Налогообложение некоммерческих организаций

Содержание


Главная » Предпринимателю » УСН для некоммерческих организаций в 2018 году

УСН для некоммерческих организаций в 2018 году

Вернуться назад на Некоммерческие организации 2018

При регистрации некоммерческой организации, а иногда и в процессе её деятельности, часто возникает вопрос о выборе системы налогообложения. Если у Вас возникает вопрос, стоит ли Вашей некоммерческой организации переходить на УСН, прочитайте эту статью.

На данный момент применение Упрощенной системы налогообложения освобождает организацию от:

1. уплаты налога на прибыль организаций,

2. налога на имущество организаций,

3. налога на добавленную стоимость (НДС).

При этом организация уплачивает единый налог, взимаемый в связи с применением Упрощенной системы налогообложения:

а) при выборе объекта налогообложения «Доходы» — 6% со всех поступлений, признающихся доходом в соответствии с Налоговым кодексом РФ,
б) при выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» — 15% с разницы между доходами и расходами, либо 1% — минимальный налог при отсутствии данной разницы (расходы полностью равны доходам либо превышают их).

Важно помнить, что полученные некоммерческими организациями ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, использованные по назначению в соответствии с частью 2 статьи 251 НК РФ данным налогом не облагаются. При этом организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по полученным ею целевым поступлениям.

То есть с грантов, целевых субсидий, целевых пожертвований, взносов членов и учредителей налог не взимается.

Также при применении УСН Руководитель организации может принимать ведение бухгалтерского учёта на себя (то есть НКО может жить и работать без Главного бухгалтера, специализированной организации по предоставлению услуг по ведению бух.учета и т.п. в соответствии с законом «О бухгалтерском учете»).

Изначально Упрощенная система налогообложения включала и иные плюсы – уменьшенную ставку налогов на фонд оплаты труда и отсутствие необходимости вести бухгалтерской учет. Именно ради этого большинство некоммерческих организаций и переходили на Упрощенную систему. Однако в данное время эти положения исключены из Налогового кодекса РФ и никаких «льгот», кроме указанных выше, УСН не предполагает.

Таким образом, применение УСН однозначно выгодно некоммерческой организации, если:

1. НКО реализует товары, выполняет работы и оказывает услуги на территории Российской Федерации (в том числе социальные услуги, платные услуги своим членам и т.п.);

2. НКО имеет движимое или недвижимое имущество, учитывающееся на балансе организации в качестве основных средств, т.е. имущество, предназначенное для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей.

Например, помещение, автомобиль, компьютерную и бытовую технику стоимостью выше 40 000 рублей (более подробную информацию о том, что является облагаемым налогом имуществом, смотрите в соответствующей статье НК РФ).

Организация (в том числе некоммерческая) имеет право перейти на Упрощенную систему налогообложения, если:

1.

Service Temporarily Unavailable

доходы организации по итогам 9 месяцев текущего года не превышают 45 миллионов рублей (года, в котором организация подаёт уведомление о переходе на УСН);

2. средняя численность работников организации меньше 100 человек (за отчетный период);

3. организация не имеет филиалов;

4. остаточная стоимость основных средств менее 100 миллионов рублей;

5. организация не производит подакцизные товары.

Перейти на Упрощенную систему налогообложения можно с 1 января следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Вновь созданная организация вправе перейти на УСН в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Получается, что для НКО, финансируемой в рамках социальных проектов (за счет грантов и субсидий), за счет взносов членов и пожертвований и не имеющей дорогостоящего имущества (свыше 40 000 рублей) со сроком использования более года, принципиальной разницы между обычной и упрощенной системой налогообложения нет.

Однако, как только в организации появляется объект для налогообложения (например, в рамках социального проекта приобретается автомобиль или ноутбук стоимостью более 40 000 рублей), она обязана уплачивать по нему соответствующий налог до того момента, когда сможет перейти на УСН (то есть до 1 января следующего года).

Впрочем, серьёзные приобретения обычно планируются заранее и организация может рассчитать «выгодные» для неё сроки приобретения подобного имущества (до 31 декабря текущего года подать уведомление о применении УСН, а осуществить покупку уже после 1 января следующего года).

Получается, что некоммерческая организация может не торопиться с переходом на УСН до тех пор, пока в ней не появится необходимость. В то же время, применение УСН не требует значительных дополнительных затрат и незначительно увеличивает документооборот организации: добавляется лишь один документ – предоставляемая раз в год Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если организация фактически не ведёт финансово-хозяйственной деятельности (многие начинающие НКО даже не имеют Расчетного счета, а ведут деятельность за счет личных средств, которые никак не оформляют), можно не переходить на УСН и незначительно сократить затраты времени на подготовку нулевой отчетности.

Однако если организация планирует развиваться, то есть смысл применять упрощенную систему налогообложения сразу, чтобы не подстраивать график покупок и организации новых видов деятельности под сроки перехода на УСН.


Налогообложение некоммерческих организаций

Налогообложение некоммерческих организаций на практике часто сопряжено с массой вопросов и сложностей. Например, для АНО приемлема форма УСН (упрощённая система налогообложения). Переход на УСН происходит в добровольном порядке и регламентируется статьёй налогового кодекса России. Упрощённая система налогообложения некоммерческих организаций предполагает подачу документов в установленный законодательством срок. По сути, единственным ограничением для перехода на УСН является только превышение доли участия других организаций на 25%. Это единственное ограничение, других запретов  на переход УСН законодательство в отношении АНО не содержит. Некоммерческая организация не зависимо от того, какую деятельность она осуществляет, является налогоплательщиком. Все доходы от некоммерческой деятельности (например, оказание  платных образовательных услуг) НКО подлежат фиксированию в правовой налоговой базе. Доход от реализации товаров или услуг подлежит налогообложению в установленном  законодательством РФ порядке, так как особенности налогообложения некоммерческих организаций таковы, что НКО, осуществляющая предпринимательскую деятельность облагается налогом.

Упрощенная система налогообложения в НКО

Система налогообложения некоммерческих организаций предполагает заполнение соответствующей налоговой декларации в утверждённом Минфином порядке.

Налогообложению подлежат средства и нематериальные активы НКО. Следует принять к сведению, что образовательные НКО освобождены от уплаты НДС. Однако, налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций в определённых случаях всё-таки существует. При этом, нужно учитывать, что происходит постоянное  совершенствование налогообложения некоммерческих организаций. Например, внесены поправки в основные статьи Налогового кодекса относительно тех операций, которые не подлежат обложению по НДС. Изменения коснулись такой деятельности, как уход за больными людьми, образовательные услуги для дошкольников, а так же культурно-просветительская деятельность. Налогообложение автономной некоммерческой организации происходит в том случае, если она ведёт предпринимательскую деятельность.

Порядок  налогообложения некоммерческих организаций постоянно претерпевает изменения, поэтому при составлении годовой отчётности ответственное лицо должно учитывать эти усовершенствования. В частности, нужно отметить изменения в налогообложении доходов некоммерческих организаций. С 2011 года вступили  в силу поправки к статье 251 НК РФ, в которых говорится о том, что нормы обложения налогом изменены. Например, в формировании налоговой базы НКО не участвуют такие виды деятельности и доходов, как: взносы участников и учредителей и другие доходы, полученные безвозмездно;  права на собственность, переданные в качестве благотворительных пожертвований; денежные средства, передаваемые в рамках уставных положений, от одной НКО к другой; получение грантов происходит с льготой в налогообложении. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций могут возникнуть даже при доскональном знании законов и поправок к ним. Поэтому при составлении отчётности лучше воспользоваться услугами специалистов в этой области.

УСН в НКО.

Упрощенная система налогообложения в НКО. Складывается впечатление, что у всех разное мнение на этот счет. Начнем с того, что для начала надо разделить его, на несколько главных вопросов, и каждый имеет свой ответ.

1. Законно ли применение УСН в НКО.

2. Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

3. Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она вообще мне?

4. Какой форме НКО, УСН действительно необходима.

5. Как перейти на УСН

 

Только вот в чем загвоздка, 90% "обычных" бухгалтеров не знают эти правила, т.к. в коммерческих организациях они почти никогда не возникают. Вот именно из-за этого НКО на УСН, сталкиваются с проблемами применяя УСН, а знать их надо.

Вот теперь перейдем к главному вопросу.

 

  • Перейдя на УСН вы все равно будете сдавать отчетность ежеквартально, а если есть сотрудники, то ежемесячно!

  • Если в некоммерческой организации нет выручки, УСН не сдается нулевая!

  • В НКО, в большинстве случаев УСН увеличивает налоги подлежащие к уплате, а не наоборот!

 3.Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она мне вообще?

Реальные преимущества для НКО от УСН:  

 

  • Количество предоставляемых отчетов в течение года, уменьшается с 41 до 34.

  • Возможно сдать все отчеты без применения ЭЦП. Но с целыми тремя оговорками.

  • Существуют частные случаи, когда УСН очень выгодно НКО. Подробно разберем почти все эти случаи ниже.

 

!Важно. Многие переходят на УСН, т.к. панически боятся НДС. Сразу замечу, что некоммерческие взносы и пожертвования не облагаются НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. Раздел расчета налога у этих декларациях будут пустыми. И главное, есть альтернатива. Согласно 145 статье НК, если ваша выручка была менее 2млн рублей, за последние три месяца, вы имеете право, добровольно отказаться от обязанностей плательщика НДС. Т.е. фактически будете сдавать только декларацию по налогу на прибыль, а ваша выручка, так же как и на УСН, не облагается НДС. Тоже считаете доходы, за вычетом расходов, и никакого минимального налога от выручки в размере 1%. А так как цель НКО не получение прибыли, можете всегда работать в убыток, без уплаты налогов в бюджет вообще.

Практический совет: чтобы не раздражать автоматические выборки ИФНС, старайтесь начислить несколько рублей налога на прибыль к уплате, и все таки не показывать убытки.

4. Какой форме НКО, УСН действительно необходима.Когда УСН действительно выгодна.

Перечислю ситуации, когда УСН есть смысл применять.

  • Если НКО абсолютно нулевая, и будет нулевой более года, а отсутствие денежных средств не позволяет платить по 5000р ежегодно за ЭЦП. Тогда можно уйти в "заморозку" понимая, что когда придет время, будет необходимо провести двухмесячную процедуру реанимации НКО и сверки с фнс и фондами, по вопросам все ли отчеты отправленные почтой дошли.
  • НКО, которые формируют свои поступления за счет деятельности приносящей доход с выручкой более 2 млн в месяц. Ери этом прибыль от этой деятельности высокая. Выгодно использовать УСН 6%, и уплатив от прибыли 6%, чистую прибыль перевести на финансирование своих некоммерческих программ, как целевое поступление.
  • Если зарплаты занимают более 30% себестоимости. Применяя УСН 15% в определенных видах деятельности, организация получает льготу по страховым взносам за сотрудников. Например в IT сфере, или образовательных услугах по лицензии. В этом случае экономия по страховым взносам превышает минимальный налог 1% при УСН 15%.

5. Переход на УСН для НКО.

Действующие НКО могут подать заявление в ИФНС на применение УСН с октября по декабрь. И на следующий год, будут применять УСН.

С новыми НКО есть особенность. Обычно заявление на применения УСН подаётся в составе пакета документов на регистрацию организации. Но Минюст это заявление почти всегда не принимает. Необходимо подать отдельно в свою ФНС заявление на применение УСН, в течение 30 дней с даты регистрации в ФНС. Важно, не с даты получения документов в Минюсте, а именно с даты регистрации в ФНС. Т.к.

Как ведется бухгалтерский учет в некоммерческой организации при упрощенной системе налогообложения

получить в Минюсте документы может получиться только на 20-30 день. В итоге замешкаться и не успеть.

Фактически, необходимо следить за ЕГРЮЛ. Как только там появились, изготавливайте печать и подавайте заявление на УСН, еще до получения оригиналов уставных документов в Минюсте.

 

Есть личный вопрос? Пишите нам тут. Или звоните на офисный номер, можно сразу мне 8-903-135-30-61.

Оставляйте ниже комментарии обсудим публично.

1. Законно ли применение УСН в НКО.

Ответ да, законно. Любая форма НКО имеет право применять Упрощенную систему налогообложения (УСН). Как УСН 6% (доходы), так и УСН 15% (доходы, за вычетом расходов). НКО является юридическим лицом, подчиняется налоговому кодексу и применяет стандартные правила при ведении учета на УСН.

Есть конечно и исключения: Инвестиционным фондам и Адвокатским образованиям ( Адвокатский кабинет, Коллегия адвокатов, Адвокатское бюро), напрямую запрещено применение УСН согласно Налоговому кодексу статье 346.12.

2. Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

Начнем с развенчания мифов, которые приписывают УСН вообще и УСН в НКО в частности. И потом подробно разберем каждый из ответов.

Учет доходов и расходов некоммерческого партнерства

Некоммерческие партнерства не преследуют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Тем не менее вести предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых партнерства создавались, им не возбраняется. А коль скоро есть доходы и расходы по предпринимательской деятельности, необходимо вести их учет.

Подчеркнем сразу: поступления в виде членских взносов не учитываются некоммерческими партнерствами (НП) в составе доходов для целей налогообложения прибыли, при условии их использования по целевому назначению.

Законодательство не содержит ограничений по форме, в которой могут быть сделаны взносы, поступающие в НП. Поэтому в качестве взноса могут быть переданы не только деньги, но и основные средства, нематериальные активы, материалы и т.п.

Предположим, что НП располагает временно свободными денежными средствами и размещает их в банке. Проценты, начисленные банком за время хранения свободных денежных средств НП, даже если они представляют собой какие-либо компенсационные фонды, образованные в соответствии с законодательством, должны быть включены в налогооблагаемую базу (Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-11-06/2/99). Аналогична ситуация с налогообложением процентов, начисленных на остаток денежных средств на расчетном счете (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/4/57).

Некоммерческие партнерства могут применять упрощенную систему налогообложения, поскольку законодательство не содержит ограничений на этот счет. Кроме того, ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.04.2004 N А62-1746/03 указал следующее. Поскольку некоммерческое партнерство основано на членстве и не имеет уставного капитала, оснований для отказа в применении УСН не имеется.

Члены некоммерческого партнерства могут принять решение о преобразовании партнерства в акционерное общество. Минфин России в Письме от 18.06.2010 N 03-03-06/1/420 разъяснил следующее. Формирование уставного капитала создаваемого АО осуществляется за счет имущества НП. Стоимость акций, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации, может быть определена как стоимость (остаточная стоимость) имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), рассчитанная по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), при осуществлении налогоплательщиком вступительного взноса в НП.

Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлены случаи, при которых вступительные взносы в некоммерческие организации могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. В соответствии с положениями п. 5 ст. 252 НК РФ расходы, включенные в базу по налогу на прибыль организаций, не могут быть повторно учтены при формировании стоимости акций, полученных при реорганизации НП в АО.

Доходы от предпринимательской деятельности НП могут уменьшаться на сумму расходов от такой деятельности. Уменьшать коммерческие доходы на сумму некоммерческих расходов нельзя. Минфин России в Письме от 02.04.2010 N 03-03-06/4/38 обратил внимание налогоплательщиков на то, что некоммерческая организация не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на расходы, связанные с уставной деятельностью. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии — за счет прибыли, оставшейся в распоряжении НКО после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.

Не редкость ситуации, в которых НП продают активы, полученные в качестве взносов. Некоммерческое партнерство при реализации актива обязано учитывать в целях налогообложения прибыли выручку от реализации без отражения в составе расходов стоимости активов, учитывая безвозмездный характер их получения (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133971).

А что происходит при выходе из партнерства одного из его членов? УФНС России по г. Москве в Письме от 18.12.2009 N 16-15/133971 рассмотрел следующий случай: член НП, ранее внесший земельный участок в качестве добровольного имущественного взноса, вышел из партнерства. Расходы в виде стоимости возвращенного ему взноса нужно учесть в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем доход, отраженный НП при поступлении данного взноса (при документальном подтверждении расходов).

Налоговый учет доходов и расходов

Некоммерческие партнерства, даже не осуществляя активную предпринимательскую деятельность как таковую, могут иметь как облагаемые, так и не облагаемые налогом на прибыль доходы. В этом случае им согласно п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо вести раздельный учет как доходов, так и расходов.

Вести раздельный учет, прежде всего, выгодно для самого налогоплательщика. Налоговое законодательство предлагает налогоплательщику выбор — вести раздельный учет и повысить тем самым трудоемкость учетной работы или сэкономить на трудовых и временных затратах, но перечислять в бюджет большие суммы налоговых платежей. Ведь при отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета и распределения общих расходов законодательством не определен.

Многие бухгалтеры, возможно, еще помнят Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2003 N 26-12/4743, в котором утверждалось, что если распределения расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью НКО налоговым законодательством не предусмотрено, то данные расходы не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы.

Перекликается с данным мнением и относительно недавнее Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/25: для некоммерческих организаций положения гл. 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью. В Письме Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4 содержится прямой отказ в распределении расходов и возможности закрепления в учетной политике методики такого распределения.

Но ведь при осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности налогообложение будет осуществляться именно по нормам гл. 25 НК РФ. При этом нормы данной главы предусматривают ведение раздельного учета как раз для формирования налогооблагаемой базы.

На наш взгляд, нормы гл. 25 НК РФ вообще ничего не говорят о делении расходов между коммерческой и некоммерческой деятельностью, т.е. не содержат прямого запрета. Наконец, вспомним о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, общие расходы, которые невозможно конкретно соотнести между коммерческой и некоммерческой деятельностью, могут быть поделены по выбранной налогоплательщиком методике. Хотя не исключено, что в таком случае свою позицию придется отстаивать в суде.

Налог на добавленную стоимость

Право налогоплательщика на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на основании выставленных продавцами счетов-фактур, возникает при условии принятия к учету этих товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Но активы, работы, услуги, приобретаемые некоммерческим партнерством для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, приобретаются не для перепродажи и не принимают участия в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, НДС по таким материальным ценностям, работам, услугам некоммерческим партнерством не будет приниматься к вычету при расчетах с бюджетом.

Другое дело, если расходы, в составе которых есть НДС, понесены в целях осуществления коммерческой деятельности. В этом случае налог относится на вычет в обычном порядке.

Учет в некоммерческих партнерствах

Рассмотрим порядок учета на примере ситуации 1: НП получило заявление от ООО "Эгида" с просьбой о вступлении в члены данного партнерства. В соответствии с учредительными документами НП разовый вступительный взнос для целевого функционирования некоммерческой организации — 100 000 руб., ежемесячные взносы — 5000 руб.

В учете некоммерческого партнерства следовало произвести следующие записи:

при вступлении нового члена в НП:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование", субсч. "Вступительные взносы",

100 000 руб.

отражены обязательства нового члена партнерства по уплате вступительного взноса;

Д-т сч.

Company News

51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

100 000 руб.

вступительный взнос поступил на расчетный счет;

далее ежемесячно:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование", субсч. "Членские взносы",

5000 руб.

начислены ежемесячные членские взносы;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

5000 руб.

членский взнос поступил на расчетный счет.

Денежные средства могут поступать и в наличной форме в кассу некоммерческого партнерства. В этом случае организация должна оформить приходный кассовый ордер (ф. N КО-1). Кассовый чек не нужен, поскольку целевые взносы, вносимые членами некоммерческого партнерства на ведение уставной деятельности, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, и обязательного применения контрольно-кассовой техники не требуется (Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 03-01-20/3-122). Но не стоит пытаться маскировать поступления от коммерческой деятельности под целевые взносы. ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 31.10.2005 N А56-10240/2005) рассмотрел такую ситуацию: прием наличных денежных средств в оздоровительном клубе осуществлялся без применения ККТ, денежные поступления учитывались как членские взносы при приобретении клубной карты. Налоговый орган счел, что данная карта не предоставляет право на бесплатное пользование услугами, а значит, последние фактически оплачивались посетителями. Суд признал доводы налоговой инспекции обоснованными.

Как отражаются в учете поступления в качестве взносов прочих активов, рассмотрим на примере ситуации 2: учредительными документами НП "Зеленый мир" предусмотрена возможность внесения членских взносов неденежными средствами. Величина ежеквартального членского взноса — 10 000 руб. В качестве членского взноса были внесены материалы по согласованной цене 7800 руб. Оставшаяся часть взноса была оплачена денежными средствами.

В данной ситуации в учете НП следовало сделать следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование", субсч. "Членские взносы",

10 000 руб.

отражены обязательства нового члена партнерства по уплате ежеквартального членского взноса;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

7800 руб.

часть взноса внесена материалами;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

2200 руб.

оставшаяся часть членского взноса поступила на расчетный счет.

Как отражаются в учете поступления, связанные с коммерческой деятельностью НП, рассмотрим на примере ситуации 3: НП сдало в аренду свободные офисные площади. Доходы от аренды поступают ежемесячно, сумма арендных платежей составляет ежемесячно 59 000 руб. Также НП начислены проценты за размещенные в банке средства компенсационного фонда в сумме 4500 руб.

В рассматриваемой ситуации НП следовало произвести следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

59 000 руб.

отражены обязательства члена партнерства по уплате ежеквартального членского взноса;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

9000 руб.

начислен НДС по доходам с аренды;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

59 000 руб.

арендная плата поступила на расчетный счет;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

4500 руб.

начислены проценты за размещенные в банке средства компенсационного фонда.

На примере следующей ситуации рассмотрим, что следует отразить в учете, если участник партнерства уплатил излишнюю сумму взносов или сумма оказалась излишней в связи с исключением участника из НП.

Ситуация 4: Иванов А.Л. в июле 2010 г. уплатил членский взнос в НП за III квартал в сумме 3000 руб. Однако в августе он был исключен из некоммерческого партнерства, в связи с чем потребовал вернуть ему излишне уплаченный членский взнос за сентябрь в сумме 1000 руб. Требование было удовлетворено.

Бухгалтеру НП следовало сделать следующую учетную запись:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", субсч. "Членские взносы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

1000 руб.

отражено уменьшение обязательства члена партнерства в связи с его исключением;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с членами партнерства",

К-т сч. 50 "Касса"

1000 руб.

возвращен излишне уплаченный членский взнос.

Д.В.Кислов

Некоммерческие организации: можно ли перейти на УСН

Новая упрощенная система налогообложения столь привлекательна, что перейти на нее не прочь даже некоммерческие организации. Могут ли они это сделать?

Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации в 2018 году

Не будем торопиться с ответом.

Прежде вспомним условие, которому должна удовлетворять организация, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Оно таково: по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж). Об этом гласит п.2 ст.346.12 НК РФ.

В п.3 ст.346.12 Кодекса приведен список ограничений по переходу на УСН. Отсутствие у организации предпринимательской деятельности и доходов от нее таким ограничением не является. Соответственно, если организация является некоммерческой, это вовсе не означает, что она не может перейти на упрощенную систему.

Стало быть, некоммерческие организации могут воспользоваться УСН? Не все так просто. Дело в том, что пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ запрещает применять УСН организациям, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (данное ограничение в определенных случаях не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов).

Организациями для целей налогообложения являются все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. К организациям также относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России (п.2 ст.11 НК РФ).

При определении доли участия одной организации в другой следует руководствоваться нормами гражданского законодательства. Под участием в организации понимается участие ее учредителей или участников в образовании имущества организации (ст.48 ГК РФ). Причем учредители (участники) могут иметь имущественные права в отношении организации, а могут и не иметь их.

В пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ не сказано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, имеющих в отношении этой организации имущественные права. Значит, под непосредственным участием в организации других организаций следует понимать любое участие учредителей или участников — организаций. Имеют ли они имущественные права в отношении данной организации, роли не играет.

Запомним этот вывод и поговорим о каждой организационно-правовой форме, в которой может существовать некоммерческая организация, отдельно.

Благотворительные и другие фонды

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная на основе добровольных имущественных взносов гражданами и (или) юридическими лицами, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Данное определение содержится в ст.7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Таким образом, если при учреждении фонда доля имущественных взносов учредителей-организаций превысит 25% от общей суммы имущественных взносов, фонд не вправе применять УСН.

Профсоюзы

Под профсоюзом понимается добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. Об этом гласит ст.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности".

Согласно ст.24 данного Закона источники, порядок формирования имущества и использования средств профсоюзов определяются их уставами и положениями о первичных профсоюзных организациях. При отсутствии доли участия (имущественных взносов, в том числе вступительных и членских) со стороны учредителей и участников-организаций профсоюз вправе применять УСН. Точно так же можно перейти на упрощенную систему, если доля участия организаций в имуществе профсоюза не превышает 25%.

Профсоюзы могут объединяться в ассоциации и объединения. Профсоюзы являются юридическими лицами, поэтому в ассоциациях и объединениях доля участия организаций фактически составляет 100%. Соответственно, такие ассоциации и объединения не могут перейти на УСН.

Ассоциации коммерческих организаций

Коммерческие организации в целях координации своей предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций. Такое право им предоставлено ст.121 ГК РФ.

Очевидно, что доля участия организаций в созданной ими ассоциации составляет 100%. Следовательно, ассоциация не вправе применять УСН.

Образовательные учреждения

Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными или негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций и объединений). Об этом гласит ст.12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Учредителями образовательного учреждения могут выступать:

  1. органы государственной власти и органы местного самоуправления;
  2. отечественные и иностранные организации всех форм собственности, их объединения (ассоциации и союзы);
  3. отечественные и иностранные общественные и частные фонды;
  4. общественные и религиозные организации (объединения), зарегистрированные на территории РФ;
  5. российские и иностранные граждане.

Учредителями образовательного учреждения могут быть одновременно несколько лиц.

Для обеспечения образовательной деятельности учредитель закрепляет за образовательным учреждением имущество, принадлежащее учредителю на праве собственности или арендуемое им у третьего лица.

Исходя из сказанного негосударственные образовательные учреждения, в которых доля имущественных взносов учредителей-организаций составляет более 25% от общей суммы имущественных взносов, не вправе применять УСН.

Торгово-промышленные палаты

Торгово-промышленная палата (ТПП) является негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей российские предприятия и предпринимателей. Об этом сказано в ст.1 Закона РФ от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации".

Источниками формирования имущества ТПП являются, в частности, вступительные и членские взносы ее членов. Если данные взносы организаций — членов ТПП составляют более 25% от общей суммы вступительных и членских взносов, территориальная палата не вправе применять упрощенную систему.

Автономная некоммерческая организация

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Целью ее учреждения является предоставление услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Об этом гласит ст.10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Если при учреждении автономной некоммерческой организации доля учредителей-организаций превысит 25%, некоммерческая организация не вправе применять упрощенную систему.

Политическая партия

Политическая партия должна иметь региональные отделения. Под региональным отделением понимается структурное подразделение партии, созданное по решению ее уполномоченного руководящего органа и осуществляющее свою деятельность на территории субъекта РФ. Партия может иметь иные структурные подразделения. Это следует из п.п.2 и 3 ст.3 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях".

Партия и ее региональные отделения подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" с учетом специального порядка их регистрации. Деятельность партии и ее региональных отделений осуществляется в полном объеме, в том числе как юридических лиц с момента государственной регистрации. Иные структурные подразделения политической партии также могут быть наделены статусом юридического лица (то есть считаться организацией для целей налогообложения).

В собственности партии может находиться любое имущество, необходимое для обеспечения ее деятельности, в том числе переданное политической партии ее организационным комитетом. Собственником имущества партии, включая имущество ее региональных отделений и иных структурных подразделений, является партия в целом.

Таким образом, если в образовании имущества политической партии, в том числе ее структурных подразделений, участвуют другие организации и доля такого участия составляет более 25%, политическая партия и ее региональные отделения не могут применять УСН.

Бюджетное учреждение

Бюджетное учреждение — организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. Деятельность такого учреждения финансируется из бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст.161 Бюджетного кодекса РФ).

Органы государственной власти и органы местного самоуправления могут своими действиями от имени России, субъектов РФ и муниципальных образований приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности (ст.125 ГК РФ). Государственные органы власти и органы местного самоуправления являются юридическими лицами (и, соответственно, организациями в том смысле, который вкладывает в это понятие ст.11 НК РФ).

Таким образом, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов РФ или муниципальных образований в бюджетном учреждении составляет более 25%, учреждение не вправе применять УСН.

Другие ограничения для перехода на УСН

Мы рассмотрели положение ст.346.12 Кодекса, запрещающее переходить на упрощенную систему организациям, доля участия в которых других организаций превышает 25%. Однако в ст.346.12 есть и другие ограничения, которые распространяются в том числе и на некоммерческие организации. В частности, не могут перейти на упрощенную систему организации, имеющие филиалы или представительства (пп.1 п.3).

Напомним, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст.55 ГК РФ).

Обратите внимание: перейти на УСН не могут только организации, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Они должны быть указаны в таком качестве в учредительных документах организации, наделены ее имуществом и действовать на основании положений, утвержденных организацией. Организации (в том числе некоммерческие), имеющие иные обособленные подразделения, при соблюдении всех других условий, предусмотренных ст.346.12 НК РФ, вправе применять упрощенную систему.

Кроме того, некоммерческая организация не вправе воспользоваться УСН, если средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек либо если стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета больше 100 млн руб.

Если все условия, предусмотренные ст.346.12 НК РФ, соблюдены, некоммерческая организация вправе перейти на упрощенную систему. Для этого ей необходимо подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения заявление не позднее срока, установленного в п.1 ст.346.13 Кодекса.

С.Б.Пахалуева

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Управление

налогообложения малого бизнеса

МНС России