Момент определения налоговой базы НДС

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2. Утратил силу.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного "пунктом 16" настоящей статьи.

4 — 6. Утратили силу.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения — дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта), или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река — море) плавания).

Абзац утратил силу.

9.1. В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

Примечание: Положения пункта 9.2 статьи 167 применяются по 31 декабря 2029 года включительно, а также в отношении операций по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, осуществленных в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2029 года включительно (Федеральный закон от 06.04.2015 N 83-ФЗ (ред. от 30.11.2016)).

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Статья 167. Момент определения налоговой базы

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзацы пятый и шестой утратили силу.

13. В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Порядок определения налоговой базы по НДС

Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2011 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться напрямую к текстам законов о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2011 году.

  1. Ставка НДС — 18%. Применяется чаще всего
  2. Ставка НДС на отдельные группы товаров — 10%
  3. Ставка НДС — 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ

    В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки

  4. Производная от ставки НДС 10% — рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
  5. Производная от НДС 18% — рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%

Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

Ставка налога на прибыль в 2011 году.

  1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль — 20%

    Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

  2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
  3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%
  4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%
  5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Ставка налога на доходы физических лиц в 2011 году.

  1. Основная ставка НДФЛ в 2011 году — 13%.

    Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%

  2. Ставка НДФЛ 35% применяется для:

    А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
    Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
    В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров

  3. Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

    доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

  4. Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

    доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

  5. Ставка НДФЛ 9% применяется для:

    А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
    Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

Ставки налогов в 2011 году при применении специальных налоговых режимов:

  1. Ставка ЕСХН в 2011 году (единого сельскохозяйственного налога) — 6%
  2. Ставка ЕНВД в 2011 году (единый налог на вмененный доход) — 15% от вмененного дохода
  3. Ставка УСНО в 2011 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) — 6%
  4. Ставка УСНО в 2011 году с объектом обложения доходы минус расходы — 15%

    Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%

К материалам на данной странице применяются правила изложенные в разделе "Уведомление о рисках при применении консультаций и разъяснений" расположенные на этом сайте по адресу http://nalog2000.ru/uvedomlenie.php

Главная — Статьи

Момент определения налоговой базы

Понятие отгрузки

Моментом определения налоговой базы НДС согласно ст. 167 НК РФ является день отгрузки или день оплаты (кроме случаев, предусмотренных указанной статьей).

Что считать отгрузкой?

В Письмах Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ сказано: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Несмотря на то что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), налоговая база в части товаров, по мнению ФНС России, может возникать до перехода права собственности. То есть начисление НДС осуществляется до признания дохода от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Пример 3. Организация 25 марта передала перевозчику продукцию на сумму 100 000 руб. плюс НДС 18 000 руб. Себестоимость продукции — 80 000 руб.

Право собственности к покупателю переходит в месте нахождения покупателя 2 апреля.

В этой ситуации НДС начисляется в I квартале, а выручка от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли — в II квартале. Записи в бухгалтерском учете будут следующими:

в марте:

Дебет 45 Кредит 43

— 80 000 руб. — отражена отгрузка продукции покупателю;

Дебет 76, субсчет "НДС в момент отгрузки", Кредит 68

— 18 000 руб. — начислен НДС в момент отгрузки;

— в апреле:

Дебет 62 Кредит 90

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 Кредит 45

— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 76, субсчет "НДС в момент отгрузки",

— 18 000 руб.

Позиция налоговых органов в части определения налоговой базы по НДС до перехода права собственности на реализуемые товары является спорной.

Ведь объектом обложения НДС является реализация товаров. А реализация — это переход права собственности от одного лица к другому лицу на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). Значит, до перехода права собственности объекта налогообложения нет и налоговая база не может возникать, если не возник объект налогообложения.

Налоговая база — это стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

Позиция официальных органов в определении понятия "отгрузка" находит поддержку в судебных инстанциях (Определение ВАС РФ от 17.02.2009 N 1437/09, Постановления ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1202/07-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813).

То есть судьи тоже считают, что датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

При определении момента отгрузки по договору комиссии существуют свои особенности. В момент отгрузки товара комиссионеру налоговая база не определяется. Моментом определения налоговой базы у комитента является не передача комиссионеру, а отгрузка комиссионером покупателю (Определение ВАС РФ от 16.06.2008 N 7510/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 N А56-9664/2008, от 19.02.2008 N А56-23704/2007 и от 23.11.2007 N А56-9324/2007).

Моментом определения налоговой базы по выполненным работам является дата передачи результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе. Как правило, передача результатов работ оформляется актом.

Дата подписания акта заказчиком и будет моментом определения налоговой базы по НДС (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328).

В этом же периоде отражается выручка в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль.

Разберемся, что является моментом определения налоговой базы по услугам. Для ответа на этот вопрос вспомним понятие "услуга", которое дано в ст. 38 НК РФ:

"Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Исходя из указанного Определения моментом определения налоговой базы по услугам является последний день месяца (квартала). Это относится, например, к услугам связи, услугам охраны.

Аналогичный порядок применяется при осуществлении видов деятельности, которые имеют признаки возмездного оказания услуг: аренда, лизинг, право пользования товарным знаком, интеллектуальной собственностью и т.п.

Понятие оплаты

Оплата — это прежде всего поступившие в качестве аванса или предоплаты денежные средства, но не только. В Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ определено, что дата оплаты — это дата получения денежных средств продавцом или прекращения обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

В Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 разъяснено, что в налоговую базу в качестве предоплаты включаются полученные векселя, иное имущество, работы и услуги.

На правомерность включения в налоговую базу в качестве предоплаты векселя третьего лица указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-8413/2004-СА1-29.

А может ли иное имущество, кроме векселя третьего лица, а также работы и услуги быть оплатой?

Судебная практика подтверждает, что может. Но только в одном случае — при товарообменных или бартерных операциях (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/2688 и от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/1651). При осуществлении товарообменных операций по договору мены объект обложения НДС возникает у организации на момент получения ею товара от контрагента в случае, если она не отгрузила свой товар в его адрес.

Оплата, поступившая на счет комиссионера, включается в налоговую базу у комитента.

Момент определения налоговой базы при продаже объекта недвижимости

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Так, согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС является дата государственной регистрации.

Минфин России Письмом от 22.07.2008 N 03-07-11/261 подтвердил, что при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

ФАС Западно-Сибирского округа признает, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта приемки-передачи объекта, а дата государственной регистрации права собственности покупателя на данное имущество (Постановления от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14) и от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34)).

Суд уточняет, что на момент подписания акта передачи продавец передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, тогда как содержание права собственности по ст. 290 ГК РФ составляют три полномочия — владение, пользование, распоряжение.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.06.2008 N А65-4591/2007, признавая неправомерным доначисление НДС, исходил из отсутствия у налогоплательщика объекта налогообложения до момента государственной регистрации права собственности.

Однако существует и другая позиция, в соответствии с которой датой реализации недвижимости является дата передачи объекта по акту, а не дата государственной регистрации (Определение ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 и Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы устанавливается:

— в случае, предусмотренном п.

2 ст. 155 НК РФ, — как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

— в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

— в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по экспортным операциям

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 — 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен п. 9 ст. 167 НК РФ.

Напомним, что речь идет о товарах, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товарах, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работах и услугах, связанных с производством и реализацией указанных товаров, работах (услугах), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, припасах, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Основная норма: моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как дата отгрузки или оплаты.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 календарных дней, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г. (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Момент определения налоговой базы в других случаях

Моментом определения налоговой базы согласно п. п. 10 — 12 ст. 167 НК РФ являются:

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода;

— при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, — день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организации — изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета.

При получении налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п. 15 ст. 167 НК РФ в порядке, предусмотренном п.

Момент определения облагаемой базы по НДС

1 ст. 167, как одна из ранее наступивших дат — дата отгрузки или дата оплаты. Напомним, что в п. 4 ст. 161 НК РФ речь идет об организациях, уполномоченных осуществлять реализацию имущества по решению суда и реализацию бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования к государству. В п. 5 ст. 161 НК РФ говорится о посредниках с участием в расчетах, осуществляющих реализацию имущества иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации.

НДС, Налоговая база по НДС