Мса 230 документирование

— обеспечить документирование проделанной работы;

— подготовить информацию для новых сотрудников, чтобы помочь им ознакомиться с историей деятельности клиента, осуществляемыми им операциями.

В постоянный архив могут включаться данные об организации, протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров, правления, юридические документы постоянного характера, заключения по аудиту, материалы по организации учета и внутреннему контролю, отчеты по ценным бумагам, аналитическая информация, другие документы (например, переписка, имеющая длительный или перспективный характер).

Вся необходимая документация для проведения аудиторской проверки представляется аудируемым лицом по первому требованию аудитора (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 7.08.01 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Также аудируемое лицо обязано предоставить аудитору по его требованию заключения и акты предыдущих проверок вышестоящих организаций, других аудиторов, органов финансового контроля и налоговых инспекций.

Рабочая документация по разделам аудита должна отражать:

— Ф.И.О. проверяющего;

— наименование аудируемого лица;

— проверяемый отчетный период;

— дату составления документа;

— проверяемый раздел;

— объем выборки;

— проводимые процедуры;

— описание нарушения;

— ссылку на первичные документы, где были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все необходимые реквизиты документа);

— личную подпись составившего документ и расшифровку подписи;

— личную подпись проверившего документ и расшифровку подписи.

В заключение руководителем группы проводится проверка завершенности работ, результаты которой отражаются в соответствующем рабочем документе по следующим направлениям:

— выявление незавершенных процедур;

— перечень процедур, не выполненных аудитором в ходе проверки;

— полнота раскрытия результатов аудита по рабочим документам экспертов;

— соответствие плану проверки;

— соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— исправление недостатков в работе аудиторской группы.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных носителях, записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение не менее 5 лет.

Документирование. Международный стандарт аудита 230

Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно, информация, содержащаяся в них, должна быть легко читаемой и однозначной. По окончании аудиторской проверки рабочая документация комплектуется в отдельную папку в порядке идентификационных номеров и сдается на хранение в архив аудиторской организации. Порядок хранения документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены отдельным внутрифирменным стандартом.

Рабочая документация, подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту, в отношении которого проводился аудит, и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.

2. Сравнительный анализ Правила (стандарта) №2 «Документирование аудита» и Международного стандарта аудита 230 «Документирование».

Аудиторское сообщество ожидают очередные изменения в Международных стандартах аудита (МСА), связанные с вводом в действие одобренных Международной Федерацией Бухгалтеров (IFAC) новых редакций международных стандартов (ISA). Эти изменения коснутся в первую очередь МСА 230 "Документирование". В новой редакции отчасти изменено и название этого стандарта, теперь оно сформулировано как ISA 230 "Документирование аудита".

Как объявлено IFAC, все изменения вступают в действие для аудиторских проверок начиная с или после 15 июля 2006 г.

Следует отметить, что требования МСА 230 к объему и характеру документирования аудита в новой редакции ISA 230 сильно расширены. В частности, согласно ISA 230 теперь следует документировать:

— определяющие характеристики проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;

— существенные вопросы, рассмотренные в ходе аудита;

— сделанные в ходе проверки отступления от предписанных теми или иными МСА основных принципов или процедур;

— сведения о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Стандарт ISA 230 устанавливает требования к составу, формированию и хранению аудиторского файла, а также к действиям аудитора по внесению изменений или дополнений в аудиторскую документацию после даты подписания аудиторского заключения.

Часть положений, которые ранее рассматривались в МСА 230 и соответственно в ПСАД N 2, теперь перешли в ISA 230, в новой редакции которого дается их расширенная интерпретация.

К обязанности аудитора документировать сведения, подтверждающие аудиторские выводы и выполнение требований стандартов аудиторской деятельности, в новой редакции ISA 230 добавлено требование о регулярном характере такого документирования. Под регулярностью понимается подготовка аудиторской документации непосредственно в ходе проведения аудита, а не по его окончании. Введение такого требования призвано обеспечить точность аудиторского документирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

┌─────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│    ПСАД N 2 (п. 5, 6), МСА 230 (п. 5, 6)    │                  ISA 230 (п. 8)                    │

│                                             │                                                    │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│Аудитор должен составлять рабочие документы в│Аудитор    обязан     подготавливать     аудиторскую│

│достаточно   полной   и   подробной    форме,│документацию таким образом, чтобы  опытный  аудитор,│

│необходимой для обеспечения общего  понимания│который не имел в прошлом отношения к аудиту данного│

│аудита                                       │клиента, смог понять:                               │

│Аудитор должен отражать в рабочих  документах│- характер,  время  проведения  и  объем аудиторских│

│информацию о планировании аудиторской работы,│процедур, выполнененных  для  того,  чтобы  соответ-│

│характере,   временных   рамках   и    объеме│ствовать требованиям МСА, законодательным и  регуля-│

│выполненных  аудиторских процедур, их резуль-│тивным требованиям;                                 │

│татах, а также о выводах, сделанных на основе│- результаты аудиторских процедур и полученные ауди-│

│полученных аудиторских доказательств         │торские доказательства;                             │

│                                             │- существенные  вопросы (significant  matters), воз-│

│                                             │никшие  во  время проведения  аудита, и сделанные по│

│                                             │ним выводы                                          │

└─────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────┘

Документирование аудиторских процедур

Проанализируем новые требования ISA 230 к форме, содержанию и степени документирования аудита, в том числе конкретных аудиторских процедур.

В пункте 12 ISA 230 формулируется положение, что при документировании характера, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен отражать определяющие характеристики проверяемых активов или тестируемых вопросов.

В качестве примеров определяющих характеристик в стандарте приведены следующие признаки, которые следует включать в рабочие документы аудитора:

— идентификационные признаки рассматриваемых аудитором документов (например, для заказов на закупаемые товары это могут быть дата и номер заказа);

— описание аудитором процедуры, используемой при проверке (аудитор, проводя выборочную проверку и описывая тестируемую совокупность, может внести в свои рабочие документы характеристики объема процедуры и идентифицировать совокупность (например, указать, что в нее включены все журнальные записи из соответствующего регистра на сумму свыше определенного уровня));

— даты проведения обсуждений, имена и должности опрошенного персонала — в протоколах или записях проведенных обсуждений с персоналом клиента;

— записи наблюдений, проведенных аудитором (составление рабочих документов с описанием процесса, за которым наблюдает аудитор, участвующего в данном процессе персонала, его обязанностей, а также когда и где наблюдение проводилось).

Очевидно, что эти требования направлены в первую очередь на обеспечение возможности проверки выводов, сделанных аудитором. Такую проверку могут проводить и руководитель аудиторской проверки в ходе аудита, и внешние контролеры качества.

Далее стандарт рассматривает обязанности аудитора в части документирования так называемых существенных вопросов. Под ними понимаются (п. 14 ISA 230):

— обстоятельства, которые могут привести:

— к важным (или значимым) рискам — рискам существенного искажения финансовой отчетности, требующим специального аудиторского рассмотрения,

— существенным сложностям для аудитора при проведении необходимых аудиторских процедур,

— модификации аудиторского заключения;

— результаты аудиторских процедур, указывающие, что финансовая информация может быть существенно искажена;

— необходимость пересмотра ранее принятых аудиторских оценок риска существенного искажения;

— прочие обстоятельства, которые аудитор счел таковыми.

Аудитор обязан документировать обсуждение с руководством клиента и иными лицами существенных вопросов, возникших в ходе аудиторской проверки (п. 16 ISA 230). Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательным выводам по существенным вопросам, он должен документировать, каким образом он подходит к данному противоречию или несоответствию (п. 18 ISA 230).

Под иными лицами в стандарте понимаются лица, наделенные руководящими полномочиями (этим термином в ISA обычно обозначаются представители собственников, например члены совета директоров), прочий персонал предприятия и представители внешних сторон, в частности внешние консультанты клиента.

В рамках аудиторской документации рекомендуется подготовить и включить в состав аудиторского файла краткий отчет — меморандум по завершению аудиторской проверки. В нем описываются выявленные в ходе аудита существенные вопросы и то, как они рассматривались, или же даются перекрестные ссылки на другую аудиторскую документацию по этим вопросам.

Собственно аудиторская документация по существенным вопросам в соответствии с п. 17 ISA 230 включает в себя сделанные аудитором записи обсуждений с указанием, когда они имели место и с кем проводились, а также согласованные протоколы обсуждений (в случае их наличия), подготовленные персоналом клиента.

Подробная регламентация документирования выявленных аудитором в ходе проверки существенных вопросов обусловлена содержащимися в целом ряде международных стандартов требованиями о необходимости информирования аудитором руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, о выявленных в ходе аудита проблемах и документирования сообщенной информации.

В ISA 230 особо подчеркивается, что документирование подхода к выявленному противоречию или несоответствию в информации (или трактовках информации) не предполагает, что аудитор должен сохранять документацию, которая является неверной или недостаточной.

Страницы:← предыдущая1234следующая →

Внешняя и внутренняя документация аудиторской организации в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Анализ и оценка формирования чистой прибыли организации.

Целью анализа уровня и динамики показателей прибыли является выявление тенденций изменения финансовых результатов в процессе их формирования.

Особое внимание должно быть уделено качеству прибыли — источнику прироста капитала и выплаты дивидендов.

Качество прибыли — это характеристика факторов формирования показателей финансовых результатов, имеющих и не имеющих количественного измерения, обусловленных управленческими решениями в области маркетинга, производственного и финансового менеджмента.

Практическая ценность анализа качества прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования прибыли как показателя эффективности, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления.

Оценка качества прибыли дает пользователям бухгалтерской отчетности возможность проводить сравнительный анализ деятельности разных предприятий с учетом факторов формирования прибыли, финансовым менеджерам — принимать обоснованные управленческие решения, использовать результаты анализа качества прибыли в прогнозировании финансовых результатов.

Все факторы, влияющие на величину прибыли, можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам, складывающимся под воздействием рыночной среды и не зависящим от деятельности предприятия, относятся: цены на материально-энергетические (производственные) ресурсы, условия транспортных перевозок, система налогообложения предприятия. конъюнктура товарного и фондового рынков, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей и др.

К внутренним факторам, зависящим от деятельности предприятия, относятся: объем продаж, себестоимость продукции, структура реализованной продукции, структура затрат, уровень отпускных

цен предприятия, продолжительность операционного цикла, сезонный характер производства и реализации продукции, амортизационная политика предприятия, учетная политика предприятия, качество продукции и др.

Анализ прибыли после налогообложения (чистой прибыли) помимо анализа прибыли от продаж, прочих доходов и расходов предполагает оценку влияния фактора налогообложения на конечный финансовый результат. При проведении внешнего анализа он, как правило, сводится к изучению динамики суммы уплаченного налога, оценке эффективной ставки налога и характеристике влияния налогового фактора на чистую прибыль и рентабельность продаж, рассчитанную по чистой прибыли.

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, платежи в соцстрах, оказывают влияние на чистую прибыль — через себестоимость продукции и прибыль от реализации и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание милиции (охраны), являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.

Международный стандарт аудита 230 «Документирование»

Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки. Необходимо проанализировать структуру налоговых отчислений за два года. Затем произвести расчет влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли за два года. Затем выявить факторы, влияющие на величину чистой прибыли, например, это может быть налоговая ставка. Далее проводим факторный анализ. На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли: доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль; размер отчислений в резервный фонд; размер льготируемых отчислений из прибыли.

Внешняя и внутренняя документация аудиторской организации в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

ФПСАД N 2 «Документирование аудита»

Документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

К внешним документации аудиторской организации относятся:

1) Письмо о проведении аудита – это регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Порядок составления и представления письма определен ФПСАД № 12. «Согласование условий проведения аудита».

Основное содержание письма состоит:

1. из описания объектов аудита бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, финансовой отчетности.

2. определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы и законодательство, правила, которым следует аудиторская организация.

3. перечень видов аудиторских заключений, описание составных частей заключения.

4. определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля.

5. обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учетным и иным документам и информации, имеющим значение для аудита.

6. обеспечение помощи со стороны сотрудников предприятия.

7. обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Письмо о согласии направляется при первоначальном аудите. В случае проведения повторного аудита письмо направляется в следующих случаях:

1. неправильное понимание руководством или персоналом аудируемого лица объектов аудита, масштабов аудита, ограничений аудиторской деятельности, степени своей ответственности за предоставленную документацию и отчетность.

2. пересмотра или изменения сроков, размеров оплаты и иных условий аудиторской проверки.

3. изменения в составе руководства клиента, в составе сотрудников, несущих ответственность за составление и представление отчетности.

4. в значительном изменении видов деятельности и масштабов деятельности клиентов.

5. существенного изменения законодательства.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

2. Договор на проведение аудита.

Правовой статус договора на проведение аудиторской проверки – это договор возмездного оказания услуг.

Договор оказания аудиторских услуг в соответствии с ГК РФ Договор возмездного оказания услуг
Договор подряда предполагает Достижение определенного результата работ
Договор возмездного оказания услуг Предполагает Услуги как таковые

Как правило, в договоре оказания аудитосрких услуг указываются:

-цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные стандарты аудиторской деятельности;

-аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

-информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

-требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

-цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Документация (МСА-230) .

Под термином «документация» понимается материал, подготовленный аудитором и для аудитора или полученный и хранимый аудитором в связи с аудитом.

Документирование аудита (международные стандарты аудита)

Рабочие документы помогают аудитору при планировании и проведении аудита, при контроле и анализе аудиторской работы, содержат аудиторские доказательства, на основании которых строится аудиторское мнение.

Рабочие документы являются собственностью аудитора и подлежат хранению в течение срока исковой давности. Рабочие документы могут быть записаны на различных носителях информации.

Рабочие документы обычно включают:

  • Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта (копии Устава и Учредительного договора);
  • Выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов, касающихся объектов аудита;
  • Информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект (статистические данные, обзорный данные по отрасли);
  • Документацию о планировании (общий план, программа аудита);
  • Доказательство понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля (это результаты тестирования политики и процедур контроля, применяемых менеджментом);
  • Документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок;
  • Доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудиторов и сделанных ими выводов;
  • Анализ операций и сальдо счетов;
  • Анализ важных коэффициентов и тенденций, которые подтверждены расчетами;
  • Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;
  • Список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных ими аудиторских процедур, и времени их выполнения;
  • Детали процедур, выполнившихся в подразделениях, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;
  • Копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами, письма – представления, полученные от субъекта;
  • Выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита;
  • Копии финансовой отчетности и заключения аудитора.

К оформлению рабочих документов аудитора предъявляются определенные требования – должны быть использованы долговечные чернила, используемые символы описаны, таблицы, результаты тестов и других процедур ясно показаны.

Рабочие документы аудитора хранятся в папках – «Досье на клиента», которые подразделяются на:

  • Постоянные аудиторские файлы – они содержат и пополняются информацией, имеющей постоянное значение;
  • Текущие аудиторские файлы – содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода.

МСА 230 «Документация» предусмотрено, что рабочие документы являются собственностью аудитора. Их отдельные части могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, но не могут служить заменой учетных записей субъекта.

В своей практической деятельности аудитор не раскрывает конфиденциальную информацию клиента без его специального разрешения.

Дата добавления: 2015-12-16; просмотров: 675;

Документация (МСА-230) .

Под термином «документация» понимается материал, подготовленный аудитором и для аудитора или полученный и хранимый аудитором в связи с аудитом.

Документация (МСА-230) .

Рабочие документы помогают аудитору при планировании и проведении аудита, при контроле и анализе аудиторской работы, содержат аудиторские доказательства, на основании которых строится аудиторское мнение.

Рабочие документы являются собственностью аудитора и подлежат хранению в течение срока исковой давности. Рабочие документы могут быть записаны на различных носителях информации.

Рабочие документы обычно включают:

  • Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта (копии Устава и Учредительного договора);
  • Выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов, касающихся объектов аудита;
  • Информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект (статистические данные, обзорный данные по отрасли);
  • Документацию о планировании (общий план, программа аудита);
  • Доказательство понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля (это результаты тестирования политики и процедур контроля, применяемых менеджментом);
  • Документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок;
  • Доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудиторов и сделанных ими выводов;
  • Анализ операций и сальдо счетов;
  • Анализ важных коэффициентов и тенденций, которые подтверждены расчетами;
  • Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;
  • Список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных ими аудиторских процедур, и времени их выполнения;
  • Детали процедур, выполнившихся в подразделениях, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;
  • Копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами, письма – представления, полученные от субъекта;
  • Выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита;
  • Копии финансовой отчетности и заключения аудитора.

К оформлению рабочих документов аудитора предъявляются определенные требования – должны быть использованы долговечные чернила, используемые символы описаны, таблицы, результаты тестов и других процедур ясно показаны.

Рабочие документы аудитора хранятся в папках – «Досье на клиента», которые подразделяются на:

  • Постоянные аудиторские файлы – они содержат и пополняются информацией, имеющей постоянное значение;
  • Текущие аудиторские файлы – содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода.

МСА 230 «Документация» предусмотрено, что рабочие документы являются собственностью аудитора. Их отдельные части могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, но не могут служить заменой учетных записей субъекта.

В своей практической деятельности аудитор не раскрывает конфиденциальную информацию клиента без его специального разрешения.

Дата добавления: 2015-12-16; просмотров: 674;