выкупа"

Как правило, к моменту окончания срока договора лизинга лизинговое имущество имеет нулевую остаточную стоимость. В случае же, если переход права собственности планируется сторонами до окончания срока действия договора лизинга, то, хотя и существует некоторая остаточная стоимость, ее размер явно меньше рыночной стоимости предполагаемого к передаче лизингового имущества.

Для практичных налогоплательщиков в таком случае будет актуален вопрос: вправе ли стороны договора лизинга определить в договоре выкупную цену предмета лизинга в незначительном размере? Ведь если выкупная цена арендуемого имущества будет составлять менее 10 000 руб. (а с 1 января 2008 г. в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ — менее 20 000 руб.), то его можно одномоментно списать в расходы в целях налогообложения прибыли.

Аудитор Татьяна Шемет, к. э. н., преподаватель Центра переподготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им. Ломоносова, выступая на семинаре "Основные средства: учет и налогообложение" (организатор семинара — Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"), высказала по этому поводу следующую точку зрения: "Выкупную цену стороны договора вправе определить и на символическом уровне, к примеру в размере трех рублей. Ведь в соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса граждане и юридические лица свободны в заключении договора".

Гражданское законодательство не запрещает сторонам договора лизинга распределить общую сумму договора лизинга между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению (Письмо Минфина от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104).

Следует также указать, что вопрос об обоснованности применения тех или иных цен в рамках договора лизинга должен рассматриваться в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами.

И.Даньшина