Метод начисления в бухгалтерии

– 2 -23

– 7 –

– 15 –

Контрольная работа

ТЕМА: Документация как элемент метода бухгалтерского учета

Введение

1. Первичное наблюдение в учете

2. Документация, её сущность и значение

3. Материальные носители учетной информации

4. Классификация бухгалтерских документов и её значение

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Для того чтобы эффективно управлять деятельностью предприятия, принимать правильные и своевременные решения по ходу и реализации хозяйственной деятельности, надо иметь достаточный объем информации, и в первую очередь учетной информации. Эта информация о фактическом состоянии и результатах хозяйственной деятельности в процессе хозяйственного учета, под которым понимается количественное отражение и качественная характеристика всех фактов хозяйственной деятельности.

Одной из основных стадий (звеньев) метода бухгалтерского учета является первая стадия – стадия регистрации, часто называемая наблюдением. На этой стадии начинается бухгалтерский учет происходящих изменений в стоимости объектов бухгалтерского учета под воздействием хозяйственных процессов путем отражения факта совершения хозяйственной операции и фиксирования изменений в стоимости объекта учета. Для этого в бухгалтерском учете применяют два особых приема – документация и инвентаризация. Строгая и полная документальность – необходимое условие ведения бухгалтерского учета.

1. Первичное наблюдение в учете

Под наблюдением понимают один из способов познания объективной действительности, основанный на непосредственном восприятии или инструментальном измерении вещей и явлений. Для отражения в учете каких-либо объектов их необходимо, прежде всего, наблюдать, то есть иметь о них первичное представление.

Первичное наблюдение о бухгалтерском учете организуется с целью последующей обработки данных о наблюдаемых фактах в информационные показатели. В процессе наблюдения описывают факты хозяйственной деятельности, фиксируют данные о них на материальном носителе информации, сохраняют и передают эти данные для дальнейшей обработки в системе учета. Хозяйственные факты могут быть описаны с применением специальных показателей, измерителей и кодов.

Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета. Однако не все хозяйственные операции и экономические явления могут быть описаныпри помощи известных нам показателей, многие из них не поддаются дальнейшей обработке в системе бухгалтерского учета. Поэтому не следует фиксировать в материальных носителях ту информацию, которая не будет обрабатываться в дальнейшем.

Полнота, объем, содержания и порядок первичного наблюдения зависит от целей и задач учета, системы обработки и обобщения данных, от требуемых характеристик получаемой информации.

Первичное бухгалтерское наблюдение направлено на описание и регистрацию данных о фактах хозяйственной деятельности, разновидностью которых являются хозяйственные операции. Однако хозяйственные операции представляют собой целенаправленные действия для достижения определенных результатов. Они не отражают всего многообразия явлений и фактов хозяйственной деятельности. Поэтому такие факты, как недостачи материальных ценностей, потери от стихийных бедствия и другие не могут быть отнесены к хозяйственным операциям. В бухгалтерском учете отражаются лишь совершившиеся события и факты хозяйственной деятельности. Первичной единицей бухгалтерского наблюдения являются такие хозяйственные операции, которые приводят к изменению активов и пассивов предприятия, изменению или прекращению хозяйственно-правовых отношений.

Каждая хозяйственная операция характеризуется признаками и показателями.

К признакам хозяйственных операций относят:

время и место совершения хозяйственной операции;

вещественные элементы, вовлеченные в хозяйственную операцию – материальные ресурсы, денежные средства;

затраты, расходы, цены, нормы, расценки, использованные при их оформлении.

Показатели отражают количественную характеристику хозяйственных операций в натуральных, трудовом и денежном измерителях.

Информационные сообщения поступают в виде первичных и сводных бухгалтерских документов.

Наиболее распространенным способом первичного отражения данных бухгалтерского наблюдения являются бухгалтерские документы.

Документ является основным носителем экономического содержания хозяйственной операции. Документ имеет юридическую силу, так как содержит подписи, дающие право на разрешение и выполнение данной хозяйственной операции. Документ имеет также доказательное и оправдательное значение в различных спорах или при проведении ревизии.

Кроме того, первичные документы содержат в себе информацию, которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского учета обобщается и используется для составления бухгалтерской отчетности.

К содержанию и форме первичных документов предъявляются следующие требования:

документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания;

должна соблюдаться форма документов, которая чаще всего является типовой и печатается в специальных альбомах типовых форм бланков документов;

в документе должны быть заполнены все реквизиты;

должны быть установлены сроки сдачи документов в бухгалтерию.

Внесение поправок, не подтвержденных всеми участниками хозяйственной операции, подписавшими документ, не допускается. В банковских и кассовых документах исправления не допускаются. Во всех первичных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются.

2. Документация, её сущность и значение

Юридическая полноценность и доказательная достоверность информации, получаемой в бухгалтерском учете, основаны на документальном подтверждении каждого хозяйственного факта, отражаемого на счетах.

Длительное время документальным подтверждением проведенных хозяйственных операций служили регистры бухгалтерского учета.

Однако усложнение хозяйственных взаимоотношений, развитие форм и техники учета привели к разделению документации и регистрации хозяйственных операций.

Документация основывается на наблюдении фактов экономической действительности. их измерении и регистрации в определенных символах на машинных носителях информации или в документах. Регистрация первичных данных на машинных носителях предполагает, что они сразу попадают в информационный массив – банк данных. Регистрация первичных данных в документах требует их предварительной перезаписи на машинные носители информации, после чего они также попадают в банк данных АСУ. Таким образом банк данных выступает промежуточным звеном между первичным учетом и другими видами хозяйственного учета.

По мере развития технически средств в документирование постепенно превращается в составную часть первичного учета. Вместе с тем бухгалтерский учет представляет повышенные требования к первичному учету. В первую очередь это касается правильного оформления документов, юридически подтверждающих отражаемые хозяйственные операции.

Документ в широком смысле слова – это материальный предмет, на котором с помощью различных средств и способов зафиксирована информация в целесообразной для восприятия форме.

Бухгалтерский документ содержит данные о факте хозяйственной деятельности, которые подлежат обработке и отражению на счетах. Оформление документа должно соответствовать всем юридическим нормам и служить доказательством отражаемого факта. Следовательно, бухгалтерским документов можно назвать любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

Документированию подлежат все хозяйственные операции в момент их совершения.

Сохранность документов в течение определенного времени, необходимого для их последующей проверки и подтверждения записей на счетах бухгалтерского учета, является непременным условием, определяющим контрольное значение бухгалтерских документов.

Бухгалтерские документы выполняют следующие информационные функции:

впервые фиксируют данные о факте хозяйственной деятельности и обеспечивают их юридическое подтверждение;

создают возможность первичного контроля за совершением хозяйственной деятельности за действиями должностных и материально ответственных лиц;

позволяют передавать данные о хозяйственных фактах, отбирать и группировать их для дальнейшего обобщения в системе бухгалтерского учета;

обеспечивает хранение данных о хозяйственных фактах.

Совокупность всех этих функций позволяет рассматривать бухгалтерские документы в качестве способа сплошного наблюдения, отражения и контроля фактов хозяйственной деятельности, получения в них сведений, необходимых для организации бухгалтерского учету.

Документация в учете имеет первостепенное значение в управлении предприятиями, т.к. с её помощью:

контролируется наличие, движение и сохранность товарно-материальных и денежных средств;

контролируется количество и качество труда работников и расчетов за труд ;

обеспечивается повседневное руководство работой предприятия;

обеспечивается внутренний и внешний контроль за работой предприятия;

устанавливается вина или невиновность лиц при судебных разбирательствах;

контролируются расчеты с другими предприятиями.

В соответствии с Положением о документах и документообороте, утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983г. N 105 (т.I сборника нормативных документов по бухгалтерскому учету), в документах обязательно наличие минимум пяти реквизитов (типовые, межведомственные, но иногда какие-либо другие операции):

– наименование документа,

– дата составления документа,

– содержание хозяйственной операции,

– количественное и обязательно суммовое выражение

хозяйственной операции,

– наличие подписей.

На основе документов производится предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью средств предприятия и

экономической необходимости каждой хозяйственной операции.

Предварительный контроль – это контроль за целесообразностью совершения хозяйственной операции, когда руководящий персонал подписывает документы, содержащие распоряжение на выполнение хозяйственной операции.

Текущий контроль производится в процессе совершения хозяйственной операции .

Последующий контроль осуществляется при получении документов и их обработке.

Документы, по которым хозяйственные операции совершены, поступают в бухгалтерию, где подвергаются трем видам проверки. Формальная проверка – проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены все реквизиты.

Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.

Арифметическая проверка – проверка правильности подсчета данных документа. Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам.

Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях.

Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка).

Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости учета затрат (расходов) – учетные регистры. При этом на обратной стороне документов проставляется число и номер регистра, в котором его данные отражены.

Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом.

На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.

По ряду документов (по движению денежных средств) документооборот устанавливается Правительством.

3. Материальные носители учетной информации

Под носителями первичных учетных данных понимают то, на чем они фиксируются, отражаются.

Наиболее распространенным способом отражения информации о хозяйственной деятельности являются бухгалтерские документы. Они являются основанием для отражения данных о фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Однако составленные на бумаге бухгалтерские документы не могут использоваться в машинных системах обработки информации. Для механизированной обработки данных из бухгалтерских документов необходимо переносить на машинные носители информации. Поэтому в условиях автоматизированной обработки учетной информации важное значение приобретает вопрос о носителях первичных данных бухгалтерского учета.

Все материальные носители учетной информации подразделяются на три вида:

приспособленные для восприятия человеком;

приспособленные для восприятия вычислительными машинами;

приспособленные для восприятия и человеком и машиной.

Материальные носители первого и третьего вида могут обеспечивать юридическую обоснованность достоверности учетной информации. Они отвечают требованиям документирования в бухгалтерском учете.

Регистрация первичной учетной информации на машинных носителях второго вида позволяет обходится без традиционных бумажных документов. Человекочитаемые бухгалтерские документы в этом случае не создаются, а учетная информация отражается на экране дисплея и записывается непосредственно на машинный носитель.

Из системы первичного наблюдения исключается бумажный документ с подписями ответственных лиц. Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности прямо вводятся в ЭВМ.

Исключение из учетного процесса бумажных бухгалтерских документов требует разработки способов юридического подтверждения достоверности регистрируемых данных.

Это обеспечивается при разработки программы за счет:

специальных условий блокировки ввода данных в случае пропуска каких-либо реквизитов;

наличие в программе средств идентификации личности, работающей с ЭВМ;

специальных средств защиты информации.

Контроль за правильностью и достоверностью введения в ЭВМ информации может быть организован путем распечатки первичных данных на бумажном носителе или визуального просмотра данных, выведенных на экран компьютера.

4. Классификация бухгалтерских документов и её значение

Познание особенностей составления и назначения бухгалтерских документов осуществляется путем их научной классификации. Классификацию документов проводят по различным признака

По назначению документы делятся на:

Распорядительные – документы, которые содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции. К ним относятся чеки, доверенности и др. Однако распорядительные документы не содержат в себе подтверждения совершения операции, поэтому сами по себе они не могут служить основание для отражения операций в учете.

Исполнительные или (оправдательные) – документы, которые подтверждают факт совершения хозяйственной операции и являются первым этапом учетной информации (товаро-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.)

Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для последующего отражения в учёте хозяйственных операций (расчет амортизации).

Комбинированные – документы, которые содержат признаки двух или даже трёх типов документов. В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд — по табличной.

Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них.

По характеру документируемых операций различают документы:

Денежные (приходные и расходные кассовые ордера и др.)

Материальные (накладные, товарные отчеты и др.)

Расчетные (платежные инструкции – поручения и др.)

По объему отражения хозяйственных операций документы делятся на:

Первичные (единичные) – документы, которые отражают одну хозяйственную операция и составляются в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).

Сводные – документы, которые составляются на основе нескольких первичных документов для их объединения (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).

По способу использования документы делятся на:

Разовые – отражают одну хозяйственную операцию (приходный кассовый ордер и др.)

Накопительные – используются для регистрации однородных хозяйственных операций, совершаемых с определенной

периодичностью (ежедневно, через день).

По месту составления документы делятся на:

Внутренние, которые составляются в данной организации (наряды, накладные).

Внешние, поступившие от других организаций (платежное поручение, счета, чеки).

По количеству отраженных объектов (позиций) документы делятся на:

Однопозиционные (односторонние) предназначены для учета одного вида средств.

Многопозиционные (многострочные) служат для учета многих позиций.

По виду носителей информации документы делятся на:

бумажные

безбумажные

находящиеся в памяти ЭВМ

находящиеся на магнитных лентах

находящиеся на дисках и др.

Отдельную группу составляют документы бухгалтерского или учетного оформления. К документам этой группы относятся бухгалтерские справки, ведомости начисления износа, то есть такие документы, которые создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетной записи, а также для облегчения, сокращения и упрощения.

Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа. При анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.

При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке.

Некоторые документы используются на предприятиях и в организациях всех форм собственности и отраслей народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций. Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций).

Заключение

Для правильной организации учета и рационального использования первичной документации необходимо знать её основные виды, назначение, характер документируемых операций, объем отражаемой информации, место составления документа, количество отражаемых объектов в документе и другие классификационные признаки.

Бухгалтерский учет является документальным учетом. Все его показатели основаны на документальном подтверждении данных, обеспечивающих достоверность и доказательность учета.

Основные требования к содержанию и форме первичных документов излагаются в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и других законодательных актах. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно в момент её окончания. В каждом конкретном случае устанавливается должностное лицо, в обязанности которого входит документирование операций, устанавливаются сроки сдачи документов в бухгалтерию. Форма первичного документа, порядок его заполнения, подписания и сдачи определяется в должностных инструкциях, разрабатываемых, как правило, под руководством главного бухгалтера.

Первичная документация играет важную роль в системе управления предприятия. Прежде всего, она является информационным фундаментом, основой бухгалтерского учета. Благодаря первичной документации обеспечивается сплошное, непрерывное наблюдение и отражение в учете хода всей хозяйственной деятельности предприятия и его отдельных процессов – производства, снабжения, реализации. На основе этой, документально обоснованной информации можно контролировать исполнение отдельных управленческих решений и операций, наличие, движение, сохранность средств, соблюдение расчетной дисциплины и других вопросов.

Детальная характеристика каждой хозяйственной операции в документе и возможность сохранить эту документацию в архиве в течение длительного времени создают условия не только для текущего, но и последующего контроля за деятельностью предприятия. Этот контроль осуществляется в виде ведомственной, внутренней документальной ревизии (внутреннего аудита) вышестоящими органами в виде независимой проверки сторонней организацией по договору – внешнего аудита.

Список используемой литературы

1. «Бухгалтерский учет в условиях нового типового плана счетов» Л.Н. Филиппенко часть 2, г. Минск, 2004 г.

2. «Бухгалтерский учет и аудит в АПК» учебник Л.И. Стешиц

3. «Бухгалтерский учет», Н.И. Ладутько г. Минск, 2004 г.

4. «Бухгалтерский учет в промышленности». учебное пособие, Н.И. Ладутько Минск, 2005 г.

5. «Бухгалтерский учет», издание 11-е, Н.С. Стражева, А.В. Стражев г. Минск, 2005 г.

6. «Документооборот в бухгалтерском учете» Н.В. Пошерстник, Е.Б. Пошерстник

7. «Теория бухгалтерского учета» М.А. Снитко

8. «Теория бухгалтерского учета» учебник

9. «Теория бухгалтерского учета» Е.А. Мизиковского

10. «Теория бухгалтерского учета» И.Н. Белый

Приложение 1.

Отражение в счете операций процесса заготовления по фактической себестоимости.

Таблица № 1

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п

Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) экономики предприятия.

Учет основных фондов производится в натуральной и денежной формах. С помощью натуральных показателей он осуществляется отдельно для каждой группы выше приведенной классификации. Например, для зданий натуральными показателями являются, их число, общая и полезная площадь, выраженная в квадратных метрах; для рабочих машин — число единиц, вид, возраст и т.п. Для более полной характеристики состояния средств труда следует проводить аттестацию каждого рабочего места, которая представляет собой комплексную оценку его соответствия нормативным требованиям и передовому опыту по таким направлениям, как технико-экономический уровень, условия труда и техника безопасности. Эта форма учета позволяет определить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т.д.

Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. Эти оценки делают по первоначальной, восстановительной, а также по остаточной стоимости (первоначальной стоимости с учетом износа).

Методы оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложений предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Если основные средства внесены участниками в счет вклада в уставный капитал хозяйственного общества или складочный капитал хозяйственного товарищества, то их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная участниками (учредителями). Если основные средства получены предприятием безвозмездно, то первоначальной стоимостью считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

В условиях инфляции возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, т.е. стоимости воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она определяется путем переоценки исходя из реально сложившихся условий — уровня цен, тарифов, расценок и т.п.

В последние годы восстановительная стоимость основных фондов под влиянием инфляции, сложившегося нового уровня цен превышала первоначальную в несколько тысяч раз. Учитывая сложность, трудоемкость и высокую стоимость работы по переоценке основных фондов экспертным путем, она проводилась в соответствии с решениями Правительства РФ с применением коэффициентов пересчета, разработанных Государственным комитетом по статистике РФ.

Всего по постановлениям Правительства РФ было проведено пять переоценок основных фондов: на 1 июля 1992 г., на 1 января 1994 г., на I января 1995 г., на 1 января 1996 г. и на 1 января 1997 г. В связи с существенным снижением уровня инфляции в стране проведения общих переоценок основных фондов в настоящее время не предполагается.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 г., предприятиям предоставлено право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость основных фондов определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Иначе говоря, это та часть стоимости основных фондов, которая не перенесена на стоимость изготовляемой продукции. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт.

B. Гpибoв, B. Гpyзинoв

Экономика предприятия,

Что включают в себя доходы и расходы государственного учреждения? В чем особенности признания доходов и расходов государственным учреждением? Как реализуется принцип соответствия доходов и расходов в государственных учреждениях?

Для целей бухгалтерского учета государственный сектор экономики Республики Казахстан представлен подсекторами:

  • государственными органами, которые аккумулируют налоговые и неналоговые денежные поступления как доходы бюджета и осуществляют кассовое обслуживание государственных нужд (Комитет казначейства Министерства финансов и его филиалы);
  • государственными органами и учреждениями, исполняющими бюджет в части освоения финансирования из бюджета при оказании государственных услуг населению.

Бюджетный учет ведется органами казначейства. Они признают:

  • по факту поступления денежных средств на единый казначейский счет или на контрольный счет наличности государственных учреждений – доходы бюджета;
  • по факту выплаты денежных средств с единого казначейского счета или контрольного счета наличности – расходы бюджета.

Органы казначейства ежедневно на систематической основе сверяют свои записи по денежным счетам с записями государственных учреждений по их денежным счетам: плановые назначения на принятие обязательств и контрольные счета наличности.

Государственные учреждения ведут бухгалтерский учет методом начисления. В отличие от кассового метода при методе начисления доходы и расходы государственного учреждения признаются по факту совершения хозяйственных операций или наступления событий, независимо от движения денежных средств. Таким образом, доходы государственного учреждения начисляются, когда они заработаны, а расходы государственного учреждения начисляются, когда они понесены.

Доходы государственного учреждения включают:

  • доходы от необменных операций;
  • доходы от обменных операций;
  • доходы от управления активами;
  • прочие доходы.

Расходы государственного учреждения включают:

  • операционные расходы;

Сущность балансового обобщения. Виды балансов

Баланс (от французского balanes — буквально весы) – слово, имеющее многоплановое значение. В широком смысле оно означает устойчивое равновесие каких-либо взаимосвязанных процессов и яв­лений, имеющих количественное или стоимостное выражение.

Балансовое обобщение широко применяется в статистике, ана­лизе, бухгалтерском учете, финансовом менеджменте. Сведения та­ких обобщений широко используются для принятия управленческих решений как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях.

Балансовые группировки широко используются в экономиче­ской науке. Сущность балансового обобщения заключается в том, что сведения о тех или иных объектах наблюдения отражаются дважды, в двух аспек­тах, причем конкретные аспекты зависят от вида баланса.

В зависимости от содержания и назначения различают сле­дующие виды балансов: баланс денежных доходов и расходов насе­ления, межотраслевой баланс, баланс национального дохода, баланс общественного продукта, баланс основных фондов, баланс трудовых ресурсов. Все эти балансы характеризуют, как правило, отдельные экономические процессы и явления, происходящие на макро- и мик­роэкономическом уровнях.

Балансовое обобщение дает возможность установить соотно­шение между потребностью в ресурсах и источниками их покрытия, капитальными вложениями и источниками их финансирования

Балансовое обобщение очень широко используется в бухгалтерском учете. Метод балансового обобщения в бухгалтерском учете является одним из фундаментальных, так как он позволяет получить целостную систему обобщенных сведений об имущественно-финансовом положении конкретного хозяйствующего субъекта. Поэтому система балансовых данных широко используется как внутренними, так и внешними пользователями учетной информации. В этой связи в оте­чественной науке, вплоть до 30-х годов, бухгалтерский учет называли балансовым учетом.

В мировой практике бухгалтерской работы принято различать следующие виды балансовых обобщений:

1) бухгалтерский баланс предприятия;

2) капитальное уравнение бухгалтерского учета;

3) динамический бухгалтерский баланс;

4) модифицированное балансовое уравнение;

5) модифицированное капитальное уравнение баланса.

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двой­ственное отражение имущества предприятия по составу и размеще­нию, с одной стороны, и по источникам формирования, с другой сто­роны. Бухгалтерский баланс широко используется в подготовке и принятии управленческих решении.

Для получения сведений о стоимости чистого имущества или собственного капитала (собственность предприятия, свободная от долговых обязательств) применяют капитальное уравнение бухгал­терского учета.

Отчет о прибылях и убытках с развернутой расшифровкой све­дений о доходах и расходах предприятия получил название динами­ческого бухгалтерского баланса.

Модифицированное балансовое уравнение – это уравнение оборотного капитала, представленное отчетом предприятия об изме­нении финансового положения или отчетом о потоках денежных средств.

Уравнение движения собственного капитала учредителей предприятия в виде отчета об изменении капитала получило название модифицированного капитального уравнения баланса.

В странах с развитой рыночной экономикой все названные ви­ды балансовых обобщений взаимосвязаны, их публикуют в виде форм, входящих в состав внешней финансовой отчетности

В курсе «Теория бухгалтерского учета» остановимся на рассмотрении бухгалтерского баланса и капитального уравнения баланса. Остальные виды балансового обобщения будут изучены на других дисциплинах.

Понятие бухгалтерского баланса, его строение и

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономиче­ской группировки и обобщения сведений о составе и размещении имущества предприятия, с одной стороны, и источниках его форми­рования, с другой, в денежном выражении на определенную дату.

На предприятиях такую группировку сведений принято пред­ставлять в форме таблицы. Схематично в левой ее части располагают све­дения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию, – активов. Поэтому эта сторона получила назва­ние актив. Правая сторона посвящена сведениям об этой же собст­венности, но с точки зрения ее юридического происхождения – обяза­тельств предприятия перед собственником и другими лицами – пасси­вов. Следовательно, эта часть баланса была названа как пассив.

Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частями баланса. Схематично эта таблица может быть пред­ставлена в следующем виде.

Бухгалтерский баланс

Актив Пассив
Группировка различных частей имущества по составу и разме­щению Группировка обязательств предприятия, отражающая правовой ас­пект имущества: права распоря­жения, владения и использования

Особенностью баланса является то, что он не показывает движение средств предприятия, их при­ток и отток; он не показывает также изменения характера и размера обя­зательств предприятия. Баланс есть «статическая» характеристика имущественно-финансового по­ложения хозяйственного субъекта в конкретный момент времени. Однако, сравнивая балансы, составленные соответственно на начало и конец отчетного периода, можно провести анализ изменений в составе средств и обяза­тельств предприятия.

Для удобства анализа и принятия управленческих решений все средства предприятия, а также его обязательства (источники форми­рования этих средств) группируют по отдельным экономически од­нородным признакам и записывают в балансе отдельными строками, называемыми статьями баланса.

Таким образом,статья баланса — это экономически однородный вид хозяйст­венных средств или источников образования.

Балансовые статьи объединяются в отдельные группы, а груп­пы — в разделы. Объединение отдельных статей в группы, а последних в разделы осуществляется также по экономически однородным признакам.

Если отдельные статьи актива обозначить через a1, a2, а3 … аn, а всю их сумму через А, то представить сумму активов пред­приятия можно в следующем виде:

a1 + a2 + а3 + … + аn = S ai = А.

i = 1

Если обязательства предприятия перед собственниками и кре­диторами (пассивы) обозначить через п1, п2, п3 … пm, а всю их общую сумму через П, то сумму пассивов предприятия можно представить в аналогичном виде:

п1 + п2 + п3 + … + пm = S пi = П.

i = 1

Отсюда общая схема балансового уравнения может быть выражена:

Экономические ресурсы (актив) = Обязательства (пассив)

n m

S ai = S пi или А = П.

i = 1 i = 1

Однако в практической деятельности каждое предприятие всту­пает в определенные заемные отношения (кредиты банков, кредитор­ская задолженность и т.п.) В этих условиях актив охватывает не только имущество собственников, но и эквивалент того, что в буду­щем должно быть выплачено кредиторам. Поэтому для характери­стики свободной от долгов собственности предприятия из общей суммы актива вычитают эквивалент заемных средств Полученный результат называют чистым имуществом, или собственным капита­лом.

В международной практике общее понятие «пассив» принято делить на два относительно самостоятельных понятия:

1) «капитал» – для обозначения величины собственного капитала или чистого имуще­ства;

2) «пассив» – для обозначения обязательств предприятия перед третьими лицами.

Балансовое уравнение в этом случае принимает вид:

Актив = Собственный капитал + Заемный капитал

Если собственный капитал обозначить через К, а пассив в уз­ком смысле трактуемый как обязательства перед третьими лицами (заемный капитал) – через По, то основное балансовое уравнение будет представлено как:

А = К + По.

В условиях рыночной экономики одной из главных целей бух­галтерского учета является формирование информации о наличии собственного капитала и его изменениях. Поэтому путем преобразования основного балансового уравнения получают величину собственного капитала:

К = А – По.

По­следнее получило название капитального уравнения бухгалтерско­го учета.

Принято различать вступительный и заключительный бухгал­терские балансы, баланс-брутто и баланс-нетто.

Вступительные балансы составляют на начало года, заключи­тельные – на конец года, промежуточные балансы составляют за ме­сяц, квартал, полугодие.

Форма баланса-брутто долгое время использовалась в совет­ское время. В нем по ряду видов имущества и обязательств допускал­ся повторный счет. Например, величина основных средств отражалась в активе баланса по первоначальной стоимости, а сумма накопленной по ним амортизации – в пасси­ве, следовательно, общая валюта баланса завышалась на величину амортизации. В на­стоящее время используется форма баланса, исключающая повтор­ный счет имущества по соответствующим статьям, поэтому она соответствует балансу-нетто.

Содержание баланса соответствует требованиям международ­ных бухгалтерских стандартов, что позволяет внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации судить о реальном имуще­ственно-финансовом положении предприятия, принимать оптималь­ные управленческие решения.

Форма баланса, составляемого в обязательном порядке организациями, функционирующими в Российский Федерации, представлена в приложении 1.

4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на ва­люту баланса и капитальное уравнение

В процессе производственной и финансовой деятельности предприятия его активы, капитал и обязательства нахо­дятся в постоянном движении, с ними происходят определенные изменения. Хозяйственные операции многообразны, различно их содержа­ние, место и время осуществления, однако все они могут быть опреде­ленным образом классифицированы.

В теории бухгалтерского учета следует рассмотреть две классификации хозяйственных операций. Одна из них должна показывать влияние хозяйственных операций на валюту актива и пассива баланса, что выражается основном балансовым уравнением: А = П.

Вторая классификация оказывает влияние хозяйственных операций на величину собственного капитала, что может быть раскрыто при помощи капитального уравнения баланса: К = А – По

Влияние хозяйственных операций как на валюту баланса, так и на капитальное уравнение будет проиллюстрировано при помощи упрощенной формы баланса, приведенного ниже.

Баланс предприятия на 01.01.ХХ г.

Актив Сумма, тыс.руб. Пассив Сумма, тыс.руб.
Основные средства Материалы Касса Расчетные счета Готовая продукция 1500 60 1 120 200 Уставный капитал Прибыль Задолженность перед персона­лом предприятия Задолженность перед поставщиками Ссуды банков 1466 200 30 15 170
ИТОГО АКТИВ 1881 ИТОГО ПАССИВ 1881

I.Все хозяйственные операции по признаку влияния на вели­чину валюты актива и пассива баланса могут быть разделены на четыре типа.

Первый тип. Все изменения, вызываемые хозяйственными операциями, происходят только в активе баланса и затрагивают его структуру. При этом на одну и ту же сумму одна статья актива баланса уменьшается, а другая увеличивается. Общий итог актива не изменяется и сохраняется ра­венство между активом и пассивом баланса.

Например, с рас­четного счета получено в кассу 10 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой операции на расчетном счете остается 110 тыс. руб. (120 – 10), а в кассе произойдет увеличение денег и составит 11 тыс. руб. (1 + 10). Общий итог актива не изменится. Исходя из приведенных ранее обо­значений, приведенное равенство можно представить в следующем виде:

S А + а – а = S П .

Второй тип операций. Все изменения происходят в пассиве баланса: одна статья пассива баланса увеличивается, а другая умень­шается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Например, за счет ссуды банка оплачена задолженность по­ставщику в сумме 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой опе­рации задолженность по ссудам банка увеличится и составит 175 тыс. руб. (170 + 5), а задолженность перед поставщиками уменьшится и соста­вит 10 тыс. руб. (15 – 5). Общий итог пассива не изменится. Все это ра­венство может быть представлено в следующем виде:

SА = SП + п – п .

Третий тип операций: изменения происходят в активе и пас­сиве баланса. В результате чего на одинаковую величину увеличится итог актива и пассива баланса, причем равенство в балансе между активом и пас­сивом не нарушится.

Например, от поставщиков поступили мате­риалы на 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). У предприятия произошло уве­личение материалов, их стоимость составила 65 тыс. руб. (60 + 5). И в то же время увеличивается задолженность перед поставщиками до 20 тыс. руб. (15 + 5) Итог актива и пассива составит 1886 тыс. руб. Это изменение может быть выражено следующим образом:

S А + а = SП + п .

Результат операции может быть представлен следующим образом:

S А’ = S П’ ,

где S А’ = SА + а; S П’ = S П + п .

При четвертом типе операций изменения происходят также в активе и пассиве баланса. При этом уменьшается одна статья актива баланса и на эту же сумму уменьшается другая статья пассива. В результате на одинаковую величину уменьшится итог актива и пассива баланса, при этом ра­венство между ними не нарушается.

Например, с расчетного счета перечислена задолженность по ссудам банка в размере 50 тыс. руб. У предприятия произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете, на котором остается 70 тыс. руб. (120 – 50) Задолженность по ссуде уменьшится на эту же сумму и составит 120 тыс. руб. (170 – 50). Итог актива и пассива баланса уменьшится на 50 тыс. руб. и составит 1831 тыс. руб. (1881 – 50). Модель таких операций выглядит так:

S А – а = SП – п .

Результат операции может быть представлен так:

S А’ = S П’ ,

где S А’ = SА – а; S П’ = S П – п .

Исходя из изложенного можно сделать следующие выводы:

1) каждая хозяйственная операция затрагивает не менее, чем две статьи баланса;

2) итог валюты актива и пассива баланса изменяется лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно ак­тив и пассив баланса;

3) равенство актива и пассива баланса сохраняется после операций любого типа;

4) в бухгалтерском балансе находят отражение сведения не о самих хозяйственных операциях, а лишь результаты изменений, вызванные этими операциями.

II. По степени влияния на капитальное уравнение баланса все хозяйственные операции могут быть объединены в три основные группы:

1) операции, оказывающие влияние на изменение во внутреннем со­ставе ценностей или обязательств перед третьими лицами, при этом величина собственного капитала остается без изменений;

2) операции, в результате которых происходит увеличение собствен­ного капитала;

3) операции, уменьшающие величину собственного капитала.

Первая группа операций включает четыре вида.

Операции первого вида изменяют структуру экономических ре­сурсов предприятия, т.е. происходит эквивалентный обмен одной части актива на другую равновеликую его часть.

В качестве при­мера может служить самая первая операция, рассмотренная выше (по­лучение денег с расчетного счета в кассу). В результате таких изме­нений величина собственного капитала остается без изменений. Если сумму изменений в активе обозначить через аm, то, под­ставив последнее в капитальное уравнение К = А – По, получим:

(А + аm – аm) – По = К .

В нашем примере капитальное уравнение до первой операции имело следующий вид:

1881 – (30 + 15 + 170) = 1666 (тыс. руб.) .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, получим:

(1881+10-10) – 215 = 1666 (тыс. руб.) .

Операции второго вида изменяют структуру обязательств пе­ред третьими лицами, т.е. структуру пассивов в узком смысле слова, принятую в западной литературе. Происходит погашение одних обя­зательств за счет увеличения других.

Приме­ром является операция, связанная с погашением задолженно­сти перед поставщиком за счет дополнительной ссуды банка в размере 5 тыс. руб. Обозначив сумму изменений в пассиве через пm, будем иметь капитальное уравнение в сле­дующем виде:

А – (По + пm – пm ) = К .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, получим:

1881 – (215 – 5 + 5) =1666 (тыс. руб.) .

Как видим, сумма соб­ственного капитала осталась прежней.

Операции третьего вида приводят к увеличению величины имуще­ства, обремененному обязательствами перед третьими лицами, равновели­кому увеличению в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Применяя наши обозначения, этот вид операции можно записать так:

(А + аm) – (По + пm) = К .

В качестве примера может служить операция, характеризующая получение материалов от поставщиков в сумме 5 тыс. руб. В числовом выражении это будет выглядеть как:

(1881 + 5) – (215 + 5) = 1666 (тыс. руб.) .

Операции четвертого вида приводят к уменьшению активов и пассивов при погашении обязательств перед третьими лицами путем передачи им имущества. Математически это можно записать следующим образом:

(А – аm) – (По – пm) = К .

Согласно примеру с погашением ссуд бан­ка с расчетного счета на сумму 50 тыс. руб. в числовом выражении это будет представлено так:

(1881 – 50) – (215 – 50) = 1666 (тыс. руб.) .

Вторая группа операций, оказывающая влияние на капитальное уравнение баланса, включает три вида операций.

Первый вид операций приводит к увеличению собственного ка­питала за счет прибыльного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных от третьих лиц акти­вов и переданного им имущества и будет составлять прирост капита­ла Если прирост капитала обозначить через Кm, а разницу в стои­мости между получаемыми и переданными активами через а, то по­лучим:

А + (аm + а) – аm – По = К + Кm .

Например, со склада была реализована готовая продукция, себестоимость которой составила 100 тыс. руб., а выручка, по­ступившая на расчетный счет, составила 150 тыс. руб. Следовательно, прибыль от продажи соста­вит 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.). Подставив в формулу наши значения, получим (см. также данные исходного бухбаланса):

1881 + (100 + 50) – 100 – 215 = 1666 + 50 .

В результате такой операции собственный капитал увеличится на 50 тыс. руб. и составит 1716 тыс. руб. По результатам операции первого вида можно судить о доходности предприятия

Операции второго вида увеличивают размер собственного ка­питала путем дополнительного привлечения имущества из внешних источников (увеличение капитала путем привлече­ния новых собственников, скупка и перепродажа акций по более вы­соким ценам, безвозмездное получение ценностей и т.п.). Уравнение таких операций принимает следующий вид:

А + аm – По = К + Кm .

Например, на расчетный счет поступили дополнительные взно­сы учредителей в счет увеличения уставного капитала предприятия в сумме 100 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете (см. бухбаланс) произойдет увеличение на 100 тыс. руб. и станет 220 тыс. руб., на эту же сумму увеличится сумма уставного капитала и составит 1566 тыс. руб., а общая величина собственного капитала составит 1766 тыс. руб. Подставив цифровое значение операции, получим:

1881 + 100 – 215 = 1666 + 100 ,

1766 = 1766 .

Операции второго вида характеризуют успехи предприятия на фондовом рынке, умение привлечь дополнительный приток капитала.

Операции третьего вида увеличивают размер собственного капитала путем трансформации пассивов в широком смысле, т.е. пу­тем превращения обязательств перед третьими лицами в обязательст­ва перед собственниками:

А – (По – пm) = К + Кm .

Например, кредиторская задолженность перед поставщиком была за­чтена в счет вкладов в уставный капитал новых учредителей (бывшего кредитора – поставщика) в сумме 10 тыс. руб. (см. бухбаланс) В этом случае происходит уменьшение задолженности поставщикам на 10 тыс. руб.: теперь она будет равна 5 тыс. руб. (15 тыс. руб. – 10 тыс. руб.) и увеличение уставного капитала на эту же сумму, размер которого составит 1476 тыс. руб. (1466 тыс. руб. + 10 тыс. руб.). Подставив все изменения в уравнение, по­лучим:

1881 – (215 – 10) = 1666 + 10 ,

1676 = 1676 .

В третью группу входит также три вида операций.

Операции первого вида являются причиной уменьшения собственного капитала из-за убыточного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных активов (а) и пере­данного третьим лицам имущества будет равна сумме уменьшения собственного капитала. Модель таких операций выглядит так:

А + (аm – а) – аm – По = К – Кm .

Например, при продаже готовой продукции себестоимостью 80 тыс. руб. была получена выручка на расчетный счет в сумме 50 тыс. руб.: при этом получен убыток в размере 30 тыс. руб. Цифровое значение этой операции в уравнения будет выглядеть как (см. данные бухбаланса):

1881 + (80 – 30) – 80 – 215 = 1666 – 30 ,

1636 = 1636 .

Таким образом, размер собственного капитала уменьшился на 30 тыс. руб.

Второй вид операций этой группы является причиной умень­шения стоимости собственного капитала вследствие оттока капитала (изъятие капитала собственниками, безвозмездная передача, гибель незастрахованных ценностей от стихийных бедствий и т.п.).

А – аm – По = К – Кm .

Например, с расчетного счета оплачена доля вышедшего из со­става учредителей собственника предприятия в размере 40 тыс. руб. Модель капитального уравнения в цифровом виде будет представлена так:

1881 – 40 – 215 = 1666 – 40 ,

1626 = 1626 .

С позиций теоретического подхода к этой группе возможен третий вид операций, при котором возможна трансформация капитала в обязательства третьих лиц. Например, при выходе из состава учредителей организации лица, одновременно становящегося кредитором по отношению к данному предприятию:

А – (По + пm) = К – Кm.

Рассмотренные классификации хозяйственных операций по двум признакам дополняют друг друга. Первая – по степени влияния хозяйственных операций на валюту баланса, позволяет понять органи­ческую взаимосвязь важнейших элементов метода бухгалтерского учета: балансового обобщения, бухгалтерских счетов и двойной записи, алгоритма за­писей на счетах.

Вторая классификация позволяет охарактеризовать результаты влияния деловой активности предприятия на его финансовое состоя­ние.

1 Метод бухгалтерского учета и содержание его основных элементов

2

3 Бухгалтерский баланс представляет систему показателей, характеризующих финансово- хозяйственную деятельность организации, состояние ее средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке. Баланс – это способ их обобщения и группировки. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние организации.

4 Бухгалтерский счет – это специальный прием, который позволяет осуществлять группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Например: для учета наличности открывается специальный счет «Касса», для учета материальных ценностей – счет «Материалы», для учета товарных ценностей – счет «Товары» и т.д. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений. В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно- пассивные. По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические, субсчета, аналитические. В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.

5 Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, из кассы предприятия наличные деньги в сумме 500 руб. сданы на расчетный счет в банке. Для учета движения наличности должен быть открыт счет «Касса», а для учета средств, хранящихся в банке, – «Расчетный счет». Хозяйственную операцию необходимо зарегистрировать по дебету счета «Расчетный счет» и кредиту счета «Касса» в сумме 500 руб., то есть общая сумма по дебету должна уравновешивать общую сумму по кредиту. Значение двойной записи операций на счетах: – отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно, как в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций в равных суммах; – обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования; – дает возможность определить источник поступления и направление использования; – позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе; – позволяет выявить ошибки в счетных записях.

6 Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах.

7 Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Она проводится путем пересчета, перемешивания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (естественная убыль товаров, ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.).

8 Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию. Целью оценки является определение фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Для определения величины фактической себестоимости используется калькуляция — способ исчисления себестоимости, т.е. средство вменения объекту в соответствии с той или иной ценой определенной оценки. Калькуляция как бухгалтерская процедура, связанная с исчислением оценок объектов учета, применяется во всех стадиях кругооборота средств. Выбор процедур, позволяющих получить то или иное значение оценки объектов учета, зависит от целей, которые преследует организация. Исходя из этого в организациях по-разному воспринимаются оцениваемые объекты, а потому возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учете. Однако при всем многообразии используемых оценок в теории и практике бухгалтерского учета прежде всего оценку следует рассмотреть в информационном аспекте. В этой связи оценки могут быть охарактеризованы как экономические, страховые (актуарные), юридические, административные, статистические, информационные.

9 Методы калькуляции это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный методы калькуляции.

10 Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год). Она включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.