Малоценные основные средства

Содержание

Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.

Комментарий

Основные средства списываются на расходы через амортизацию. То есть, такие активы не могут быть списаны на расходы сразу, при их использовании, а списываются в течение срока их полезного использования в соответствии с выбранным способом амортизации.

Для основных средств незначительной стоимости законодательство устанавливает особое правило. Такие ОС могут не амортизироваться, а списываться на расходы сразу.

В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные лимиты, что чрезвычайно неудобно.

Бухгалтерский учет

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете определен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) и составляет с 1 января 2011 года по настоящее время: 40 тыс. рублей. Организация вправе установить для бухгалтерского учета лимит менее, чем установленный в п. 5 ПБУ 6 (но увеличить его не вправе).

Что такое малоценка в бухгалтерском учете?

Так, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 указывает, что ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

То есть, малоценные ОС в бухгалтерском учете могут учитываться как запасы и списываться на расходы сразу при их использовании в деятельности налогоплательщика.

Налоговый учет

Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ) и составляет с 1 января 2016 года 100 000 рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Так, п. 1 ст. 256 НК РФ устанавливает:

"Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности …, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей."

То есть, если ОС стоимостью 100 тыс. рублей и менее, то такой объект амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы сразу при его использовании в деятельности налогоплательщика.

С целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе некоторые категории малоценных основных средств стоимостью менее установленного лимита амортизировать. Такую возможность устанавливает пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

"В целях списания стоимости имущества … в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей".

Эта возможность установлена, прежде всего, для тех, кто применяет МСФО — для учета малоценных ОС, которые в бухгалтерском учете амортизируются (например, спецодежда).

Разница в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС

Из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете установлен различный лимит для признания стоимости ОС, возникают неудобные для бухгалтера различия в налоговом и бухгалтерском учете малоценных ОС.

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 50 тыс. рублей (без учета НДС).

В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и амортизируется, а в налоговом учете списывается на расходы сразу, с начала его использования.

ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (или более низкого лимита, установленного в учетной политике) учитываются в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы на счете 10 "Материалы" и списываются в дебет счетов учета зарат после начала их использования в деятельности налогоплательщика (счета 20, 23, 44 и т.д.).

ОС стоимостью от 40 тыс. рублей (или более низкого лимита, установленного в учетной политике) и до 100 тыс. рублей учитываются в бухгалтерском учете как основные средства на счете 01 "Основные средства" и подлежат амортизации. В налоговом учете такие основные средства списываются на расходы единовременно, после начала их использования в деятельности налогоплательщика.

В бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство, как сумма налога на прибыль (20%) от списанных в налоговом учете расходов на малоценный объект ОС (проводка Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — Кредит 77).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство на сумму налога на прибыль (20%) от суммы начисленной амортизации (проводка Дебет 77 — Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Дополнительно

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Лимит стоимости основных средств — установленный законодательством лимит стоимости, ниже которого актив, обладающий признаками основных средств, признается расходом или материально производственным запасом.

"Малоценные" основные средства

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2018 году

Малоценка (забалансовый учет) . каким актом списывать?

Он так иназывается: Акт на списание МПЗ в производство"

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление увеличение отражается по дебету счета, а выбытие уменьшение по кредиту счета.

Форма акта может быть произвольной, главное она должна отвечать требованиям законодательства об оформлении первичных документов и утверждена в учетной политике организации

ПОМОГИТЕ ПОЖАЛУЙСТА ПРИДУМАТЬ КРИЧАЛКУ К СЛОВОСОЧЕТАНИЮ "ЗАБАЛАНСОВЫЙ УЛЕТ"

Бухгалтерский учет….

Назначением забалансового учета являются o своевременное оформление документов о поступлении и выбытии объектов, учитываемых на забалансовых счетах

Кто молчит тот хуеплёт

Подскажите, пожалуйста, в 2012 г. организации "упрощенцы" должны были вести забалансовый учёт?

Что вы подразумеваете под забалансовым учетом? Может быть бухгалтерский учет? С 2013 года все организации должны вести бухгалтерский учет в полном объеме

Расхожее мнение забалансовый учет это формальность. Если бухгалтер не отразит что-то за балансом, то никаких негативных последствий для компании не будет.

Что такое "забалансовый учет", в каких случаях применяется? в общем, как говорится — с чем его едят)))

Обычно на забалансовый счет вешают стои-сть арендованного помещения. вот и болтается там эта сумма)

На забалансовых счетах учитываютсяОрганизация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в уч те, если опишет их характеристику в своей уч тной политике.

А так же сданные в аренду основные средства тож там бултыхаются. Это типа кляузничка или склерозника…

Списание с забалансового учета

С какого счета и что списываем?
мат запасы по центр. снабжению / БСО / ОС?
для МЗ — пойдет. Для остальных — нет

006. — Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности квитанционные книжки, бланки удостоверений, различные абоненты, талоны, билеты, бланки…

Добрый день, помогите пожалуйста разобраться в забалансовом учете!

При отгрузке вы должны дать как положено ТТН и с/ф. Это у вас реализация. А довальческая накладнаЯ будет у вас зачетом. Т. е вы выставляете на общую сумму за минусом довальческого сырья.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление увеличение отражается по дебету счета, а выбытие уменьшение по кредиту счета.

Какой счет используют для учета ценных бумаг?

Счет 012

Отражать операции на забалансовых счетах предписано всем организациям без исключения.Дебет 006 — Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности.

Счет -006. Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". Приобретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учитывать на указанном забалансовом счете.

58 счет 58.01- паи и акции 58.02 — долговые ценные бумаги

ОС стоимостью до 10 000 списано на расходы. Нужно ли вести учет таких средств на забалансовом счете?

Да нужно, согласно пункта 5 ПБУ 6/01
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса предприятия…

Обязательно-открываете забал. счет и ведете учет

Нас аудиторы проверяли и не сделали замечание, что мы на забаланс не вешаем такие ОС. Так что можно просто завести табличку в экселе и там вести все ОС до 20тыс. :дата поступления, стоимость, ответственный за данное ОС.

Как поставить на учет арендуемое основное средство на забалансовый счет 001 в 1С:8 Бухгалтерия? Каким документом?

На основании договора аренды, акта приема-передачи основного средства. сделать в программе 1 С проводку в ручную Дт 001 Кт 00
Забалансовые счета не корреспондируются. он просто по Д. в баланс не входит, только в справочные строки 2 формы. Если учет в ручную заведите карточки учета основных средств. Все очень просто, я же вчера писала.

Рассмотрим особенности учета на забалансовых счетах различных активов и обязательств. Ценности, полученные переданные в аренду, переработку и монтаж.

Журнал "операции введенные вручную" Заводите новую и как обычно

Объясните, пожалуйста! Учитываются ли забалансовые счета в оборотную ведомость синтетического учёта. Если да, то почему?

Забалансовые счета в бюджетном учете. Нужна информация, в развёрнутом виде.

Как оприходовать мужчину?

Эээ…. Так чтоб налоги не платить????

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит. Тип Курсовая работа. Название Учет на забалансовых счетах.

Типо ты не знаешь, но..

Давай встретимся, покажу

Приход (мужчина пришел в вашу жизнь)
расход (шмотки, цацки, мороженое)

Что значит оприходовать, он тебе что товар или техника…. а может раб…. головой то думай что говоришь!

Д 01.08 Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы

Порядок учета на забалансовых счетах. Организации, не имея собственных основных средств, берут их в аренду.

Смотри как бы он не оприходовал раньше) )
Соблазнить а дальше по старой схеме или ты не девушка ?)

Можно на вес.

Если владеешь бухгалтерией, как я, то можешь меня приходовать. Я возражать не буду!!!!

Счет 08.6

С объектов благоустройства и прочего неамортизируемого имущества нужно уплачивать Налог на Имущество?

Объекты благоустройства это амортизируемое имущество.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой схеме — без применения двойной записи. Забалансовый счет либо дебетуется при постановке на учет активов и обязательств…

Помогите разобраться в норме

Отделимые, это собственность арендатора. Т. е. арендатор при съезде заберёт их с собой. (Инд. отопление ангара) .
Неотделимые, произведённые с согласия арендодателя, на их стоимость уменьшается ареда. (ремонт)

Учет материалов на забалансовых счетах. 155. Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете…

В п. 4 ст. 623 воспроизводится ранее известная норма, согласно которой улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя. Такой подход легко объясним, имея в виду, что в указанных случаях улучшения проводятся фактически за счет арендодателя, который по общему правилу должен распоряжаться средствами, отчисляемыми на амортизационные цели (на восстановление соответствующих объектов).

Подлежат ли инвентаризации ОС на забалансовых счетах?

Подлежат.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит. Тип Курсовая работа. Добавлен 20.10.2010. Основные положения бухгалтерского учета на забалансовых счетах их понятие, сущность, классификация, законодательно-нормативное регулирование.

1 .Для чего предназначены счета бухгалтерского учета?

Можно ли не начислять амортизацию на основные средства?

Почему такой вопрос?

При отражении операций на забалансовых счетах учета. Забалансовый учет — составная часть. бухгалтерского учета предприятия.

Как это-не начислять. ЧИтайте Положение по бух. учету и ПБУ 06/1.Амортизация обязательна должна начисляться. Не начисляется амортизация, если объект ОС находимтся на консервации или лежит на складе, т. е. не введен в эксплуатацию.

С чего бы это?

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете и отчетности необходимо в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. При этом используются определенные технические приемы в зависимости от того, когда именно допущена и выявлена ошибка и в чем, собственно, состояли ошибочные действия бухгалтера.
Во всех случаях обнаружения и исправления ошибок в бухгалтерском учете бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку, подтверждающую правомочность внесения исправлений. К справке прикладываются ксерокопии документов, из которых следует, что исправление было необходимо внести (это позволит в дальнейшем избежать проблем, связанных с поиском оснований для произведенного исправления) .
Доначислить в текущем отчетном периоде сумму амортизации ОС. (Если ошибка несущественная:
Д-т91-2 К-т 02 (на сумму не начисленной амортизации)
Если выявленная ошибка, согласно учетной политике организации является существенной, то
Д-т 84 (субсчет: «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» ) К-т 02
Субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг имеют право исправлять любые ошибки по правилам, установленным для несущественных ошибок. Бухгалтер малого предприятия может не "заморачиваться" с вопросом существенности ошибки, а прописать в учетной политике единый порядок исправления всех ошибок.

На балансе вне стоимости учитываются осн.средства: оружие средства сигнализации и телефонной связи. Значит,за балансом?

Какой вопрос-то? И откуда эта цитата.

Рубрика Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту. Тип Курсовая работа. Добавлен 17.10.2010. Основные положения бухгалтерского учета на забалансовых счетах их понятие, сущность, классификация, законодательно-нормативное регулирование.

Если нет стоимости — это не значит, что все за балансом. За балансом учитываются ОС не входящие в собственность организации. Все остальное на баланс ставится.

Нужна помощь. Составляю бухг.баланс в учебных целях

Учредитель может вложить оборудование в УК, может продать Обществу, в том числе в рассрочку, может подарить, сдать в аренду, но учесть на балансе в любом случае нужно.

В каких случаях следует использовать для учета забалансовые счета бухгалтерского учета? Чем они отличаются от обычных бухгалтерских счетов?

Вы можете оформить это оборудование, как арендованное у учредителя и платить учредителю за аренду. Если оформите свыше года, то поставьте на забалансовый счет. Расходы за аренду будут учитываться в себестоимости, так как оборудование используется в основной деятельности. А на баланс ставить не обязательно, иначе вы будете платить еще налог на имущество.

В каких случаях можно вывести за баланс материалы? И как правильно это сделать?

"Вывести материалы за баланс" невозможно. Можно списать их в бухгалтерском (балансовом) учёте на расходы и принять на забалансовый учёт. Забалансовый учёт по таким материалам ведётся в конкретном ряде случаев, однако на налогообложение это уже не влияет и налоговые проверки по забалансовым счетам обычно не смотрят

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Если эти материалы не ваши, а по ряду причин приняты на ответственное хранение. Свои же материалы на забалансовом счете не отражаются, даже после их списания!!!!

Объясните, пожалуйста! Учитываются ли забалансовые счета в оборотную ведомость синтетического учёта. Если да, то почему?

Для налогового учета используются счета а)только забалансовые б)только предопределенные с)задается на этапе конфигури

  • Муж хочет развода после нескольких месяцев брака — Такая вот ситуация : муж несколько месяцев живёт вне дома с другой женщиной гражданским браком , развода жене категорич
  • Мотивы динамика браков разводов — Вопрос о разводах Не хватки денег. Женщины забыли ,что они должны вносить нравственность в семью общество,а не разврат.Н
  • Мотивы брака развода — Как и где развестись с мужем? Если обоюдно желание тогда в ЗАГС, документы это паспорта, свидетельство о браке. Заявлени
  • Подсчитать расходы по каско — Помогите посчитать сколько должны выплатить по КАСКО(расторжение договора) Марья это луче буде если они в сраховке это с
  • Подсчет каско on-line — Подскажите лучшую страховую компанию по каско А разве есть лучшие?? ? Мамка у них одна гусударство! Сайты страховых комп
  • Подсчет стоимости каско в вск — Подскажите лучшую страховую компанию по каско А разве есть лучшие?? ? Мамка у них одна гусударство! Страховой Дом ВСК ОА
  • Подсчитать договор каско оранта — Народ!Подскажите где лучше сделать КАСКО В урал-аиле, росно, или альфа-страхование… проверенные, всегда платили, про д
  • Подсчет каско в вск — Подскажите лучшую страховую компанию по каско А разве есть лучшие?? ? Мамка у них одна гусударство! Калькулятор ОСАГО ВС
  • Подсчет каско о осаго — Нужен срочно ваш совет! Зайди на сайт любой страховой компании и там есть счетчики и пощитай Зайди в любую страховую и с
  • Возможности мужчины выплачивающего алименты — Если у мужчины нет возможности платить алименты.. . Постоянного заработка нет. . Что ему делать? Я против алиментов Выпл
  • Муж хочет развода после нескольких месяцев брака — Такая вот ситуация : муж несколько месяцев живёт вне дома с другой женщиной гражданским браком , развода жене категорич
  • Мотивы динамика браков разводов — Вопрос о разводах Не хватки денег. Женщины забыли ,что они должны вносить нравственность в семью общество,а не разврат.Н
  • Мотивы брака развода — Как и где развестись с мужем? Если обоюдно желание тогда в ЗАГС, документы это паспорта, свидетельство о браке. Заявлени
  • Подсчитать расходы по каско — Помогите посчитать сколько должны выплатить по КАСКО(расторжение договора) Марья это луче буде если они в сраховке это с
  • Подсчет каско on-line — Подскажите лучшую страховую компанию по каско А разве есть лучшие?? ? Мамка у них одна гусударство! Сайты страховых комп
  • Подсчет стоимости каско в вск — Подскажите лучшую страховую компанию по каско А разве есть лучшие?? ? Мамка у них одна гусударство!

    Как вести учет малоценных основных средств

    Страховой Дом ВСК ОА

  • Подсчитать договор каско оранта — Народ!Подскажите где лучше сделать КАСКО В урал-аиле, росно, или альфа-страхование… проверенные, всегда платили, про д
  • Подсчет каско в вск — Подскажите лучшую страховую компанию по каско А разве есть лучшие?? ? Мамка у них одна гусударство! Калькулятор ОСАГО ВС
  • Подсчет каско о осаго — Нужен срочно ваш совет! Зайди на сайт любой страховой компании и там есть счетчики и пощитай Зайди в любую страховую и с
  • Возможности мужчины выплачивающего алименты — Если у мужчины нет возможности платить алименты.. . Постоянного заработка нет. . Что ему делать? Я против алиментов Выпл

Service Temporarily Unavailable

⇒Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Бухгалтерия для Украины › Ведение учета

1С:Предприятие 8.2 /
Бухгалтерия для Украины /
Ведение учета

Списание малоценки из эксплуатации

Чтобы списать малоценку из эксплуатации, следует обратиться к предназначенному для этого документу «Списание малоценных активов из эксплуатации» (меню «ОС -> Малоценные активы »). Его можно создать путем ввода на основании (документом-основанием является «Ввод малоценных активов в эксплуатацию») или же создав новый документ. Предоставим наглядный пример вида и заполнения документа списания. Стоит не забывать, что при заполнении формы документа, в шапке обязательно следует указать подразделение предприятия, с которого будет списываться малоценный актив.

Для заполнения документа малоценкой, которая исчерпала срок полезного использования, воспользуемся механизмом подбора по остаткам (кнопка «Заполнить — по остаткам»): ставим в диалоге подбора галочки напротив «Месяцев в эксплуатации» и «Срок полезного использования» затем выставляем значение больше 12 месяцев и срок использования, по которому ищете остатки для отбора по месяцам в эксплуатации.

Заполнив документ, проводим его и получаем проводки по списанию со счета МЦ и по закрытию амортизации (если вид списываемой малоценки не МБП).

Важно: В случае если списание осуществляется ранее истечения срока полезного использования, то для корректировки НДС можно ввести на основании данного документа налоговую накладную.

Другие материалы по теме:
ввода на основании, указывать партию, малоценный актив, малоценные, списание малоценных активов из эксплуатации, налоговую накладную, месяцев, срок полезного использования, малоценные активы, актив., подбор, срок, подразделение, расходы, на основании, списание, проводки, заполнить, организация, вид, документа, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Бухгалтерия для Украины / Ведение учета

Другие материалы по теме:

Общесистемные механизмы и принципы

Переоценка основных средств

Учет безналичных денежных средств. Поступление денежных средств

Перемещение малоценки

Ввод остатков необоротных малоценных активов и МБП

Нас находят: списание малоценки, списание малоценки проводки, малоценка, списание малоценки украина, проводки по списанию малоценки, малоценка украина, как списать малоценку, счета списания малоценки перекрытия крыши, списание малоценки в украине, проводки при списаниии малоценки

       

Как оформить имущество стоимостью не более 20 000 рублей со сроком полезного использования более года

Как известно, в бухгалтерском учете разрешено учитывать имущество со сроком полезного использования более года и стоимостью не более 20 000 руб. (так называемую малоценку) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) <1>. И практически все этим правом пользуются, поскольку выгода очевидна.

Во-первых, со стоимости малоценных основных средств не надо исчислять и уплачивать налог на имущество <2>.

Во-вторых, не надо мучиться с амортизацией.

В-третьих, не возникает расхождений с налоговым учетом, где любое имущество стоимостью до 20 000 руб. включительно не считается ОС, а его стоимость включается в состав материальных расходов при передаче в эксплуатацию <3>.

Однако даже если недорогое имущество учитывается как МПЗ, вы должны контролировать его движение и сохранность. Ведь это имущество служит верой и правдой не один год. Ответственность за нарушение правил бухучета, пусть даже не повлекшее занижения налогов, еще никто не отменял <4>, а бухучет — это не только проводки, но и документооборот <5>. Поэтому давайте рассмотрим, как правильно документально оформить операции с малоценным имуществом.

<1> Пункты 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<2> Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ.
<3> Подпункт 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ.
<4> Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ.
<5> Пункт 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон о бухучете).

Прописываем малоценку в учетной политике

Прежде всего, обратите внимание на то, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета нужно указать стоимостный лимит, в пределах которого объект можно отнести к МПЗ <6>. Это можно оформить, к примеру, так.

—————————————————————————¬
¦ Активы, отвечающие условиям признания их ОС, стоимостью не более¦
¦20 000 руб. включаются в состав материально-производственных запасов. ¦
L—————————————————————————

Если же вы этого не сделаете, то при налоговой проверке инспектор может потребовать все малоценное имущество со сроком полезного использования больше года включить в состав основных средств и начислять с его стоимости налог на имущество <7>.

К тому же необходимо организовать контроль за движением и сохранностью малоценного имущества <8>. Но каких-либо специальных унифицированных форм для учета ОС, которые можно учесть в составе МПЗ, не существует. Поэтому в бухгалтерской учетной политике также надо указать, какими именно первичными документами будут оформляться оприходование, передача в эксплуатацию и выбытие малоценного имущества <9>.

Кроме того, желательно открыть отдельный забалансовый счет (например, счет 012) для учета малоценных ОС, переданных в эксплуатацию. Использование такого счета упростит контроль за сохранностью имущества. Об открытии забалансового счета также следует упомянуть в учетной политике.

<6> Пункт 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01.
<7> Пункт 17 ПБУ 6/01; Письмо Минфина России от 20.03.2008 N 03-05-05-01/17.
<8> Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете.
<9> Пункт 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Оформляем первичку по малоценке

У вас есть возможность выбрать вариант оформления первичной документации, который покажется вам наиболее простым и удобным.

Вариант 1. Использовать формы документов по учету основных средств <10>

Сразу скажем, что это не самый лучший вариант. Ведь эти формы перегружены множеством граф, ненужных для учета дешевых ОС, поскольку они рассчитаны все-таки на более дорогие и сложные объекты.

Как производится списание малоценных основных средств

Например, они содержат поля для отражения сумм начисленной амортизации, которая на малоценный объект как раз и не начисляется.

Вариант 2. Применять унифицированные формы, предназначенные для учета МПЗ

Так рекомендуют делать контролирующие органы <11>.

Обычно на практике именно эти документы и используются. И в принципе, они действительно подходят для учета малоценки, в частности: для оприходования — форма N М-4 "Приходный ордер", для передачи в эксплуатацию — форма N М-11 "Требование-накладная".

Но и эти унифицированные формы не очень подходят для малоценного имущества (например, карточка учета материалов по форме N М-17 крайне непрактична), потому что они создавались для учета сырья и материалов, а не для длительно используемых активов.

Вариант 3. Воспользоваться старыми добрыми формами документов для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) <12>

Такой выбор хорош уже тем, что эти формы изначально предназначались для родственных нашей малоценке МБП.

Правда, есть одно "но": карточка учета МБП (форма N МБ-2) заводится на каждого работника, получившего эти предметы. А это, согласитесь, не очень удобно, ведь при передаче имущества от одного работника к другому придется заводить новые карточки.

Вариант 4. Предусмотреть комбинированный способ оформления движения дешевых ОС с применением удобных для вас форм

Например, для оприходования малоценного имущества можно использовать приходный ордер N М-4, для передачи в эксплуатацию — требование-накладную N М-11, а в целях контроля за движением малоценного ОС подойдет карточка учета МБП N МБ-2. Этот способ документооборота вполне допустим, за его использование вас никто не накажет, при условии, конечно, что вы такой порядок отразите в учетной политике.

Вариант 5. Разработать собственную первичку по учету малоценки

Это вы можете сделать, взяв за основу любую из унифицированных форм по учету малоценки, содержащую обязательные реквизиты <13>.

Возможно, это будет наиболее правильным и удобным, потому что вы создадите такие документы, в которых будет отражена только необходимая вам информация об учете и движении малоценных ОС:

  • дата поступления;
  • учетная стоимость объекта;
  • в какое подразделение передано;
  • материально ответственное лицо;
  • когда объект выбыл и по какой причине.

Пример учета малоценного имущества

Условие

В мае организация приобрела телефонный аппарат стоимостью 18 644 руб. (в том числе НДС 2844 руб.), на который установлен гарантийный срок 1 год. В июне телефон передан в эксплуатацию.

В сентябре телефон из-за неисправимых дефектов был возвращен продавцу и заменен на точно такую же модель той же стоимости.

В учетной политике организации установлен лимит стоимости объекта ОС для отнесения его в состав МПЗ — не более 20 000 руб.

Операции с малоценкой решено оформлять с использованием унифицированных форм первичных учетных документов для учета МБП.

Решение

В бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату приобретения телефона (в мае)
Телефон отражен в составе МПЗ
(18 644 руб. — 2844 руб.)
10 "Материалы" 60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"
15 800
Отражен НДС 19 "Налог
на добавленную
стоимость"
60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"
2 844
НДС принят к вычету 68 "Расчеты
с бюджетом",
субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "Налог
на добавленную
стоимость"
2 844
На дату передачи телефона в эксплуатацию (в июне)
Телефон передан в эксплуатацию 20 "Основное
производство"
10 "Материалы" 15 800
В зависимости от того, где будет использоваться телефон, его стоимость
списывается на соответствующий счет учета затрат (26 "Общехозяйственные
расходы", 44 "Расходы на продажу").
На телефон оформляется карточка учета МБП N МБ-2
Стоимость телефона отражена
на забалансовом учете
012 "Малоценное
имущество,
переданное
в эксплуатацию"
15 800
На дату возврата телефона продавцу (в сентябре)
Бракованный телефон возвращен
продавцу
012 "Малоценное
имущество,
переданное
в эксплуатацию"
15 800
При обнаружении брака оформляется акт выбытия по форме N МБ-4 и акт
о выявленных недостатках (в произвольной форме), который служит
основанием для предъявления претензии продавцу.
Поскольку специальный порядок оформления возврата или замены
товарно-материальных ценностей (в том числе и малоценки) не предусмотрен,
то, как правило, при оформлении возврата бракованного малоценного
имущества руководствуются Методическими рекомендациями для торговых
организаций. В них возврат рекомендуется оформлять расходной накладной
по форме N ТОРГ-12<14>. Хотя в нашем случае можно использовать
и накладную по форме N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",
главное — указать такой порядок документального оформления возврата
в учетной политике <15>
На дату получения от продавца нового телефона (в сентябре)
Получен от продавца новый
телефон
012 "Малоценное
имущество,
переданное
в эксплуатацию"
15 800
Передачу телефона в эксплуатацию указываем в карточке учета МБП N МБ-2,
оформленной:
(или) на работника, за которым ранее числился бракованный телефон;
(или) на другого работника, принявшего под расписку новый телефон

В налоговом учете расходы отражаются так.

Наименование хозяйственной
операции
Классификация дохода/расхода Сумма
На дату передачи телефонного аппарата в эксплуатацию (в июне)
Списана стоимость телефонного
аппарата (18 644 руб. —
2844 руб.)
Материальные расходы 15
800

* * *

Итак, для удобства учета активов стоимостью не более 20 000 руб. и сроком полезного использования более года не забудьте закрепить в учетной политике:

  • стоимостный критерий для включения их в состав МПЗ;
  • наиболее удобный для вас вариант документального оформления операций с малоценкой.

<10> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<11> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а; Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@.
<12> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
<13> Пункт 2 ст. 9 Закона о бухучете; п. п. 5, 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
<14> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132; п. 2.1.9 Методических рекомендаций… утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.
<15> Пункт 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Ю.А.Карпова

Эксперт по налогообложению