Налогообложение потребительских кооперативов

Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение

Одним из видов потребительской кооперации, предусмотренных Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (в ред. от 21.03.2002), ст.ст.48, 50, 61, 65, 116 Гражданского кодекса РФ, уставом Международного кооперативного альянса, другими российскими и международными документами, выступает потребительское общество.

Потребительское общество — добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Основой деятельности потребительского общества являются:

  • принципиально новая инфраструктура движения товаров и денежных средств (взаимоотношения членов общества строятся на инвестиционных договорах, договорах купли — продажи);
  • новые методы принятия потребительских решений в управлении консолидированных ресурсов (кооперативное, коллективное);
  • новый тип интегрированной системы развития производства и потребления на базе снижения стоимости продукции, работ, услуг, удовлетворения потребностей всех членов общества;
  • иная конечная цель деятельности: получение потребительской выгоды, а не прибыли.

Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций осуществляются в соответствии с нормативно — законодательными актами Российской Федерации по бухгалтерскому и налоговому учету. Однако существуют особенности, которые определяются характером хозяйственных операций.

Хозяйственные операции, совершаемые организациями — членами потребительского общества, делятся на операции:

  • связанные со вступлением в члены потребительского общества;
  • связанные с инвестированием в развитие потребительского общества в целом и каждого члена общества в отдельности;
  • по реализации продукции, работ, услуг организациям, не являющимся членами общества.

При реализации продукции, работ, услуг организациям, не являющимся членами потребительского общества, бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются аналогично порядку, принятому в коммерческих организациях.

Налогообложение хозяйственных операций для организаций — членов потребительского общества регулируется налоговым законодательством России. Так, порядок начисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл.25 Налогового кодекса РФ, налога на добавленную стоимость — гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автодорог регулируется Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ред. от 24.03.2001, с изм. от 30.12.2001) и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (ред. от 20.10.2000).

При исчислении этих налогов следует учитывать:

  • какие хозяйственные операции являются реализацией и подлежат налогообложению, какие не учитываются при определении налоговой базы;
  • каков источник платежей (оборотные средства, собственные источники и т.д.);
  • возвратность и безвозвратность платежей и т.д.

При осуществлении хозяйственных операций внутри потребительского общества (передача продукции, работ, услуг членам общества) следует руководствоваться при налогообложении ст.ст.39, 146, 270, 297 НК РФ.

Рассмотрим особенности организации учета потребительского общества, связанные со вступлением в члены потребительского общества.

Средства, уплачиваемые в качестве вступительного взноса, отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса";

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Данные расходы не учитываются при налогообложении в соответствии с п.п.15, 35 ст.270 НК РФ.

Средства, направляемые на содержание потребительского общества, союза потребительских обществ, отражаются следующим образом:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса";

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Данные расходы учитываются при налогообложении в соответствии со ст.297 НК РФ.

Учет средств целевого паевого взноса приведем на примере.

Пример. Организация передает имущественный (ТМЦ, работы, услуги) паевой взнос в потребительское общество. Этот взнос в размере 106 ден. ед. рассматривается как капитальные вложения:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 10 "Материалы", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

106 ден. ед.;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

106 ден. ед.

Если организация вносит денежный паевой взнос (110 ден. ед.) на инвестиционные цели, то бухгалтерские записи следующие:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

110 ден. ед.;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

110 ден. ед.

Таким образом, организация, передающая продукцию (работы, услуги) на инвестиционные цели, отражает их стоимость в учете как капитальные вложения.

В учете организации — получателя делаются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 10 "Материалы", 41 "Товары", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

110 ден. ед.

При возврате данного взноса:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 58 "Финансовые вложения"

110 ден. ед.

Особенностью потребительского общества является то, что деятельность организаций в его рамках позволяет получать потребительскую выгоду, которая определяется, прежде всего, снижением налоговых платежей, возникающих в процессе оборота ТМЦ, работ, услуг.

Рассмотрим на примере возникновение налоговых платежей при взаимоотношениях между коммерческими организациями и организациями, входящими в потребительское общество, в результате аналогичных хозяйственных операций.

Для проведения анализа допустим:

  • цены готовой продукции на разных стадиях переработки сырья и изготовления конечной продукции, сформированные в коммерческих структурах, и стоимость потребления сырья, работ, услуг в потребительском обществе одинаковы;
  • схема бухгалтерских записей не предполагает обязательность закрытия всех балансовых счетов, а ставится задача определить прибыль для коммерческих структур и потребительскую выгоду для потребительского общества;
  • передача сырья от одной коммерческой организации другой осуществляется на основании договоров.

При анализе экономической деятельности организаций рассматривались налоги, базой для начисления которых служат обороты по реализации (налог на пользователей автодорог, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, налог с продаж). Такие налоги, как налог на имущество, и налоги, базой для начисления которых служит фонд оплаты труда, в данном анализе не рассматриваются.

Формирование цены готовой продукции и влияние на нее налоговых платежей в коммерческих структурах рассмотрим на примере.

Пример. В организации А готовая продукция (сырье) поступила на склад по производственной себестоимости 80 ден. ед.:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

80 ден. ед.

Организация А отгружает организации В готовую продукцию (для организации В это сырье) на сумму 120 ден. ед., в том числе НДС 20 ден. ед.

В бухгалтерском учете организации А эти операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

120 ден. ед.

отражена продажа готовой продукции организации В, в том числе НДС;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

20 ден. ед.

начислен НДС на отгруженную продукцию, который подлежит уплате в бюджет;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

80 ден. ед.

списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции (сырья);

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

1 ден. ед.

начислен налог на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

1 ден. ед.

отнесена на себестоимость сумма налога на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

19 ден. ед.

отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

4,56 ден. ед.

начислен налог на прибыль.

Сумма налогов с оборотов у организации А по продаже сырья организации В составляет 25,56 ден. ед., в том числе НДС — 20 ден. ед., налог на пользователей автодорог — 1 ден. ед., налог на прибыль — 4,56 ден.

Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение

ед.

Организация В перерабатывает полученное сырье из одного качества в другое и затем реализует организации С.

Схема бухгалтерских записей у организации В:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 ден. ед.

оплачено и получено сырье для переработки от организации А;

Д-т сч. 19 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 ден. ед.

начислен НДС, оплаченный поставщику;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", субсч. "Сырье и материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

200 ден. ед., в том числе себестоимость переработки сырья — 100 ден. ед.

на основании калькуляции произведена переработка сырья и сформирована фактическая себестоимость переработанного сырья;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

200 ден. ед.

списана фактическая себестоимость переработанного сырья;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

360 ден. ед.

отгружена готовая продукция (сырье для потребителя С), в том числе НДС.

Нормативная рентабельность отгруженного сырья составила 50%.

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

60 ден. ед.

начислен НДС на отгруженную продукцию, который подлежит уплате в бюджет;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

200 ден. ед.

списана себестоимость готовой продукции (сырья);

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

3 ден. ед.

начислен налог на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

3 ден. ед.

отнесена на себестоимость сумма налога на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

97 ден. ед.

начислена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

23,28 ден. ед.

начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

20 ден. ед.

принят к зачету НДС, оплаченный поставщику сырья.

Сумма налогов для организации В по хозяйственным операциям, связанным с переработкой сырья и реализацией, составляет 66,28 ден. ед., в том числе НДС к уплате в бюджет — 40 ден. ед., налог на пользователей автодорог — 3 ден. ед., налог на прибыль — 23,28 ден. ед.

Переработанное сырье приобретается организацией Д для изготовления конечной готовой продукции.

Хозяйственные операции у организации С по переработке сырья в готовую продукцию и продаже организации Д:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Сырье и материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

300 ден. ед.

получено и оплачено сырье для переработки в готовую продукцию;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

60 ден. ед.

отражен оплаченный поставщику НДС;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

400 ден. ед., в том числе себестоимость производства готовой продукции — 100 ден. ед.

на основании калькуляции произведена готовая продукция и сформирована фактическая себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

400 ден. ед.

списана общая фактическая себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

672 ден. ед.

отгружена готовая продукция конечного потребления организации Д, в том числе НДС 112 ден. ед.

Нормативная рентабельность отгруженной готовой продукции составляет 40%.

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

112 ден. ед.

начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

400 ден. ед.

списана себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

5,6 ден. ед.

начислен налог на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

5,6 ден. ед.

списан налог на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

154,4 ден. ед.

начислена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

37,06 ден. ед.

начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

60 ден. ед.

принят к зачету НДС, оплаченный поставщику сырья.

Сумма налогов с оборотов у организации С по операциям, связанным с изготовлением и реализацией готовой продукции конечному потребителю, составляет 94,66 ден. ед., в том числе НДС к уплате в бюджет — 52 ден. ед., налог на пользователей автодорог — 5,6 ден. ед., налог на прибыль — 37,06 ден. ед.

Анализ хозяйственных операций показывает, что каждая организация, перерабатывающая сырье, увеличивает стоимость реализуемой продукции на величину налогов, учитываемых как прочие расходы организации. В нашем примере стоимость конечной продукции увеличена на 128,9 ден. ед., то есть на 23%.

Рассмотрим движение сырья и готовой продукции в рамках потребительского общества на примере.

Пример. На балансе организации А на счете 43 "Готовая продукция" имеется продукция по производственной себестоимости 80 ден. ед., которая является сырьем для организации В. Организация А отгружает продукцию (сырье) организации В не по договору купли — продажи, а вносит как имущественный пай в потребительское общество. В учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 10 "Материалы"

120 ден. ед.

В соответствии со ст.39 НК РФ эти операции не являются реализацией, а, следовательно, по этим операциям отсутствует база по налогам.

Для организации, передающей сырье, передача является не продажей, а финансовыми вложениями; для организации, получающей данное сырье, получение — это инвестиция. Поэтому в учете организации В получение сырья отражается записями:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

120 ден. ед.

Если сделать допущение, что в потребительском обществе стоимость переработки сырья из одного качества в другое равна, также как и в коммерческой структуре, 200 ден. ед., то первоначальная стоимость сырья выросла на 200 ден. ед. Стоимость потребления готовой продукции для организаций в рамках потребительского общества составила 320 ден. ед., тогда как стоимость готовой продукции конечному потребителю в коммерческих условиях составила 560 ден. ед.

Сравним рассмотренные варианты.

Потребительская выгода членов потребительского общества заключается:

  • в снижении стоимости потребления товаров, работ, услуг; в нашем примере на 240 ден. ед. (560 — 320);
  • в снижении размера налоговых платежей на 128,9 ден. ед.;
  • в возможности использования в хозяйственном обороте организаций дополнительно 128,9 ден. ед. в иных целях;
  • в повышении эффективности деятельности организаций в результате снижения цены на изготовляемую продукцию и повышения конкурентной составляющей.

Кроме того, имеется возможность снижения цены не только за счет налогов, но и за счет снижения себестоимости путем невключения в себестоимость такого элемента, как амортизационные отчисления.

Н.П.Семенченко

Генеральный директор

ООО "Сенкэл"

Статья 35. Паевые взносы и паевой фонд кооператива

(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

Service Temporarily Unavailable

Утратил силу. — Федеральный закон от 03.11.2006 N 183-ФЗ.

(см. текст в предыдущей )

2. Размеры паевого фонда кооператива и обязательного паевого взноса устанавливаются на собрании членов кооператива.

(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

3. Обязательные паевые взносы в производственном кооперативе устанавливаются в равных размерах, а в потребительском кооперативе — пропорционально предполагаемому объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива.

(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

4. Члены кооператива могут вносить дополнительные паевые взносы, размер и условия внесения которых предусматриваются уставом кооператива.

(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

5. Учет паевых взносов ведется кооперативом в стоимостном выражении. В случае внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных и имущественных долей и иного имущества (за исключением земельных участков) или имущественных прав денежная оценка паевого взноса проводится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов кооператива. Общее собрание членов кооператива может утвердить методику денежной оценки передаваемого имущества и поручить правлению кооператива на основе этой методики организовать работу по денежной оценке передаваемого имущества. Результаты данной оценки подлежат утверждению наблюдательным советом кооператива. В этом случае на общее собрание членов кооператива выносятся только спорные вопросы по денежной оценке передаваемого имущества. По решению общего собрания членов кооператива денежная оценка паевого взноса может быть проведена независимым оценщиком. В случае внесения в счет паевого взноса земельных участков их денежная оценка проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 26.06.2007 N 118-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

6. Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного паевого взноса, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный паевой взнос.

(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

7. Член производственного кооператива должен внести не менее 10 процентов от обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного паевого взноса — в течение года с момента государственной регистрации кооператива.

(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

8. Член потребительского кооператива должен внести не менее 25 процентов от обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного паевого взноса — в сроки, которые предусмотрены уставом потребительского кооператива.

(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

9. Решением общего собрания членов кооператива размер паевого фонда кооператива может быть увеличен или уменьшен. Размер паевого фонда не должен превышать размер чистых активов кооператива. В случае, если размер паевого фонда кооператива превышает размер его чистых активов, за вычетом средств неделимого фонда, паевой фонд кооператива уменьшается на указанную разницу путем пропорционального сокращения паевых взносов членов кооператива, паевых взносов ассоциированных членов кооператива и приращенных паев членов кооператива.

(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

9.1. В случае, если общее собрание членов кооператива примет решение об отнесении части средств паевого фонда кооператива к неделимому фонду, паи членов кооператива и паи ассоциированных членов кооператива уменьшаются пропорционально сумме указанной части средств.

(п. 9.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

10. Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем увеличения размера паевых взносов или за счет прироста приращенных паев либо путем увеличения числа членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. В случае превышения размера чистых активов кооператива над его паевым фондом кооператив по решению общего собрания членов кооператива вправе увеличить паевой фонд кооператива путем зачисления в этот фонд части чистых активов кооператива.

(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

10.1. В случае принятия общим собранием членов кооператива решения об увеличении паевого фонда кооператива путем зачисления в него части чистых активов кооператива увеличиваются соответственно приращенные паи членов кооператива пропорционально сумме оплаты труда членов производственного кооператива или пропорционально объему участия в хозяйственной деятельности членов потребительского кооператива за период деятельности кооператива, если иной период не установлен уставом кооператива.

(п. 10.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

11. Кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда или сроков его формирования в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены.

12. Лицо, вступающее в члены кооператива после государственной регистрации, уплачивает обязательный паевой взнос в порядке и в сроки, которые установлены уставом кооператива. В отдельных случаях, предусмотренных уставом, кооператив может выделять вновь вступающим членам кредиты для оплаты обязательного паевого взноса.

(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

Взаимодействие потребительского общества с юридическими лицами

Статья 116. Потребительский кооператив

      1. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
       2. Устав потребительского кооператива должен содержать помимо сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 настоящего Кодекса, условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.
       3. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово "кооператив", или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество".
       4. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.
       Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
       5. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.
       6. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о потребительских кооперативах.

комм. Сойфер Т.В.

       1. Отношения, возникающие при создании и деятельности потребительских кооперативов, помимо коммент. статьи регулируются Законом о потребительской кооперации. Законом о сельскохозяйственной кооперации, правовыми актами субъектов Российской Федерации, изданными до введения ГК, и подзаконными нормативными актами.
       Потребительские кооперативы, составляющие предмет регулирования ст.116 ГК, в зависимости от целей создания и особенностей деятельности могут быть разграничены на три основные группы: потребительские общества (заготовительные, торговые и др.), деятельность которых также регламентируется Законом о потребительской кооперации; сельскохозяйственные кооперативы (огороднические, животноводческие и др.), действующие в соответствии с Законом о сельскохозяйственной кооперации; специализированные кооперативы (жилищные, дачные, гаражные и др.).
       2. Специальная правоспособность потребительского кооператива в значительной степени отличает его от иных форм некоммерческих организаций. Потребительский кооператив создается и осуществляет деятельность для удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (жилищных, бытовых и др.), тогда как другие некоммерческие организации имеют в качестве основных нематериальные цели, направленные на достижение общественных благ. Поэтому потребительский кооператив вправе не только осуществлять предпринимательскую деятельность, но и распределять полученные от нее доходы между членами.
       Содержание правоспособности потребительских кооперативов отдельных видов определяется специальными законами. В частности, ст.5 Закона о потребительской кооперации наделяет потребительские общества правомочиями заниматься деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей пайщиков; осуществлять предпринимательскую деятельность; создавать хозяйственные общества и учреждения; участвовать в хозяйственных обществах, кооперативах, быть вкладчиком в товариществах на вере и др.
       3. Членами потребительского кооператива могут быть граждане, достигшие 16 лет (ст.26 ГК); коммерческие и некоммерческие юридические лица, в том числе унитарные предприятия и учреждения (с учетом положений ст.295, 297, 298 ГК).
       Правовые акты субъектов РФ могут устанавливать особые требования к субъектному составу того или иного потребительского кооператива. Так, членами кооператива, созданного для осуществления малоэтажного и коттеджного строительства в Московской области могут быть только жители г.Москвы, нуждающиеся в улучшении жилищных условий (распоряжение мэра Москвы от 21 декабря 1994г. No.628-РМ — Вестник мэрии Москвы, 1995, No.2, с.3), членами ЖСК в г.Москве — коренные москвичи, инвалиды, участники Великой Отечественной войны и некоторые другие категории граждан (Положение о строительстве домов ЖСК, утв. распоряжением мэра Москвы от 12 февраля 1996г. No.70-РМ — Вестник мэрии Москвы, 1996, No.5, с.7).
       4. Единственным учредительным документом потребительского кооператива является его устав, который утверждается высшим органом — общим собранием членов кооператива (ст.16 Закона о потребительской кооперации). Устав должен отвечать общим требованиям, предъявляемым к учредительным документам юридических лиц (п.2 ст.52 ГК), и содержать сведения, предусмотренные п.2 коммент. статьи. Устав сельскохозяйственного потребительского кооператива (садоводческого, огороднического, животноводческого и др.) также должен соответствовать ст.11 Закона о сельскохозяйственной кооперации, устав потребительского общества — ст.9 Закона о потребительской кооперации.
       5. Наименование потребительского кооператива не должно оставлять сомнений относительно его организационно-правовой формы и целей создания. В этой связи в наименование включаются указание на сферу деятельности кооператива (жилищно-строительный, дачно-строительный, сельскохозяйственный и др.) и слова "кооператив", "потребительское общество" или "потребительский союз". По смыслу п.3 коммент. статьи эти понятия равнозначны. Вместе с тем ст.2 Закона о потребительской кооперации устанавливает определенные ограничения на использование в наименовании юридических лиц слов "потребительское общество" и "союз потребительских обществ". В частности, не допускается использование слов "потребительское общество" и "союз потребительских обществ" в названиях потребительских кооперативов, осуществляющих свою деятельность на основании Закона о сельскохозяйственной кооперации, а также иных специализированных потребительских кооперативов (гаражных, кредитных и др.), т.е. тех, на которые Закон о потребительской кооперации не распространяется.
       6. Государственная регистрация потребительских кооперативов осуществляется в соответствии с Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Действие данного документа распространяется на некоммерческие организации, которым предоставлено право ведения предпринимательской деятельности, а следовательно, и на кооперативы.
       Перечень документов, необходимых для осуществления государственной регистрации кооператива, может определяться в законах о кооперативах соответствующих видов. Так, согласно ст.8 Закона о потребительской кооперации для регистрации потребительского общества необходимо представить заявление о регистрации; протокол учредительного собрания о создании потребительского общества, об утверждении его устава и о составе совета потребительского общества, подписанный председателем и секретарем учредительного собрания; устав общества и свидетельство об уплате регистрационного сбора.
       7. Имущество кооператива складывается из паевых взносов членов, размер, состав и порядок внесения которых определяются в уставе. По общему правилу, этим участие членов в деятельности потребительского кооператива ограничивается, т.к. закон не требует их личного трудового вклада в общее дело (исключение составляют лишь сельскохозяйственные кооперативы — личное участие членов в их хозяйственной деятельности обязательно. См. ст.4 Закона о сельскохозяйственной кооперации).
       Члены кооператива могут предоставлять ему имущество, находящееся у них на праве собственности или ином вещном праве. Такое имущество, как правило, передается кооперативу с целью реализации его уставных целей и паевым взносом не является. К примеру, такие отношения возникают в случае, когда земельные участки под строительство жилых домов выделены не кооперативу, а его членам в пожизненное наследуемое владение (Вестник ВАС РФ, 1996, No.1, с.77).
       Имущество потребительского кооператива, складывающееся из паевых взносов членов и приобретенное по иным законным основаниям, принадлежит ему на праве собственности (п.3 ст.213 ГК).
       В отношении потребительского кооператива его члены имеют только обязательственные права (п.2 ст.48 ГК).

Исключение установлено лишь для членов жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и некоторых др. кооперативов. Указанные лица, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на соответствующее имущество (п.3 ст.218 ГК). Собственниками указанного имущества могут стать и не члены кооператива. В судебной практике встречаются случаи, когда кооперативные помещения признаются собственностью других лиц, которые фактически пользуются ими и имеют право на часть паенакопления (см. Комментарий судебно-арбитражной практики. 1997.

Налоговый рай для предприятий потребительской кооперации

Вып. 3, с.31-38).
       8. Потребительский кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Вместе с тем на членов возлагается обязанность покрывать образовавшиеся у кооператива убытки путем внесения дополнительных взносов. Факт наличия убытков и их размер устанавливаются при утверждении годового баланса. Как правило, общее собрание членов, утверждая баланс, принимает решение о размере дополнительных взносов, подлежащих внесению каждым из членов, о порядке и сроках их уплаты. При этом срок уплаты дополнительных взносов не должен превышать трех месяцев. Порядок покрытия убытков потребительского общества его пайщиками в обязательном порядке определяется в уставе общества (ст.9 Закона о потребительской кооперации). Неисполнение членами кооператива данной обязанности может повлечь ликвидацию кооператива в судебном порядке по требованию кредиторов.
       Члены кооператива несут солидарную ответственность по обязательствам кооператива в пределах невнесенной части дополнительного взноса. Ответственность членов субсидиарная, т.е. наступает только в том случае, когда имущества самого кооператива для удовлетворения требований кредиторов недостаточно (см. комментарий к ст.399 ГК).
       9. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации могут распределяться между членами кооператива. Размер выплат, причитающихся каждому из членов, как правило, определяется общим собранием кооператива. При распределении доходов потребительского общества между его пайщиками необходимо соблюдение особого правила — размер кооперативных выплат не должен превышать 20% от доходов общества (п.2 ст.24 Закона о потребительской кооперации).

1. Налогообложение сельскохозяйственных потребительских кооперативов

2.

чПКФЙ ОБ УБКФ

Налогообложение СПОК имеет минимальные отличия от других предприятий той же специализации• Может применяться общая система (как и любым
перерабатывающим или торговым предприятием);
• Может применяться УСН по базе «доходы» или «доходырасходы» (как и любым перерабатывающим или торговым
предприятием);
• В отдельных случаях может применяться ЕСХН.
Выбор конкретной системы налогообложения для
применения в СПоК должен совершаться сознательно,
исходя из специфики деятельности кооператива.
2

3. Когда кооперативу выгодно применять ОСНО

Если большая часть ваших партнёров и покупателей тоже применяют ОСНО и являются
плательщиками НДС, потому что:
— во-первых, вы сами впоследствии можете уменьшить НДС, подлежащий к уплате в бюджет,
на суммы НДС, уплаченные поставщикам, исполнителям.
— во-вторых, ваши партнёры, покупатели на ОСНО также могут применить к вычету входящий
НДС, уплаченный вам, а значит, привлекательность сотрудничества с вами в глазах крупных
заказчиков повышается. Иными словами, повышается ваша конкурентноспособность на
рынке среди налогоплательщиков ОСНО.
3

4. Когда правомерно применять УСН

• Если контрагенты кооператива не применяют ОСНО (как
поставщики, так и покупатели);
• Если в силу специфики кооператива (наименования или существа
сделок) невозможно или трудно доказать правомерность
применения ЕСХН;
• Кооператив соответствует по параметрам деятельности
требованиям к плательщикам УСН (по количеству занятых,
объёму выручки и другим критериям).
4

5. Выбор между 6 % и 15 %

«Доходы, уменьшенные на
величину расходов»
• У кооператива значительные
расходы, которые можно
учесть для снижения
налоговой базы (например,
кооператив приобретает
овощи у членов и торгует ими
в собственном магазине)
«Доходы»
• Кооператив не имеет или
почти не имеет расходов
(консультационный
кооператив);
• Кооператив (потребительский)
финансирует свою
деятельность за счёт членских
взносов.
5

6. Единый сельскохозяйственный налог

На ЕСХН платится единый налог, заменяющий
уплату налога на имущество, на прибыль и НДС
по ставке 6 % от разницы доходов и расходов.
6

7. Условия применения СПоК ЕСХН

• Кооператив должен быть «снабженческим», «сбытовым» («торговым»),
«перерабатывающим», «садоводческим», «животноводческим» или
«огородническим»;
• доля доходов СПоК от реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства членов кооператива, включая продукцию первичной переработки,
произведенной кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для
членов кооператива составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
7

8. Когда правомерно применять ЕСХН в СПоК

• Если контрагенты СПоК не применяют ОСНО (как поставщики, так и
покупатели);
• Кооператив несёт значительные документально подтверждённые расходы,
принимаемые для целей ЕСХН;
• Кооператив по наименованию и совершаемым операциям соответствует
требованиям ст. 346.2 НК РФ;
• Учётная работа в СПоК организована на уровне, достаточном для
аргументации в ИФНС (с точки зрения операций с членами кооператива).
8

9. РСО «Агроконтроль»

107078, Москва, ул. Садовая Спасская, д.
20, стр. 1, оф. 818
www.agrokontrol.ru

8-495-6077964, 8-495-9600913
РСО "Агроконтроль"

Налогообложение сельскохозяйственных потребительских кооперативов

English   РусскийRules

Расчеты с членами кооперативов по выплате доходов

Потребительский кооператив является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемым путем объединения его членами имущественных паевых взносов (п.1 ст.116 Гражданского кодекса РФ). Потребительские кооперативы, в соответствии с ГК РФ, являются некоммерческими организациями. Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, составляющих потребительскую кооперацию в Российской Федерации, определяются нормами Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон N 3085-1).

Статьей 1 Закона N 3085-1 установлены основные понятия, используемые в сфере потребительской кооперации:

  • паевой взнос – имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку;
  • паевой фонд – фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества;
  • кооперативные выплаты – часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.

Имущество потребительского кооператива формируют паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности кооператива и созданных им организаций, а также доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации (п.3 ст.21 Закона N 3085-1).

Паевой фонд, сформированный за счет паевых взносов пайщиков, может отражаться потребительским кооперативом на счете 80 «Уставный капитал» (Приказ N 94н).

В соответствии с п.1 ст.14 Закона N 3085-1 пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества (п.2 ст.24 Закона N 3085-1).

Налоговые мифы. Часть 3. «Потребительские общества»

Сумма причитающегося пайщику паевого взноса отражается по дебету счета 80, а сумма кооперативной выплаты – по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», на котором кооператив может отражать расчеты с пайщиками. При осуществлении выплаты денежных средств из кассы организации счет 75 дебетуется в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Согласно пп.1 п.1 ст.208, п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым НДФЛ. По нашему мнению, к доходам указанного вида относятся также кооперативные выплаты. Сумма возвращенного паевого взноса не является доходом пайщика на основании норм п.1 ст.208 НК РФ.

Письмом Минфина России от 20.06.2001 N 04-04-06/341 (ответ на частный запрос организации) разъяснено следующее. Статьей 214 НК РФ определен порядок налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в деятельности других организаций, полученных в виде дивидендов. В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). При распределении прибыли потребительским кооперативом доходы, выплачиваемые пайщикам (а не акционерам или участникам), не могут быть признаны дивидендами в соответствии со ст.43 НК РФ. Поэтому порядок налогообложения, установленный ст.214 НК РФ, в отношении кооперативных выплат применяться не может. Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с применением 13%-ной ставки НДФЛ (п.1 ст.224 НК РФ).

Потребительский кооператив, являющийся источником дохода налогоплательщика, полученного в виде кооперативной выплаты, признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится в момент фактической выплаты данного дохода (п.4 ст.226 НК РФ) и отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов и других сумм распределяемого дохода (в данном случае – кооперативных выплат) не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.270 НК РФ).