Метод долевого участия МСФО

Значительное влияние

5 Если организации прямо или косвенно (например, через дочерние организации) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Однако, если организации прямо или косвенно (например, через дочерние организации) принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния.

6 Наличие у организации значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;

(b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

(c) наличие существенных операций между организацией и ее объектом инвестиций;

(d) обмен руководящим персоналом; или

(e) предоставление важной технической информации.

7 Организация может владеть варрантами на акции, опционами на покупку акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другими аналогичными инструментами, которые в случае исполнения или конвертации могут обеспечить организации дополнительные права голоса или сократить права голоса другой стороны в отношении финансовой и операционной политики другой организации (то есть потенциальные права голоса).

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события.

8 Производя оценку того, приводят ли потенциальные права голоса к наличию значительного влияния, организация должна проанализировать все факты и обстоятельства (включая условия реализации потенциальных прав голоса и другие соглашения, рассматриваемые как по отдельности, так и в совокупности), которые влияют на потенциальные права, за исключением намерений руководства и финансовой возможности реализовать или конвертировать эти потенциальные права.

9 Организация утрачивает значительное влияние над деятельностью объекта инвестиций при утрате права участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики этого объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия. Например, это может произойти в том случае, если ассоциированная организация становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа. Это также может произойти в результате заключения договора.

Финансовые инвестиции: отражаем в бухгалтерском учете Часть 3 Лига 2009-09-27

Версия для печати

Финансовые инвестиции: отражаем в бухгалтерском учете
(часть 3)

Бухгалтер&Закон 21.09.2009 – 27.09.2009, № 17 (17)

 

«БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» продолжает разговор о финансовых инвестициях. Сегодня мы расскажем еще об одном методе учета долгосрочных финансовых инвестиций – методе участия в капитале.

Оценка и учет ДФИспс1 по методу участия в капитале 

Как указано в п. 4 П(С)БУ 3, метод участия в капитале – это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Этот метод учета ДФИспс не используется в случае, если такие инвестиции оцениваются и учитываются на дату баланса у инвестора по справедливой стоимости. Критерии оценки и учета таких ДФИ приведены в статье «Финансовые инвестиции: отражаем в бухгалтерском учете, см. «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН»14.09.2009 – 20.09.2009, № 16 (16).

Более того, по методу участия в капитале фактически осуществляется оценка и учет на дату баланса только ДФИспс в ассоциированные и дочерние (в финансовых отчетах материнской компании) предприятия, а также в совместную деятельность с созданием юрлица.

____________
1Долгосрочные финансовые инвестиции, предоставляющие право собственности инвестору (далее – ДФИспс)

Правила использования метода участия в капитале установлены П(С)БУ 12.

1. Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляется по каждой из них.

2. Балансовая стоимость ДФИспс:

– увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся частью инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с отнесением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость указанных инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования;

– увеличивается (уменьшается) на часть инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с отнесением (исключением) этой суммы к прочему дополнительному капиталу инвестора или к дополнительно вложенному капиталу (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие размещения (выкупа) акций (частей), что привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования)).

Отметим, что если сумма уменьшения части капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше прочего дополнительного капитала или дополнительно вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие выкупа акций (частей), что привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

3. Балансовая стоимость ДФИспс в ассоциированное предприятие уменьшается на сумму уменьшения полезности инвестиции и уменьшается (увеличивается) на сумму амортизации разницы между себестоимостью финансовой инвестиции в ассоциированное предприятие и частью инвестора в балансовой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Амортизация суммы такой разницы осуществляется в порядке, определенном П(С)БУ 19.

Уменьшение балансовой стоимости ДФИспс отражается в бухучете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости указанных инвестиций. Те же финансовые инвестиции, которые вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевого значения, отражаются в бухучете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

При учете ДФИспс по методу участия в капитале также необходимо помнить о нормах п. 13 и п. 14 П(С)БУ 12.

Обращаем внимание, что контрольный участник совместного предприятия прекращает учет ДФИспс по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность.

ДФИспс учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия (п. 18 П(С)БУ 12). Другими словами, использование метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

Таким образом, общая концепция рассматриваемого метода заключается в том, что пропорциональная часть прибыли (убытка) отчетного периода объекта инвестирования увеличивает (уменьшает) сумму инвестиций у инвестора. Объявленные же объектом инвестирования дивиденды признаются инвестором и уменьшают общую сумму инвестиций.

Рассмотрим пример учета ДФИспс на дату баланса по методу участия в капитале.

Пример.

Предприятие А приобрело акции предприятия Б (см. таблицу 1). Других изменений в капитале предприятия Б, кроме этого, в течение 2008 г. не было. Предприятия не осуществляли между собой каких-либо других операций, включая операции относительно поставки товаров, работ, услуг.

Таблица 1. Приобретение ДФИспс

ДФИспс 

Приобретение акций по состоянию на 02.01.2008 г. 

Чистая прибыль за 2008 г.,
грн. 

Объявленные дивиденды за 2008 г.,
грн. 

Количество акций,
един. 

Рыночная стоимость акций (себестоимость для целей бухучета),
грн. 

Доля приобретенных акций в общем количестве выпущенных предприятием– эмитентом акций с правом голоса,
% 

Акции предприятия Б 

По данным этого примера предприятию А нужно учитывать ДФИ в акции предприятия Б по методу участия в капитале, ведь оно имеет существенное влияние на объект инвестирования (40 % акций с правом голоса, которыми владеет предприятие А). Порядок отражения операций приведен в таблице 2.

Ассоциированные компании

Таблица 2. Бухгалтерский учет ДФИ по методу участия в капитале


п/п 

Содержание хозяйственной операции 

Бухгалтерский учет 

Дебет 

Кредит 

Сумма,
грн.
 

Приобретены 02.01.2008 г. акции предприятия Б (гр. 3 табл. 1) 

141 

311 

Определена собственная часть в чистой прибыли предприятия Б за 2008 г. (гр. 5 табл. 1 х гр. 4 табл. 1 / 100 %, то есть 1600000 грн. х 40 % / 100 %) 

141 

721 

Признание собственной части в общей сумме дивидендов, объявленных предприятием Б (гр. 6 табл. 1 х гр. 4 табл. 1 / 100 %, то есть 160000 грн. х 40 % / 100 %) 

373 

141 

Списан на финансовый результат доход от инвестиционной деятельности (прибыль) 

721 

79 

Как видим, балансовая стоимость ДФИспс предприятия А (инвестор) равняется 1776000 грн. (1200000 (Дт 141) + 640000 (Дт 141) – 64000 (Кт 141)).

В данном случае использован, в частности, субсчет 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия» счета 72 «Доход от участия в капитале», на котором обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие получения ассоциированными предприятиями прибыли.

Счет 72 также имеет следующие субсчета:

722 «Доход от совместной деятельности», на котором обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие получения совместными предприятиями прибыли;

723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия», на котором обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие получения дочерними предприятиями прибыли.

По кредиту счета 72 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79. Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и по другим определенным предприятием признакам.

В соответствии с требованиями Инструкции № 291, потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающие в процессе инвестиционной деятельности, учитываются на счете 96 «Потери от участия в капитале».

По дебету этого счета отражается сумма признанных потерь, по кредиту – списание на счет 79. Счет 96 имеет субсчет 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия», 962 «Потери от совместной деятельности» и 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия»: на них ведется учет потерь, связанных с уменьшением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие получения убытков, соответственно, ассоциированными, совместными и дочерними предприятиями.

автор: Евгений Губа, консультант
по налогообложению
и бухгалтерскому учету

Правовой глоссарий:

1. П(С)БУ 12 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91.

2. П(С)БУ 19 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163.

3. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Учет по методу долевого участия

При условии, когда доля инвестора в уставный капитал сторонней компании составляет от 20% до 50% инвестор имеет дело с ассоциированной компанией.

Ассоциированная организация — это организация, в том числе и неинкорпорированная организация, такая как товарищество, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние икотораяне является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности.

Данная доля инвестиций отражает, что ассоциированная компания имеет значительное влияние со стороны инвестора.

Значительное влияние — это возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов:

— представительством в совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции;

— участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений;

— крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;

— обменом управленческим персоналом;

— предоставлением важной технической информации.

Инвестиция в ассоциированную организацию подлежит учету с использованием метода учета по долевому участию. Согласно методу учета по долевому участию, инвестиции первоначально признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Инвестиция в ассоциированную организацию учитывается с использованием метода учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она приобретает статус инвестиции в ассоциированную организацию. Деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиций.

При применении метода учета по долевому участию инвестор использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной организации различаются, последняя составляет, специально для инвестора, отчетность на отчетную дату инвестора, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

Финансовая отчетность ассоциированной организации, использованная при применении метода учета по долевому участию, составлена на отчетную дату, отличающуюся от отчетной даты инвестора, необходимо производить корректировки для учета влияния существенных операций или событий, которые произошли в период между этой датой и датой составления финансовой отчетности инвестором. В любом случае, разница между отчетными датами ассоциированной организации и инвестора не должна составлять больше трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должны быть одинаковыми из периода в период.

Финансовая отчетность инвестора должна составляться на основе применения единой учетной политики для схожих операций и событий, произошедших в аналогичных условиях.

Инвестиции в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора.

Инвестиции в ассоциированные организации, учитываемые с использованием метода учета по долевому участию, подлежат классификации в качестве долгосрочных активов. Доля инвестора в прибылях или убытках таких ассоциированных организаций и балансовая стоимость этих инвестиций должны раскрываться отдельно. Доля инвестора в любой прекращаемой деятельности таких ассоциированных организаций также подлежит отдельному раскрытию.

По методу долевого участия также подлежат учету инвестиции в совместную компанию (МСФО 31).

Метод учета по долевому участию — метод бухгалтерского учета, по которому доля в совместно контролируемой организации первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли предпринимателя в чистых активах совместно контролируемой организации. Прибыль или убыток предпринимателя включает его долю в прибыли или убытке совместно контролируемой организации.

Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур. Определяют три основных типа — совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые организации — которые обобщенно называются и отвечают определению совместной деятельности.

Совместный контроль может устраняться, когда объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства, или действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, касающихся его возможности по переводу средств предпринимателю.

Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные организации, при которых инвестор имеет значительное влияние.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности:

— контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

— понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной деятельностью.

Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод – метод долевого участия.

Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс предпринимателя включает его долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой организации.

Для осуществления пропорциональной консолидации могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой организации построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчетности. В другом случае, предприниматель может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой организации. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм прибыли или убытка и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов.

Какой бы формат ни использовался для осуществления пропорциональной консолидации, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, или любых доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.

Когда предприниматель вносит или продает активы в совместную деятельность, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание данной операции. Пока активы удерживаются совместной деятельностью, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается на доли участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой возможной стоимости продажи краткосрочных активов или убытка от обесценения.

Когда предприниматель приобретает активы совместной деятельности, он не должен признавать свою долю прибыли совместной деятельности от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне.

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой возможной стоимости продажи оборотных активов или убытка от обесценения.

При формировании отчетности предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых организациях. Предприниматель, который признает свои доли участия в совместно контролируемых организациях в построчном формате отчетности для пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности.

Предприниматель должен раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.

Тема №8. «Вознаграждения работникам»

План:

Дата добавления: 2015-10-26; просмотров: 499;

Метод долевого участия

В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоции­рованное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта ин­вестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвес­тиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия ин­вестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочей совокупной прибыли инвестора.

Инвестиции в ассоциированное предприятие должны учитываться по методу долевого участия, за исключением случаев, когда:

— инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная дея­тельность»;

— применяется исключение, предусмотренное МСФО (IAS) 27, согласно которому материнское предприятие, которое также имеет инвестиции в ассоциированное предприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность;

— верны все перечисленные ниже положения:

— инвестор является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предпри­ятия, и при этом его прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что инвестор не применяет метод долевого участия, и не возражают против этого;

— долговые или долевые инструменты инвестора не обраща­ются на открытом рынке (на отечественной или зарубеж­ной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

— инвестор не представлял и не находится в процессе пред­ставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган в целях раз­мещения любого вида инструментов на открытом рынке;

— конечное или промежуточное материнское предприятие инвестора составляет консолидированную финансовую отчетность, находящуюся в публичном доступе, в соответ­ствии с требованиями МСФО.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с момента утраты значительного влияния на ассоцииро­ванное предприятие и с этой даты вести учет своих инвестиций в соответствии с МСФО (IAS) 39, при условии, что ассоциированное предприятие не становится дочерним предприятием или совмест­ной деятельностью в значении, определенном в МСФО (IAS) 31. При потере значительного влияния инвестор должен измерять по справедливой стоимость любые инвестиции, сохранившиеся в быв­шем ассоциированном предприятии. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между справедливой стоимостью:

— любых сохранившихся инвестиций и любых доходов от выбы­тия части инвестиций в ассоциированное предприятие;

— инвестиций на дату потери значительного влияния.

Когда предприятие перестает быть ассоциированным и учитыва­ется в соответствии с МСФО (IAS) 39, справедливая стоимость инвес­тиций на указанную дату должна расцениваться как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Основные этапы консолидации отчетности материнской и ас­социированной компаний методом долевого участия представлены далее.

Этап 1. Расчет стоимости чистых активов ассоциированной ком­пании на дату приобретения и отчетную дату (табл.

Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании по МСФО

6.—).

Таблица 6.—

Расчет стоимости чистых активов ассоциированной компании

Отчетная дата Дата приоб­ретения
Акционерный капитал X X
Эмиссионный доход X X
Резерв переоценки (по балансу ассоции­рованной компании) X X
Нераспределенная прибыль:    
— из отчета о финансовом положении ассоциированной компании Х/(Х) Х/(Х)
+/- корректировки на сумму нереализо­ванной прибыли (X)  
Резерв переоценки, возникший в связи с превышением стоимости чистых активов ассоциированной компании над их балан­совой стоимостью Х/(Х) X
Итого Чистые акти­вы на отчет­ную дату (NAх) Чистые ак­тивы на дату приобрете­ния (NA1)

Этап 2. Расчет гудвилла.

Шаг 7.

Определение суммы инвестиций (I).

Стоимость инвестиций может включать:

— суммы, уплаченные денежными средствами;

— дисконтированные суммы обязательств;

— стоимость долевых инструментов, выпущенных инвестором при объединении бизнеса.

Шаг 2. Определение гудвилла на дату приобретения:

G1= I –PxNA1

где G1 — гудвилл на дату приобретения;

I — инвестиции материнской компании;

Р — доля влияния материнской компании на зависимую;

NAl — чистые активы зависимой компании на дату приобрете­ния.

Шаг 3. Определение гудвилла на отчетную дату:

Gx = G1 —∆G

где Gx — гудвилл на отчетную дату;

∆G — обесценение гудвилла с даты приобретения.

Обесценение гудвилла с момента приобретения учитывается при расчете нераспределенной прибыли группы, а обесценение за отчет­ный год — в отчете о совокупной прибыли группы.

Этап 3. Расчет инвестиции в ассоциированную компанию:

PxNAx+Gx,

где NAx — чистые активы зависимой компании на отчетный период.

Этап 4. Расчет нераспределенной прибыли группы.

Вся нераспределенная прибыль материнской компании X

Возможные корректировки:

Минус дивиденды, объявленные материнской

компанией (X)

Плюс дивиденды, подлежащие получению

от ассоциированной компании X

Итого нераспределенная прибыль материнской

компании на отчетную дату X

Плюс/Минус доля в прибыли (убытках)

ассоциированной компании, заработанных ею

после даты приобретения Х/(Х)

Минус обесценение гудвилла с даты приобретения (X)

Итого нераспределенная прибыль группы X

Нераспределенная прибыль группы отражается в консолидиро­ванном отчете о финансовом положении в разделе «Капитал».

Этап 5. Консолидированный отчет о финансовом положении (рис. 6.7).

Активы и обязательства материнской и ассоциированных компа­ний построчно не складываются.

Упрощенная схема консолидации отчетности материнской и ассоциированной компаний^

1 Активы и обязательства, отраженные в индивидуальных отчетах о финансовом положении компаний группы, построчно не складываются/

2 Неконтролирующая доля в консолидированном отчете о финан­совом положении не образуется

3 Инвестиция в ассоциированное предприятие в отчете о финансо­вом положении материнской компании при консолидации обра­щается в статью «Инвестиция в ассоциированную компанию в консолидированном отчете о финансовом положении (доля в чистых активах ассоциированной компании + гудвилл)»

4 Акционерный капитал материнской компании в качестве устав­ного капитала в консолидированном отчете о финансовом по­ложении

5 Внутригрупповые обороты в отчетах о совокупной прибыли ком­паний не исключаются. Нереализованная прибыль исключается на этапе 1 консолидации

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 272;