Налоговые вычеты для ИП

Содержание

Опубликовано 24.10.20

Имущественный вычет при покупке жилья можно получить только в том случае, если человек официально работает и платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (п. 3 ст. 210, ст. 220 и 214.1 НК РФ). На другие ставки и виды налогов вычет не распространяется.

Большинство индивидуальных предпринимателей, осуществляя трудовую деятельность, платят налоги по специальным режимам налогообложения (ЕНВД, ЕСХН, упрощенка и патентная система).

Однако, в том случае, если индивидуальный предприниматель платит налоги по общей системе налогообложения, он вправе получить налоговый вычет при покупке квартиры, так как данный режим предполагает уплату подоходного налога (НДФЛ) по ставке 13% (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-05/66945).

Пример: Прохоров А.Д. является индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения, платит налоги на доходы по ставке 6%. В 2017 году Прохоров А.Д. приобрел квартиру за 2,5 млн.рублей и обратился в налоговую инспекцию за предоставлением ему имущественного вычета. Налоговая инспекция в предоставлении вычета отказала в связи с тем, что у Прохорова А.Д. нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, на которые и предоставляется вычет.

Пример: Мельников Т.А. является индивидуальным предпринимателем на общей системе налогообложения, платит налоги на доходы по ставке 13%. В 2017 году Мельников приобрел квартиру за 3,5 млн.рублей и обратился в налоговую инспекцию за предоставлением ему имущественного вычета. Налоговая инспекция предоставила Мельникову Т.А. вычет за 2017 год в связи с покупкой квартиры.

Получите вычет

Личный консультант заполнит
за вас декларацию за 1699 ₽

Кто имеет право на вычет

Налоговые вычеты предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Среди них: стандартные, имущественные, социальные и др. Они позволяют либо уменьшить налогооблагаемую базу (уменьшить размер дохода, с которого взимается налог), либо вернуть часть налога, который был уплачен в бюджет ранее.

Одним из социальных налоговых вычетов является налоговый вычет на обучение. Он предусмотрен пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Другими словами, если человек не работает, является пенсионером и т.п., то и отчисления НДФЛ по ставке 13% отсутствуют. Соответственно, отсутствует и сумма НДФЛ, которую можно вернуть. В этих случаях заявить вычет будет невозможно.

Также нельзя получить указанный налоговый вычет, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Расходы, по которым можно получить налоговый вычет на обучение

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее:

  • собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная);
  • обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
  • обучение своих опекаемых (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;
  • обучение бывших своих опекаемых (подопечных) в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;
  • обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.

За обучение в каких организациях можно получить вычет

Обучение может производиться в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

К таким организациям относятся:

  • образовательные организации и некоммерческие организации, осуществляющие на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такие организации созданы (п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон об образовании));
  • организации, осуществляющие обучение, — юридические лица, осуществляющие на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности (п. 19 ст. 2 Закона об образовании).

К организациям, осуществляющим образовательную деятельность, также приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность (п. 20 ст. 2 Закона об образовании).

При этом с учетом положений ч. 1 и 5 ст. 32 Закона об образовании индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников. При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников индивидуальному предпринимателю необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности непосредственно получение лицензии в силу ч. 2 ст. 91 Закона об образовании не требуется.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

  • при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность,
  • либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно. Такими документами могут, в частности, являться свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и лист записи в ЕГРИП, в котором в качестве основного вида указана образовательная деятельность.

Таким образом, вычет можно получить по расходам на обучение:

  • в вузах;
  • в детских садах;
  • в школах;
  • в учреждениях дополнительного образования как взрослых, так и детей (например, курсы повышения квалификации, учебные центры службы занятости, детско-юношеские спортивные школы, музыкальные школы, детские школы искусств и т.п.);
  • в других учреждениях.

При этом учреждение может быть не только государственным или муниципальным, но и частным. При соблюдении вышеперечисленных требований услуги может предоставлять и индивидуальный предприниматель.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-05/574 разъяснено, что вычет можно получить и занимаясь у репетитора, при условии, что соблюдаются все требования пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Максимальная сумма вычета

Возврату подлежит не вся сумма расходов, а только уплаченный налог. Например, если оплачено обучение в размере 40 тыс. руб., то возврату подлежит 13% или 5,2 тыс. руб.

При этом законодательством установлены максимальные суммы расходов, с которых можно получить налоговый вычет.

Так, для предоставления налогового вычета на обучение детей (собственных или подопечных) будет учтена максимальная сумма расходов на обучение в размере 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, при расходах на обучение 100 тыс. руб. в год на ребенка максимальный возврат составит 6,5 тыс. руб. (13% от максимальной допустимой величины расходов 50 тыс. руб.).

Максимальная сумма расходов на собственное обучение либо обучения брата или сестры в совокупности с другими расходами налогоплательщика устанавливается в размере 120 тыс. руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

К другим расходам налогоплательщика относятся:

  • оплата лечения (своего или членов семьи) за исключением дорогостоящего лечения;
  • уплата пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
  • уплата страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования;
  • уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет;
  • уплата дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;
  • расходы за прохождение независимой оценки своей квалификации.

В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода таких расходов, в общей сумме превышающих 120 тыс. руб., налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

За какой период можно получить вычет

Налоговый вычет предоставляется за период обучения в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Заявить к вычету можно расходы, произведенные в течение трех лет. Перенос на следующие годы остатков вычетов не производится (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу, социальные налоговые вычеты по расходам на обучение предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Например, при подаче декларации 3-НДФЛ в 2020 году возможно заявить вычет по расходам на обучение за 2017, 2018, 2019 годы.

Законодательством также предусмотрена возможность получения вычета по расходам на обучение у работодателя.

Необходимые документы и порядок получения вычета

  1. При обращении в налоговую инспекцию

Для получения вычета необходимо представить в налоговую инспекцию после окончания календарного года:

  • заявление;
  • декларацию 3-НДФЛ;
  • справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ;
  • подтверждающие документы.

К подтверждающим расходы на обучение документам относятся, в частности:

  • договор с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг;
  • лицензия на осуществление образовательной деятельности;
  • платежные документы, подтверждающие фактические расходы (чеки ККМ, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).

Следует иметь в виду, что если стоимость обучения увеличилась, необходимо представить документ, подтверждающий увеличение оплаты, например, дополнительное соглашение к договору с указанием стоимости обучения.

В случае оплаты обучения детей, братьев или сестер необходимо дополнительно предоставить:

  • справку, подтверждающую очную форму обучения в соответствующем году (если этот пункт отсутствует в договоре с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг);
  • свидетельство о рождении ребенка;
  • документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства (при обучении подопечного);
  • документы, подтверждающие родство с братом или сестрой (при обучении брата или сестры).

Если оплата расходов на обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, и, соответственно, оба супруга, если каждый из них является родителем ребенка, могут претендовать на получение социального налогового вычета (письмо Минфина России от 12.10.2018 № 03-04-05/73269)

Супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы. Соответственно супругу, который не обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, социальный налоговый вычет не представляется (письма Минфина России от 05.07.2018 № 03-04-05/46664, от 10.01.2019 № 03-04-05/270).

При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

Для подготовки декларации 3-НДФЛ можно использовать специальную программу, размещенную на сайте Федеральной налоговой службы РФ. После чего декларацию можно сдать непосредственно на бумажном носителе в налоговую инспекцию по месту жительства, приложив все необходимые документы.

В случае регистрации в «Личном кабинете налогоплательщика» на сайте ФНС России появится возможность подачи декларации и подтверждающих документов не только на бумажном носителе, но и в электронном виде.

Для этого следует:

  • зарегистрироваться в «Личном кабинете налогоплательщика» на сайте ФНС;
  • заполнить декларацию 3-НДФЛ в интерактивном режиме;
  • прикрепить скан-копии необходимых документов;
  • подписать декларацию усиленной неквалифицированной электронной подписью (формируется в сервисе бесплатно);
  • направить заявление на возврат, декларацию и подтверждающие документы в электронном виде в налоговую инспекцию.

Декларация для получения налоговых вычетов без декларирования доходов, с которых необходимо удержать подоходный налог (например, у налогоплательщика нет иных доходов (сдача жилья в внаем, продажа квартиры, которая была в собственности меньше установленного законом минимального срока, и т.п.)), подается в любое время в течение года.

При наличии доходов, с которых требуется удержать подоходный налог, и одновременном декларировании права на вычеты декларацию 3-НДФЛ необходимо предоставить до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

  1. При обращении к работодателю

Чтобы получить вычет у работодателя, до завершения календарного года необходимо предварительно подтвердить это право в налоговом органе.

Для этого необходимо:

  • подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление на получение уведомления от налогового органа о праве на социальный вычет с приложением подтверждающих это право документов;
  • по истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на социальный вычет;
  • предоставить выданное уведомление работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Указанное уведомление будет основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение будет предоставляться работодателем начиная с месяца обращения за его получением. В случае если в течение календарного года вычет предоставлен в меньшем размере, чем предусмотрено, налогоплательщик имеет право на его получение через налоговый орган (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Пример получения налогового вычета за обучение в вузе

В 2019 году гражданин решил получить второе высшее образование в вузе и заключил договор с образовательной организацией. Ежегодная стоимость обучения составляет 110 тыс. руб., срок обучения – три года.

Поступив в вуз, гражданин сразу оплатил полную стоимость обучения за три года в размере 330 тыс. руб.

В 2020 году гражданин обратился с декларацией 3-НДФЛ в налоговый орган на получение социального налогового вычета по расходам на обучение. Другие социальные налоговые вычеты гражданин не заявлял.

Учитывая, что работодатель в 2019 году уплатил с доходов гражданина НДФЛ в размере 46,8 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 12 месяцев х 13%), суммы уплаченного НДФЛ было достаточно для получения вычета в полном объеме.

В случае поэтапной оплаты обучения (по 110 тыс. руб. в год) возможно было бы подавать декларацию 3-НДФЛ ежегодно (за предыдущий год) или один раз за три предшествующих года.

Начинающий предприниматель стоит перед выбором налогового режима. От него зависит, список налогов и отчетов, с которыми он будет иметь дело. Мы расскажем о налогах, которые платят ИП на ОСНО, УСН, ЕНВД и ПСН.

В общем случае список налогов выглядит так:

  • налог с доходов бизнеса (зависит от налогового режима);
  • страховые взносы за себя;
  • страховые взносы и подоходный налог с зарплаты сотрудников;
  • транспортный, имущественный и земельный налоги (если в бизнесе используется авто, земельный участок и продавалась недвижимость в предпринимательских целях).

Налоги ИП на ОСНО (общем налоговом режиме)

Если предприниматель работает на общем режиме, список налогов будет выглядеть так:

  • НДФЛ за себя — 13% с доходов от бизнеса;
  • НДФЛ за сотрудников — 13% или 30%;
  • НДС;
  • страховые взносы за себя;
  • страховые взносы за работников;
  • транспортный, имущественный и земельный налоги (если для этого есть основания).

НДФЛ с доходов от бизнеса

НДФЛ рассчитывается по формуле: (Доходы − Налоговые вычеты) × 13%. В доходы включаем поступления от реализации и стоимость безвозмездно полученного имущества. Дата получения дохода — день поступления денег на счет ИП или день передачи доходов в натуральной форме (ст. 227 НК РФ).

Налоговые вычеты — это суммы, которые мы вычитаем из дохода перед расчетом налога, эти суммы уменьшают налог. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Профессиональный вычет — это сумма расходов предпринимателя, которые связаны с ведением бизнеса и подтверждены документами (подробнее об этом — в ст. 252 НК РФ). НДС не включается в расходы. Если ИП не может подтвердить расходы документально, то он вправе применять профессиональный вычет по нормативу 20%.

Если ваши документально подтвержденные расходы не превышают 20% от всех доходов, полученных за год, выбирайте вычет по нормативу. Таким способом вы сможете перечислять меньше налогов. Например, если ваши доходы за год составили 300 000 рублей, а расходы 45 000 рублей, то, использовав вычет по нормативу, вы уменьшите налогооблагаемую базу не на 45, а на 60 тысяч рублей.

Если сумма вычетов больше суммы доходов, но в данном налоговом периоде налоговая база и подоходный налог равны нулю. ИП на ОСНО в большинстве случаев не может перенести убыток на следующий налоговый период.

ИП самостоятельно рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по НДФЛ четыре раза в год

НДФЛ с зарплат сотрудникам

ИП удерживает НДФЛ с выплат сотрудникам, которые работают по трудовому или гражданско-правовому договору. От НДФЛ освобождаются (по ст. 217 НК РФ):

  • подарки и материальная помощь в пределах 4 000 рублей;
  • выплаты индивидуальным предпринимателям;
  • компенсации;
  • пособия по беременности и уходу за ребенком.

Подоходный налог с зарплаты сотрудника рассчитывается так: (Доход сотрудника − Налоговые вычеты) × Налоговая ставка.
Налоговая ставка для резидентов РФ — 13%, для иностранных граждан — 30%. Заплатить налог с начисленной зарплаты нужно не позднее следующего дня. При этом важно, что НДФЛ уплачивается именно из зарплаты сотрудников, а не из средств организации. Например, при зарплате сотрудника 20 000 рублей, 2 600 рублей отправится в бюджет, а 17 400 работник получит на руки.

НДС

ИП на ОСНО уплачивает НДС. Стандартная ставка по налогу — 20%, но в некоторых случаях она уменьшается до 10% или 0%. Например, пониженная ставка 10% применяется ИП, реализующими медикаменты, детские товары, продукты питания, печатные издания и т.д. Ставку 0% используют ИП экспортеры.

Правила расчета и уплаты прописаны в гл. 21 НК РФ. НДС для уплаты в бюджет рассчитывается по завершении налогового периода — квартала: Сумма входящего НДС − сумма исходящего НДС. Входящий НДС входит в стоимость товаров и услуг, приобретенных у поставщиков. Исходящий НДС входит в стоимость проданных товаров и оказанных услуг, он уже оплачен покупателями.

Чтобы верно рассчитать НДС, нужно аккуратно заносить все счета-фактуры в книгу учета покупок и продаж, чтобы по ним произвести расчет по итогу квартала. НДС к вычету отражается в книге покупок, к начислению — в книге продаж.

От уплаты НДС освобождаются ИП, которые за три предыдущих календарных месяца заработали меньше 2 млн рублей (без НДС). Это правило не касается тех, кто торгует подакцизным товаром: табаком, алкоголем, топливом.

Страховые взносы за себя

ИП тоже должны заботиться о своей будущей пенсии и лечении. Для этого каждый предприниматель ежегодно уплачивает страховые взносы за себя. В 2020 году сумма взносов составляет 40 874 рублей, включая 32 448 рублей в ПФР и 8 426 рублей в ФФОМС.

ИП платит взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование единоразово или частями до 31 декабря текущего года. Если последний день года придется на выходной, налоговая разрешит заплатить взносы в первый рабочий день следующего года.

Сумма взносов не зависит от доходов ИП и платится, даже если бизнес не ведется. Если же годовой доход превышает сумму 300 тысяч рублей, то в Пенсионный фонд платим сумму в размере 1% от размера превышения, но не более 259 584 рублей. Это нужно сделать до 1 июля.

Страховые взносы за сотрудников

ИП-работодатель ежемесячно до 15 числа платит в ИФНС страховые взносы за каждого сотрудника по установленной тарифной ставке. Страховые взносы отличаются от НДФЛ тем, что уплачиваются сверх зарплаты за счет средств работодателя. В общем случае сумма взносов составляет 30% от размера зарплаты — 22% на пенсионное, 2,9% на социальное и 5,1% на медицинское страхование. Получается, что при зарплате сотрудника 20 000 рублей, вы должны перечислить 6 000 рублей в налоговую.

При понижении тарифов сумма взноса становится меньше. по уплате страховых взносов с 2020 года.

Налоги ИП на УСН — упрощенке

На упрощенке ИП не платит НДФЛ и освобожден от уплаты НДС в большинстве случаев. Налог на добавленную стоимость предприниматели-упрощенцы платят при ввозе товаров из-за границы, в некоторых случаях при создании простого товарищества, при ошибочном выставлении счета-фактуры с выделенным НДС. Подробнее можно узнать об этом в нашей статье об уплате НДС при упрощенке.

В общем случае ИП на УСН платят:

  • единый налог по УСН;
  • НДФЛ, или подоходный налог с зарплаты сотрудников — 13% или 30%;
  • страховые взносы за себя;
  • страховые взносы за сотрудников;
  • транспортный, имущественный и земельный налоги (если для этого есть основания).

Ставка единого налога УСН зависит от объекта налогообложения:

  • при объекте «Доходы» — 6% от суммы доходов;
  • при объекте «Доходы минус расходы» — 15% от разницы между доходами и расходами.

Налоговая ставка может отличаться в меньшую сторону, ее устанавливают регионы. Уточняйте размер ставки в местном налоговом органе.

Основной налог по УСН рассчитывается по итогам года и уплачивается не позднее 30 апреля следующего года. Например, единый налог по УСН за 2019 год нужно перечислить до 30.04.2020. При этом в течение года для упрощенцев установлены отчетные периоды, по итогам которых часть налога нужно перечислить авансом. Сроки их уплаты:

  • за первый квартал — 25 апреля;
  • за полугодие — 25 июля;
  • за девять месяцев — 25 октября.

Важно, что налогооблагаемую базу по УСН «Доходы» можно уменьшить на размер страховых взносов за себя и сотрудников. Если ИП работает один, то может уменьшить налог на всю сумму взносов, вплоть до нуля. Если у ИП есть сотрудники, его можно уменьшить не больше чем на 50%. На УСН «Доходы минус расходы» суммы страховых взносов отражаются в расходах и тоже уменьшают базу по налогу.

На УСН «Доходы минус расходы» существует минимальный налог. Если по итогам года вы рассчитали налог к уплате, который оказался меньше 1% от доходов, придется заплатить в налоговую хотя бы 1% от доходов, фактически полученных за год.

НДФЛ с зарплат сотрудников, страховые взносы за них и страховые взносы за себя уплачиваются так же, как на ОСНО. Мы рассказали об этом выше.

Налоги ИП на ЕНВД — вмененке

На ЕНВД, как и на УСН, ИП не платят НДФЛ и НДС (если не ввозят товары из-за границы и не выставляют счета-фактуры с выделением НДС). Предприниматели перечисляют такие налоги:

  • единый налог ЕНВД по ставке 15% от вмененного дохода, который равен потенциальной сумме выручки предпринимателя по его деятельности;
  • НДФЛ, или подоходный налог с зарплат сотрудников — 13% или 30%;
  • страховые взносы за себя;
  • страховые взносы за сотрудников;
  • транспортный, имущественный и земельный налоги (если для этого есть основания).

Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально. В общем случае ставка налога составляет 15%, но может быть уменьшена региональными властями — уточняйте ставку для вашего вида деятельности в налоговой.

Налоговая база по ЕНВД зависит от вмененной доходности по виду деятельности и коэффициентов К1 и К2, которые устанавливают федеральные и муниципальные власти. Вмененный доход складывается из базовой доходности и физических показателей, соответствующих каждому виду деятельности, подробнее о них читайте в статье 346.29 НК РФ. К1 на 2020 год установлен в размере 2,005. Размер коэффициента К2 уточняйте в местной налоговой службе. Как и на УСН «Доходы», страховые взносы за себя и сотрудников можно принять к вычету.

Об уплате остальных налогов читайте выше в разделе ОСНО.

Налоги ИП на ПСН — патенте

Патентная система схожа с ЕНВД: если ваш бизнес подходит для патента, вы можете его купить. Как и при ЕНВД платеж совершается, даже если бизнес не принес доходов. Эта сумма равна 6% от суммы возможного годового дохода бизнеса, ее размер устанавливают регионы. Уточняйте эти суммы в местной налоговой службе.

На ПСН предприниматели платят такие налоги:

  • патент;
  • НДФЛ, или подоходный налог с зарплат сотрудников — 13% или 30%;
  • страховые взносы за себя;
  • страховые взносы за сотрудников;
  • транспортный, имущественный и земельный налоги (если для этого есть основания).

Об уплате остальных налогов читайте выше в разделе ОСНО.
В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия ИП на УСН и ЕНВД могут легко вести бухгалтерский и налоговый учет, начислять зарплату и отправлять отчетность онлайн. Первые 14 дней бесплатны для всех новых пользователей. Изучите возможности сервиса, ведите бухгалтерию и пользуйтесь поддержкой наших экспертов!

Попробовать бесплатно

Кто может получить профессиональный вычет

На профессиональный налоговый вычет имеют право:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

К договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг, относятся договорные отношения, которые регулируются главой 37 «Подряд» и главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

Профессиональные вычеты могут получить лишь резиденты и только в отношении доходов, ставка НДФЛ по которым равна 13 процентов, кроме дивидендов (п. 3 ст. 210 и ст. 221 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму профессиональных вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

Ситуация: может ли получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ человек, который сдает в аренду (субаренду) помещения? Человек не является предпринимателем.

Нет, не может.

Профессиональный налоговый вычет могут получить:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т. д.);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Целью такого соглашения является предоставление во временное пользование имущества за плату (ст. 606 ГК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290.

Ситуация: может ли получить профессиональный вычет по НДФЛ человек, осуществляющий предпринимательскую деятельность без госрегистрации и не имеющий статуса индивидуального предпринимателя?

Нет, не может.

На профессиональный налоговый вычет имеют право:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т. д.);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, которые не являются предпринимателями.

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальный предприниматель – человек, зарегистрированный по правилам Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (организации). Также индивидуальным предпринимателем является глава крестьянского (фермерского) хозяйства.

Человек, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушает законодательство России. Такой нарушитель не вправе ссылаться на то, что он является индивидуальным предпринимателем. В том числе и претендовать на профессиональный вычет по НДФЛ как индивидуальный предприниматель. Это следует из абзаца 4 пункта 2 статьи 11 и абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Внимание: человек, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, занимается незаконным предпринимательством.

Такому человеку грозит как минимум административная (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ), как максимум – уголовная ответственность (ст. 171 УК РФ). Кроме того, за неуплату налогов, несдачу отчетности и уклонение от госрегистрации может последовать налоговая ответственность (гл. 16 НК РФ).

Ситуация: может ли получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ репетитор, который дает частные уроки?

Нет, не может.

Давать частные уроки может только репетитор, который прошел госрегистрацию и получил статус индивидуального предпринимателя.

По закону человек, не зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, не имеет права заниматься репетиторством.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 21 и статьи 32 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Репетитор, который получает доходы, но при этом не является индивидуальным предпринимателем, занимается незаконным предпринимательством. Такой нарушитель не вправе ссылаться на то, что он является индивидуальным предпринимателем. В том числе и для того, чтобы претендовать на профессиональный вычет по НДФЛ как индивидуальный предприниматель. Это следует из абзаца 4 пункта 2 статьи 11 и абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Внимание: человек, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушает законодательство России.

Такому человеку грозит как минимум административная (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ), как максимум – уголовная ответственность (ст. 171 УК РФ). Кроме того, за неуплату налогов, несдачу отчетности и уклонение от госрегистрации может последовать налоговая ответственность (гл. 16 НК РФ).

Где получить вычет

Получить профессиональный налоговый вычет можно:

  • у налогового агента (например, организации – заказчика работ, услуг) одновременно с удержанием налога;
  • в налоговой инспекции, если налоговый агент отсутствует.

Это следует из положений абзацев 11 и 12 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: куда нужно обратиться за возвратом НДФЛ, если организация при выплате авторского вознаграждения не предоставила гражданину профессиональный налоговый вычет: к организации – налоговому агенту или в налоговую инспекцию?

За возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае непредоставления профессионального вычета налоговым агентом (организацией) можно обратиться к нему повторно (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме того, можно действовать не через налогового агента (организацию), а самому обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В каком размере можно получить профессиональный вычет

Профессиональный налоговый вычет гражданин (не занимающийся предпринимательством или частной практикой) может получить:

  • в сумме расходов, фактически затраченных на получение дохода;
  • в сумме, рассчитанной исходя из норматива, который установлен в процентах к полученному доходу.

Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения суммы профессионального вычета зависит от вида полученных доходов:

  • вознаграждения за выполненные работы (услуги);
  • авторские вознаграждения.

Доходы по гражданско-правовым договорам

Доходы по гражданско-правовым договорам исполнитель может уменьшить на расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. При этом данные расходы должны быть подтверждены документами. Если документально подтвердить расходы невозможно, профессиональный налоговый вычет исполнитель работы (услуги) не получит.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли исполнитель получить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)? По условиям договора заказчик возмещает исполнителю такие расходы

Да, может.

При получении доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнитель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и не позволял получать профессиональный налоговый вычет, если заказчик компенсировал расходы исполнителя (письмо от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96). Однако с выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения контролирующих ведомств утратила свою актуальность.

За получением профессионального налогового вычета в размере фактических затрат (в т. ч. компенсируемых заказчиком) исполнитель может обратиться:

  • к налоговому агенту (организации-заказчику);
  • в налоговую инспекцию.

Пример получения профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору у налогового агента. По условиям договора заказчик возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договору

Гражданин П.А. Беспалов заключил с ЗАО «Альфа» договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Беспалов не является сотрудником «Альфы». По условиям договора заказчик компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при ремонте мебели.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда. «Альфа» компенсировала Беспалову понесенные им расходы в полном размере.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета в размере компенсированных расходов на ремонт мебели.

На основании письменного заявления, акта и документов, подтверждающих расходы, «Альфа» предоставила Беспалову профессиональный вычет в размере компенсируемых затрат.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

Авторские вознаграждения

Расчет профессионального вычета можно сделать одним из двух способов для таких доходов, как:

  • авторские вознаграждения;
  • вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
  • вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Если получатель какого-либо из этих вознаграждений может подтвердить свои затраты документально, то вычет равен сумме фактических затрат.

Если получатель вознаграждения не может подтвердить фактические затраты, то вычет можно получить исходя из установленных нормативов. Размер норматива (в процентах от дохода) зависит от вида вознаграждения. Для его определения удобно пользоваться таблицей.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Пример получения профессионального налогового вычета по авторскому договору у налогового агента

ЗАО «Альфа» издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов (резидент) заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. Беспалов не состоит в штате «Альфы» и не является индивидуальным предпринимателем.

Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета. Документов, подтверждающих расходы, у Беспалова нет. Поэтому «Альфа» предоставила ему вычет, исходя из норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Норматив для расчета профессионального вычета у авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ равна:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. – 1040 руб. = 8960 руб.

Если нет подтверждающих документов

Ситуация: в каком размере может получить профессиональный вычет по НДФЛ автор произведений живописи, если он является индивидуальным предпринимателем и у него отсутствуют документы, подтверждающие произведенные расходы?

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Согласно статье 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели выделены в отдельную категорию лиц, которые могут претендовать на профессиональный вычет. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, предприниматель имеет право включить в сумму вычета 20 процентов от суммы полученного дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Вместе с тем, в письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-05-01/85 Минфин России разъяснил, что авторам произведений живописи при отсутствии документов положен вычет в размере 40 процентов от полученных доходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Даже при условии, что автор является индивидуальным предпринимателем.

В этом случае следует следовать правилу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что все сомнения, неясности и противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. То есть в данном случае автор произведения живописи может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 40 процентов от полученных доходов.

Как получить профессиональный вычет в налоговой инспекции

Получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно не только у налогового агента (в т. ч. организации – заказчика работ, услуг), но и в налоговой инспекции по местожительству (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 83 НК РФ).

Так можно поступить в том случае, если налоговый агент отсутствует (ст. 221 НК РФ). Например, это может случиться, если организация, выплатившая доход, вскоре была ликвидирована и обратиться в ее адрес нет никакой возможности.

Кроме того, в налоговую инспекцию можно обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае непредоставления налоговым агентом профессионального налогового вычета (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Получить профессиональный вычет в налоговой инспекции можно по окончании года и только по доходам (кроме дивидендов), ставка НДФЛ по которым равна 13 процентам (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Декларация и подтверждающие документы

Для получения профессионального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В налоговую инспекцию достаточно представить декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК РФ). При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших гражданину доход в течение года.

Хотя такого требования статья 221 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ).

Справки формы 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

Справки по форме 2-НДФЛ получите у налоговых агентов (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Если человек хочет получить профессиональный вычет в размере фактических расходов, в налоговую инспекцию необходимо представить также документы, подтверждающие понесенные затраты (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить расходы, для получения профессионального вычета. Поэтому в налоговую инспекцию представьте документы, подтверждающие вид расходов (например, канцелярские товары) и их оплату. Это могут быть, например:

  • договоры;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • счета;
  • счета-фактуры;
  • квитанции банка об оплате;
  • товарные и кассовые чеки;
  • приходные кассовые чеки;
  • платежные поручения;
  • другие документы.

Если не представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие произведенные расходы, в вычете будет отказано (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ, письмо ФНС России от 9 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/100). В этом случае авторы произведений вправе обратиться в налоговую инспекцию повторно – с просьбой о предоставлении профессионального вычета исходя из норматива, установленного в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ). У исполнителей по гражданско-правовым договорам такой возможности нет (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Ситуация: нужно ли для получения профессионального налогового вычета в налоговой инспекции представлять оригиналы документов или можно подать их копии?

Можно представить собственноручно заверенные копии. В Налоговом кодексе не сказано, оригиналы или копии документов нужно представить в инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии. При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, в котором рассмотрена аналогичная ситуация по получению социальных налоговых вычетов.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ).

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, гражданин вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

Срок сдачи документов

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ. Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), то ее и пакет подтверждающих документов можно подать в любой момент по окончании года, в котором человек претендует на вычет. Срок для сдачи такой отчетности не установлен (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 2 ст. 229 НК РФ).

Если в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые гражданин должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества), то весь пакет документов нужно подать не позднее 30 апреля следующего года (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию и все остальные документы на получение профессионального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Порядок возврата НДФЛ

Вернуть НДФЛ можно за тот год, в котором гражданинпретендует на профессиональный вычет. Если гражданин этого не сделал сразу, то обратиться за вычетом он вправе еще в течение последующих трех лет. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой срок инспекторы должны вернуть излишне уплаченный НДФЛ гражданину, который имеет право на профессиональный налоговый вычет?

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда гражданин подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция имеет право проводить камеральную проверку налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Срок проведения проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, равен четырем месяцам (с даты подачи декларации).

Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233.

Если срок возврата НДФЛ (установленный в п. 6 ст. 78 НК РФ) будет нарушен, гражданин имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

После того как инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке.

Возможность переноса вычета

Не полностью использованные профессиональные вычеты на следующий год не переносятся. Например, если сумма вычетов, положенных гражданину в текущем году, окажется больше его доходов, то превышение на следующий год не переносится. Оно так и остается неиспользованным. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка профессионального вычета в Налоговом кодексе РФ нет. Такой вывод позволяет сделать статья 221 Налогового кодекса РФ.

Как получить профессиональный вычет у работодателя

Как правило, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ получают не в налоговой инспекции, а у налогового агента (например, организации – заказчика работ, услуг).

Ситуация: может ли штатный сотрудник организации получить от нее профессиональный налоговый вычет?

Нет, не может.

Профессиональный вычет представляется исходя из размера фактически произведенных расходов (п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ). А при отсутствии их подтверждения для отдельных категорий лиц, например авторов произведений, – исходя из норматива, который установлен в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Штатного сотрудника (для выполнения им возложенных на него трудовых обязанностей) всем необходимым обязана обеспечивать организация, и, следовательно, расходов у него быть не может (ст. 22 ТК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Документы для вычета

Чтобы получить профессиональный вычет, человек должен представить в бухгалтерию или отдел кадров налогового агента (заказчика) заявление на предоставление вычета в произвольной форме (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления в Налоговом кодексе РФ не установлен, но лучше подать его до начала выплаты дохода.

Если человек хочет получить профессиональный вычет в размере фактических расходов, он должен предоставить налоговому агенту также документы, подтверждающие понесенные им затраты (п. 2–3 ст. 221 НК РФ).

В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить расходы для получения профессионального вычета. Поэтому налоговому агенту представьте документы, подтверждающие вид расходов (например, канцелярские товары) и их оплату. Это могут быть, например:

  • договоры;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • счета;
  • счета-фактуры;
  • квитанции банка об оплате;
  • товарные и кассовые чеки;
  • приходные кассовые чеки;
  • платежные поручения;
  • другие документы.

Если не представить налоговому агенту документы, подтверждающие произведенные расходы, в вычете будет отказано (абз. 11 ст. 221 НК РФ). В этом случае авторы произведений вправе обратиться к налоговому агенту повторно – с просьбой о предоставлении профессионального вычета исходя из норматива, установленного в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ). У исполнителей по гражданско-правовым договорам такой возможности нет (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Пример получения профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору

ЗАО «Альфа» занимается ремонтом мебели. 2 июня с П.А. Беспаловым (резидент) был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб. Беспалов не является сотрудником «Альфы» и индивидуальным предпринимателем.

По окончании работ заказчик «Альфа» и исполнитель Беспалов подписали акт приемки-сдачи выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение в размере 20 000 руб.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели (приобретение лакокрасочных материалов) в сумме 5400 руб. (товарные и кассовые чеки).

«Альфа» при выплате Беспалову дохода является его налоговым агентом. То есть она должна рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ за Беспалова.

При расчете НДФЛ «Альфа» уменьшила вознаграждение Беспалов на сумму заявленного им профессионального вычета.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ Беспалова составила:
20 000 руб. – 5400 руб. = 14 600 руб.

НДФЛ при выплате дохода бухгалтер «Альфы» удержал в сумме:
14 600 руб. × 13% = 1898 руб.

Перенос вычета

Не полностью использованные профессиональные вычеты на следующий год не переносятся. Так, если сумма вычетов, положенных человеку за год, окажется больше его доходов, то превышение на следующий год перенести нельзя. Оно так и остается неиспользованным. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка профессионального вычета в Налоговом кодексе РФ нет. Такой вывод позволяет сделать статья 221 Налогового кодекса РФ.

Возврат НДФЛ

Если налоговый агент не предоставил профессиональный вычет, можно повторно обратиться к нему за возвратом излишне удержанного налога с суммы непредоставленного вычета. Для этого напишите на имя руководителя организации, индивидуального предпринимателя или частнопрактикующего лица, выплатившего вознаграждение, заявление в произвольной форме.

Вернуть излишне удержанный НДФЛ налоговый агент обязан в течение трех месяцев с того дня, когда гражданин подал заявление о возврате. Деньги возвращаются на банковский счет человека, указанный в заявлении. Если трехмесячный срок возврата налога будет нарушен, гражданин имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Если налоговый агент не исполнит свои обязанности по возврату, человек вправе обратиться в суд за защитой своих интересов (ст. 22 НК РФ). Подтверждает это и Минфин России в письме от 23 июня 2008 г. № 03-04-05-01/216.

Кроме того, чтобы вернуть излишне удержанный НДФЛ, можно действовать не через налогового агента (организацию), а самому обратиться в налоговую инспекцию по местожительству (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ по непредоставленному профессиональному налоговому вычету

ЗАО «Альфа» занимается ремонтом мебели. 2 июня с художником П.А. Беспаловым (резидент), не являющимся сотрудником организации (и индивидуальным предпринимателем), был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ заказчик «Альфа» и исполнитель Беспалов подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налогооблагаемая база по НДФЛ Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер «Альфы» удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами (товарными и кассовыми чеками на приобретение лакокрасочных материалов). В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в связи с непредоставлением профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер «Альфы» пересчитал суму НДФЛ, которую нужно было перечислить в бюджет с доходов Беспалова (с учетом предоставленного профессионального вычета):
(20 000 руб. – 5400 руб.) × 13% = 1898 руб.

Сумма переплаты по налогу составила:
2600 руб. – 1898 руб. = 702 руб.

«Альфа» вернула Беспалову излишне удержанный налог.

Ситуация: может ли организация не возвращать гражданину излишне удержанный из его доходов НДФЛ при отсутствии письменного заявления?

Да, может.

Налоговый агент обязан вернуть НДФЛ только по заявлению, полученному от гражданина (п. 1 ст. 231 НК РФ). Если такого заявления нет, сумму излишне удержанного НДФЛ не вернут.

Зачет НДФЛ

Если налоговый агент не предоставил профессиональный вычет, то переплату по НДФЛ можно зачесть в счет уплаты налога, который будет рассчитан с доходовгражданина в последующих месяцах. В этом случае налоговый агент не будет удерживать НДФЛ до тех пор, пока его задолженность перед гражданином не станет равной нулю.

Такой порядок возможен исходя из положений пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом право на получение имущественного, социального и стандартного вычетов имеют не только физические лица (граждане), но и индивидуальные предприниматели. Вычеты для ИП предоставляются на тех же условиях, что и гражданам, за исключением профессионального, право на который имеют только ИП на ОСНО.

Какие виды вычетов может получить ИП

  • Имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в собственности менее установленного законом срока.

    Примечание: не удастся получить вычет при продаже имущества, использующегося в предпринимательской деятельности на спецрежимах (Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11261). Даже если оно использовалось в личных целях (Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-05/46458).

  • Имущественный вычет при покупке квартиры или комнаты (в том числе на погашение процентов по ипотеке), строительстве жилого дома и приобретении под ИЖС земельного участка.
  • Социальный вычет на лечение (Письмо Минфина России от 15.07.2016 N 03-04-05/41471).
  • Социальный вычет на обучение.
  • Стандартный вычет на ребенка (Письмо Минфина РФ от 05.10.2009 N 03-04-05-01/722).
  • Профессиональный вычет (если ИП применяет ОСНО) (Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 03-11-11/2391).

Условия для получения вычета ИП

Получить налоговый вычет индивидуальный предприниматель может только если уплачивает в бюджет НДФЛ по ставке 13%:

  • Если он применяет общую систему налогообложения (ОСНО).
  • Если он совмещает ОСНО со специальным режимом налогообложения (ЕНВД или ПСН).

В каких случаях ИП не имеет права на получение вычета

Не сможет получить налоговый вычет индивидуальный предприниматель, применяющий:

Пример № 1. ИП на УСН купил квартиру

ИП Попов В.А. в 2017 году купил квартиру, стоимостью 5 000 000 руб. НДФЛ в бюджет Попов не уплачивал, так как находился на упрощенной системе налогообложения и платил единый налог по ставке 15%. Получить вычет по приобретенной квартире он не сможет, так как в бюджет подоходный налог им не платился. Также он не сможет включить затраты по приобретению жилья в состав расходов по УСН.

Пример № 2. ИП на патенте продал квартиру, которую использовал в предпринимательской деятельности.

Строганов Г.А. в 2017 году продал свою квартиру, параллельно использовавшуюся в предпринимательской деятельности, за 6 500 000 руб. Срок владения квартирой составил менее установлено срока – 1 год, в связи, с чем, с полученного дохода он обязан уплатить подоходный налог.

Если бы Строганов не использовал данное имущество в предпринимательской деятельности, то он смог бы уменьшить полученный доход на сумму расходов по покупке этой квартиры или на установленный законом вычет в 1 000 000 руб.

Учитывая изложенное, Строганов должен заплатить налог со всей суммы, полученного от продажи квартиры, дохода. Размер налога, подлежащий уплате в 2018 году, составит 845 000 руб. (6 500 000 руб. х 13%).

Пример № 4. ИП на ОСНО оплачивал свое лечение и обучение дочери

ИП Логинов К.Е. в 2017 году оплатил свое лечение в размере 120 000 руб. и обучение дочери в сумме 45 000 руб. Так как ИП Логинов применяет общий режим налогообложения и платит НДФЛ по ставке 13% он имеет право в декларацию 3-НДФЛ включить социальные вычеты за свое лечение и обучение дочери.

Пример № 5. ИП, совмещающий ОСНО и патент, приобрел дом с земельным участком

ИП Галкин А.Б., совмещающий ОСНО с патентной системой налогообложения, в 2017 году купил двухкомнатную квартиру. Он сможет получить имущественный вычет, но только в отношении налога, уплаченного на ОСНО.