Метод долевого участия МСФО


МСФО и консолидация финансовой отчетности в холдинге

В соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» ассоциированная компания это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием. Под значительным влиянием понимается возможность участия в принятии решений финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой. Если инвестору прямо или косвенно, в том числе через дочерние компании принадлежит минимум 20 процентов имеющих право голоса акций, то компания признается ассоциированной. Наличие потенциальных прав голоса так же должно учитываться при оценке значительного влияния. Наличие у инвестора значительного влияния подтверждается следующими факторами:

— представительством в совете директоров;

— участием в принятии управленческих решений, в том числе относительно выплаты дивидендов и распределения прибыли;

— наличием существенных операций между инвестором и объектом инвестиций;

— обменом руководителями или важной информацией.

Ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия, если только они не отвечают критериям признания в качестве активов, предназначенных для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

Согласно методу долевого участия, инвестиции в ассоциированный компании первоначально отражаются по стоимости их приобретения, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций за последующие приобретению периоды. Метод долевого участия применяется с момента признания компании ассоциированной. При этом разница между фактической стоимостью инвестиций и долей компании в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств учитывается следующим образом:

— гудвил включается в состав балансовой стоимости (его амортизация запрещена);

— превышение доли компании в стоимости идентифицируемых активов и обязательств над стоимостью инвестиций отражается в качестве дохода.

Если инвестиция перестает быть ассоциированной компанией, то инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с этой даты.

Финансовая отчетность компании должна составляться на основе единой учетной политики. Если ассоциированная компания применяет отличную учетную политику, то необходимо провести определенные корректировки для приведения учетной политики ассоциированной компании в соответствие с политикой инвестора.

Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна доле участия в ассоциированной компании или превышает ее, балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию уменьшается до нуля. Дополнительные убытки инвестором не признаются, если только у него отсутствуют обязательства по финансированию ассоциированной компании или им не была предоставлена гарантия обеспечения ассоциированной компании.

Балансовая стоимость инвестиций тестируется на обесценение в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов», то есть возмещаемая стоимость инвестиций (наибольшее значение из стоимости использования и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу) сравнивается с их балансовой стоимостью. Учитывая, что гудвил отдельно не признается, то отдельному тестированию на обесценение он не подлежит.

МСФО, Дипифр

Определение

(IAS) 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании, за исключением инвестиций, которые принадлежат:

  • венчурным фондам
  • совместным и паевым фондам и другим аналогичным финансовым организациям, которые на момент первоначального признания классифицированы как учитываемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на финансовый результат и учитываются согласно МСФО "Финансовые инструменты"

Ассоциированная компания — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерним предприятием, ни долей участия в совместном предприятии

Значительные влияние — возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики предприятия, но не контроль или совместный контроль над такой политикой.

Контроль -возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от её деятельности.

Факторы значительного влияния:

  • владение 20% или более акций, имеющих право голоса
  • представительство в совете директоров
  • участие в процессе выработки политики
  • существенные операции между инвестором и объектом инвестиций
  • обмен управленческим персоналом
  • представление важной технической информации.

В случае утраты значительного влияния инвестиция в дальнейшем учитывается согласно МСФО 9 "Финансовые инструменты", а её стоимость при первоначальном признании принимается равной балансовой стоимости на момент потери значительной влияния. Инвестиции в ассоциированные компании отражаются методом долевого участия, кроме случаев, когда:

  • такая инвестиция классифицирована как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
  • предприятие-составитель отчетности является материнской компанией, освобожденной от требования подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии МСФО (IAS) 27
  • в роли инвестора выступает дочерняя компания, находящаяся в полной или частичной собственности другой компании, и её другие владельцы уведомлены и не возражают против того, чтобы инвестор не применял метод долевого участия
  • долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке
  • инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности
  • головная или любая промежуточная материнская компания инвестора выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает его долю в результатах деятельности объекта инвестиций. Ассоциированная компания не является частью группы, так как компания-инвестор не имеет контроля над ней. Группа включает только материнскую компанию и дочерние предприятие.

действуетРедакция от 18.07.2012Подробная информация

Наименование документ МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 28 "ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ" (утв. Приказом Минфина РФ от 18.07.2012 N 106н)
Вид документа приказ, стандарт
Принявший орган минфин рф
Номер документа 106Н
Дата принятия 26.08.2012
Дата редакции 18.07.2012
Номер регистрации в Минюсте 25095
Дата регистрации в Минюсте 03.08.2012
Статус действует
Публикация
  • "Российская газета", N 186, 15.08.2012
Навигатор Примечания

Прекращение использования метода долевого участия

22. Предприятие должно прекратить использование метода долевого участия с той даты, когда его инвестиция перестает быть ассоциированным или совместным предприятием:

(a) Если инвестиция становится дочерним предприятием, предприятие должно учитывать свои инвестиции в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" и МСФО 10.

(b) Если оставшаяся доля в бывшем ассоциированном или совместном предприятии является финансовым активом, предприятие должно оценивать оставшуюся долю по справедливой стоимости.

Service Temporarily Unavailable

Справедливая стоимость нераспределенной доли должна расцениваться как ее справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Предприятие должно признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между:

(i) справедливой стоимостью любой оставшейся доли участия и любых доходов от выбытия части инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие; и

(ii) справедливой стоимостью инвестиций на дату прекращения использования метода долевого участия.

(c) Если предприятие прекращает использовать метод долевого участия, предприятие должно учитывать все суммы, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в отношении этих инвестиций на той же самой основе, что и в случае, если бы объект инвестиций напрямую распорядился соответствующими активами или обязательствами.

23. Следовательно, если доход или убыток, ранее признанный объектом инвестиций в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируется в состав прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств, предприятие реклассифицирует доход или убыток из состава капитала в состав прибыли или убытка (в качестве корректировки при реклассификации), когда предприятие прекращает использовать метод долевого участия. Например, если ассоциированное или совместное предприятие имеют накопленные курсовые разницы, связанные с иностранной деятельностью, и предприятие прекращает использовать метод долевого участия, оно должно реклассифицировать в состав прибыли или убытка доход или убыток, ранее признанный в составе прочего совокупного дохода в отношении данной иностранной деятельности.

24. Если инвестиция в ассоциированное предприятие становится инвестицией в совместное предприятие или инвестиция в совместное предприятие становится инвестицией в ассоциированное предприятие, предприятие продолжает использовать метод долевого участия и не производит переоценку оставшейся доли.

  • Главная
  • МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 28 "ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ" (утв. Приказом Минфина РФ от 18.07.2012 N 106н)

Определения

Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями, которые являются инвесторами, имеющими совместный контроль или значительное влияние по отношению к объекту инвестиций.

Сфера применения

Целью настоящего стандарта является определение правил учета инвестиций в ассоциированные организации и требований по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия.

3 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Ассоциированная организация — организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Совместное предпринимательство — предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами.

Совместный контроль — предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.

Совместное предприятие — совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

Участник совместного предприятия — сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

Значительное влияние — полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику.

4 Следующие термины определены в пункте 4 МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и в Приложении A МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в МСФО, в которых они определены:

контроль над объектом инвестиций;

группа;

материнская организация;

отдельная финансовая отчетность;

дочерняя организация.

5 Если организации прямо или косвенно (например, через дочерние организации) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного.

Метод долевого участия и МСФО (IAS) 27

Однако, если организации прямо или косвенно (например, через дочерние организации) принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния.

6 Наличие у организации значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;

(b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

(c) наличие существенных операций между организацией и ее объектом инвестиций;

(d) обмен руководящим персоналом; или

(e) предоставление важной технической информации.

7 Организация может владеть вариантами на акции, опционами на покупку акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другими аналогичными инструментами, которые в случае исполнения или конвертации могут обеспечить организации дополнительные права голоса или сократить права голоса другой стороны в отношении финансовой и операционной политики другой организации (то есть потенциальные права голоса). Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события.

8 Производя оценку того, приводят ли потенциальные права голоса к наличию значительного влияния, организация должна проанализировать все факты и обстоятельства (включая условия реализации потенциальных прав голоса и другие соглашения, рассматриваемые как по отдельности, так и в совокупности), которые влияют на потенциальные права, за исключением намерений руководства и финансовой возможности реализовать или конвертировать эти потенциальные права.

9 Организация утрачивает значительное влияние над деятельностью объекта инвестиций при утрате права участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики этого объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия. Например, это может произойти в том случае, если ассоциированная организация становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа. Это также может произойти в результате заключения договора.

Дата добавления: 2017-01-14; Просмотров: 81; Нарушение авторских прав?;

Методы учета инвестиций в зависимые и дочерние предприятия:

— метод долевого участия;

— метод стоимости.

При применении метода долевого участия:

а) балансовая стоимость инвестиции увеличивается (уменьшается) в части признания доли инвестора в чис­тых доходах (убытках) зависимой организации и при­знается как доход (убыток);

б) дивиденды, причитающиеся от общей суммы на­ копленного чистого дохода зависимой организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиции;

в) изменение доли инвестора, связанной с переоцен­кой активов зависимой организации, увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиции и отра­жается в разделе собственного капитала;

г) если доля инвестора в убытках зависимой органи­зации равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, учет таких убытков в дальнейшем не осу­ществляется. Инвестиции отражаются по нулевой сто­имости;

д) инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимой организа­ции только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету в соот­ветствии с прошлым годом.

ПРИМЕР

АО «Топаз» (инвестор) на 1 января 2006 года владеет акциями следующих акционерных обществ.

1.АО «Арман» — 200 000 у. е.- 20%.

2.АО«Жастар» — 300 000 у.е. -30%.

По итогам финансового года АО «Арман» получило чистую прибыль в размере 80 000 у.е. и объявило дивиден­ды на сумму 20 000 у. е. АО «Жастар» получило убытки на сумму 60 000 у. е.

АО «Топаз» (проводки):

Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании по МСФО

Приобретены акции АО «Арман»

Д-т Акции АО «Арман» 200 000
К-т Денежные средства 200 000

2. По итогам отчетного года зависимой организации инвестор увеличивает балансовую стоимость инвести­ций в части признания доли в чистом доходе.

Доход — 80 000 х 20% = 16 000 — доля инвестора.

Д-т Акции АО «Арман» 16 000
К-т Доход от долевого участия 16 000

3. Начислены дивиденды к получению доля инвес­тора в дивидендах).

Д-т ДЗ (дивиденды к получению) 4 000
К-т Инвестиции 4 000

4. Получены дивиденды.

Д-т Денежные средства 4 000
К-т Дивиденды к получению 4 000

5. Приобретены акции АО «Жастар»

Д-т Акции АО «Жастар» 300 000
К-т Денежные средства 300 000

По итогам отчетного года инвестор уменьшает ба­лансовую стоимость инвестиций в части признания сво­ей доли в убытках зависимой организации.

Убытки — 60 000 х 30% = 18 000:

Д-т Убытки от долевого участия 18 000
К-т Акции АО «Жастар» 18 000

При применении метода стоимости инвестор отра­жает инвестиции по покупной стоимости. Доход от ин­вестиций признается в отчете о доходах и расходах инве­стора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимой органи­зации, возникших после даты приобретения.

Учет долевых инвестиций ведется на счетах подраз­дела 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».

Счета данного подраздела являются активными, а аналитический учет ведется по инвестируемым предпри­ятиям и видам инвестиций.

Дата добавления: 2014-01-11; Просмотров: 384; Нарушение авторских прав?;

Читайте также: