НДФЛ с суточных

"Однодневные" суточные: НДФЛ и страховые взносы

Согласно законодательству в том случае, если командированный сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, в том числе если речь идет лишь об однодневной поездке, выплата суточных ему не производится. Соответственно, выплачиваемые ему работодателем денежные средства таковыми не признаются и не могут освобождать от НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды на этом основании. Тем не менее Президиум ВАС все же исключил их из базы для расчета сначала подоходного налога, а затем и страховых взносов. Однако судя по всему споры по этому поводу отнюдь не закончены.

При направлении работника в командировку, то есть в поездку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы в интересах работодателя, последний обязан прежде всего сохранить за ним место работы и средний заработок (ст. 167 ТК). Но помимо этого возмещению подлежат расходы работника, связанные с командировкой: на дорогу, жилье и т.п. (ст. 168 ТК). В том числе компенсированы должны быть дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Но в данном случае производится не возмещение фактически произведенных работником затрат, а выплата суточных — фиксированной величины денежных средств в расчете на каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.

На основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса их суммы не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день — при командировке по России, и 2500 руб. в день — при загранкомандировке. На основании п. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) они также не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды в размере, определенном трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом работодателя, например положением о командировках.

Однако не всякая командировка, согласно законодательству, подразумевает выплату суточных.

В командировку на день

Особенности направления сотрудников в командировку регламентированы Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 (далее — Положение). Согласно п. 11 данного документа при командировках в ту местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в поездке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, суточные не выплачиваются. В частности, как указали представители Верховного Суда РФ в Решении от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147 по смыслу ст. 168 Кодекса выплата суточных обусловлена проживанием работника вне места постоянного жительства в течение суток. Если же командированный работник ежедневно возвращается домой, оснований для их выплаты нет.

Решение вопроса, насколько целесообразно сотруднику ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, в каждом конкретном случае остается на усмотрение работодателя. Но однодневная командировка уже подразумевает возвращение работника в тот же день и, следовательно, не предполагает выплаты суточных.

Безусловно, это не означает, что работодатель в данном случае не вправе предоставить работнику какое-либо суточное довольствие. Другое дело, что выплачиваемые денежные средства уже не будут признаваться суточными ни в целях Налогового кодекса, ни в целях Закона N 212-ФЗ. Соответственно, вопрос обложения их НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды вновь становится открытым.

Именно к такому выводу пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11 сентября 2012 г. N 4357/12.

Не суточные, но обложению не подлежат

Высшие арбитры согласились с тем, что при направлении работника в однодневную командировку, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Другое дело, что, по мнению представителей ВАС, это еще не означает, что они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Как напомнили судьи, в перечень возмещаемых командировочных расходов, предусмотренных ст. 168 Трудового кодекса, входят в том числе расходы, связанные со служебной командировкой, которые произведены с разрешения или ведома работодателя. И спорные выплаты, исходя из их направленности и экономического содержания, также являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой. Иными словами, экономической выгоды работнику они не приносят, а значит, по смыслу ст. 41 Налогового кодекса не могут быть признаны доходом, облагаемым НДФЛ. Правда, при этом высшие арбитры посчитали, что в отношении суточных при однодневных командировках должно действовать то же ограничение на освобождение от НДФЛ, что и в общем случае. Иными словами, суточные при однодневной командировке не облагаются данным налогом в пределах 700 руб., а при загранкомандировке — в пределах 2500 руб.

Той же логики представители ВАС РФ придерживались и вынося Определение от 14 июня 2013 г. N ВАС-7017/13, но уже в отношении обложения "однодневных" суточных страховыми взносами во внебюджетные фонды. Выплаченные обществом своим работникам денежные средства при направлении их в служебные командировки сроком на один день они посчитали хотя и не суточными, но возмещением в установленном размере иных расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. В связи с этим, рассудили они, такие суммы также не должны облагаться страховыми взносами.

Позиция Минфина и ФСС

В общем и целом представители Минфина позицию Президиума ВАС приняли, и даже более того — развили дальше. В Письме от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189 они сослались на то, что согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса все выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, освобождаются от НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов. Исключением являются лишь суточные. Исходя из этого чиновники указали, что при отсутствии подтверждающих документов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при командировке по РФ, и 2500 руб. — при загранкомандировке. А при наличии документального подтверждения расходов сотрудника в счет суточных, по мнению экспертов финансового ведомства, соответствующие суммы работодатель вправе не облагать НДФЛ в фактически произведенном размере.

Однако что касается органов контроля за уплатой страховых взносов, то, по всей видимости, право не облагать "однодневные" суточные взносами во внебюджетные фонды по-прежнему придется отстаивать в суде. По крайней мере, представители ФСС РФ в Письме от 2 июля 2013 г. N 15-03-14/05-6357 указали, что расходы страхователя при направлении работника в однодневную командировку не являются суточными независимо от основания их выплаты, в связи с чем такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Между тем объектом обложения "несчастными" взносами, как и иными взносами во внебюджетные фонды, прежде всего являются выплаты физлицам в рамках трудовых отношений. При этом перечень необлагаемых сумм, приведенный в ст.

Сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами 2018

20.2 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, практически идентичен установленному ст. 9 Закона N 212-ФЗ. По крайней мере, законодательные компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе при направлении в командировку, освобождаются от обложения "несчастными" взносами в том же порядке, что и взносами на иные виды обязательного страхования (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

А.Перемет

Вот что мне вчера показали:
Газета "Учет, налоги, право"
www.gazeta-unp.ru/articles/3757-sutochny…5-godu-normy-i-uchet

Размеры суточных при командировках в 2015 году
По общему правилу размеры суточных, выплачиваемые работодателем командированному сотруднику, не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает:
• 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
• 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Но сверхлимитные суточные (более 700 руб.

Как платить НДФЛ и страховые взносы с командировочных расходов

в день в командировках по России и более 2500 руб. в день в заграничных служебных поездках) облагаются НДФЛ. Такое строгое правило установлено пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Многие работодатели выдают командированным сотрудникам суточные выше этих пределов. Суммы сверх лимита чаще всего выдают руководству. При этом было не ясно, когда именно удерживать со сверхнормативных суточных налог.
Минфин ранее говорил, что дата фактического получения дохода в виде сверхлимитных суточных — это момент выдачи денег сотруднику (письмо от 25.06.10 № 03-04-06/6–135). Исходя из этого утверждения, работнику еще до отъезда в командировку выплачивали дополнительные суточные за вычетом налога. Но позднее Минфин уточнил, что НДФЛ со сверхнормативных суточных надо удержать только после утверждения авансового отчета работника, то есть после возвращения работника из командировки. Удержать налог надо из зарплаты при ближайшей выплате денег сотруднику. Иначе говоря, при выплате суточных из них ничего удерживать не надо и следует их выдать полностью. Такой выгодный вывод изложил Минфин России в письме от 14.01.13 № 03-04-06/4–5.

Аргумент в пользу того, чтобы не платить НДФЛ с суточных сверхлимита
Вопрос о том, надо ли вообще удерживать НДФЛ с суточных сверхлимита, является спорным. Несмотря на прямую норму кодекса, некоторым компаниям удается доказать, что любые суточные освобождены от НДФЛ. Ведь размеры суточных устанавливает не Налоговый кодекс, а работодатель (ст. 168 ТК РФ). Этот аргумент поддерживают судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.09.10 № КА-А40/10158–10). Т.е. программа себя ведет вполне адекватно законодательству.

При таком подходе со счетами как раз все в порядке:
Берем с зарплаты НДФЛ обычным нормальным образом, только в этом месяце больше, потому что учитываем доп.доход.

Облагаются ли суточные страховыми взносами

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).   

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ  и пунктом 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения.

Согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следовательно, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Учитывая, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно вышеупомянутым нормам статьи 9 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми взносами.

Код дохода командировочные в справке 2 НДФЛ

Указывается ли код дохода командировочных в справке 2 НДФЛ ? Вопрос достаточно серьезный, и в действительности по нему нередко возникают оплошности даже у профессиональных бухгалтеров. Все дело в том, что справка 2 НДФЛ в принципе является своеобразной налоговой отчетностью. То есть, это декларация, которую налоговый агент – руководитель, оформляет на каждого своего сотрудника. В данной декларации должны быть отображены все виды доходов, которые облагаются налогом. В тоже время, может быть создана справка с признаком 2, в том случае, если доходы есть, но они не подлежат налогообложению. Например, пособие по уходу за ребенком или же пособие по больничному листу.

Указывается ли код дохода командировочных в справке 2 НДФЛ?

Нужно сразу же обратить ваше внимание на то, что сегодня практически все расчеты по справке 2 НДФЛ производятся исключительно на основании применения специальных программ. В программе нужно просто указать код дохода, после чего, определенную сумму дохода, а вот расчет налогообложения будет произведен автоматически.

Обратим ваше внимание на существование определенных особенностей при оформлении командировочных выплат в справке 2 НДФЛ:

  1. В справке отображается сумма среднего заработка, который начисляется командировочному работнику, исключительно с кодом 2000.

    Облагаются ли суточные страховыми взносами

    Данный код в принципе отображает сумму заработной платы, начисленной сотруднику по трудовому договору;

  2. При выплате суточных, которые являются сверх указанного размера, необходимо данные параметры отобразить в справке с кодом 4800. Данный код отображает все виды доходов, которые попадают под понятие – иные доходы;
  3. Помните о том, что суточные в общей сумме, не облагаются ставкой НДФЛ, а посему, и в справке они не отображаются;
  4. Установлены четкие границы суточных, которые не облагаются налогом и не указываются в справке. Это сумма в 700 рублей, если командировка протекает на территории России и сумма в 2500 рублей, если командировка является зарубежной;
  5. Также данные суммы облагаются страховыми взносам, которые устанавливаются исключительно локальными нормативными актами организации.

Оформление справки

Вы должны понимать, что очень важно правильно оформить документ с учетом всех доходов и в тоже время, нужно исключить возможность указания тех доходов, которые в принципе, не могут облагаться налогом.

То есть, сумму в 700 рублей, которая выделяется сотруднику на командировку в сутки, в принципе, выдается полностью без удержания налогов. Но, если вы, к примеру, выдаете сотруднику не 700, а 1000 рублей, то сумма в 300 рублей должна пройти по справке 2 НДФЛ по коду 4800. Таким образом, из суммы 300 рублей, должен быть исчислен налог в размере 13%. Командированный сотрудник получает стандартную заработную плату, которая также облагается налогом в размере 13%.

НДФЛ на "сверхнормативные" суточные

Многие фирмы отправляют своих сотрудников в командировки. Как известно, размер суточных, которые выплачивают работникам, может превышать законодательно установленные нормы. Финансисты утверждают, что "за превышение лимитов" нужно платить НДФЛ. Как же быть фирме, если уже несколько лет подряд она не облагает НДФЛ суточные сверх норм? Что говорят судьи по этому вопросу?

Как известно, компенсационные выплаты, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ, то есть освобождаются от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый доход не включаются в том числе суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Норма суточных

Нормы суточных, а также порядок их установления применительно к НДФЛ законодательством о налогах и сборах не определены.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

По мнению Минфина России, к законодательству Российской Федерации, в соответствии с которым установлены нормы, в пределах которых суточные не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, относятся Постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 и от 2 октября 2002 г.

Суточные — 2017: налоги и взносы

N 729. Согласно названным нормативным правовым актам нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации установлены в размере 100 руб.

В соответствии с позицией финансового ведомства, изложенной в Письмах Минфина России от 20 марта 2007 г. N 03-04-06-01/77, от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, которые связаны со служебной командировкой. Трудовой кодекс не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 9 ноября 2006 г. N 04-1-02/721@).

Внимание! По мнению финансистов, Трудовой кодекс не наделяет налогоплательщика правом определения нормативного размера расходов по служебным командировкам, не учитываемого для целей налогообложения (Письмо ФНС России от 20 марта 2007 г. N 03-04-06-01/77).

Заметим, что в ряде писем представители контролирующих органов высказывали и противоположное мнение. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 13 июля 2006 г. N 28-11/62111@ сказано, что суточные, выплачиваемые работникам за время служебных командировок организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Причем коллективные договоры, соглашения и т.д. должны содержать нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат. Так, указанные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе.

Мнение судей

По мнению арбитражных судов, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных в целях исчисления НДФЛ устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Так, по заявлению одного из налогоплательщиков Решением ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04 Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" признано не соответствующим Налоговому кодексу и полностью недействующим. Высший Арбитражный Суд РФ указал, что позиция МНС России, представленная в оспариваемом Письме, не соответствует нормам налогового законодательства.

Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 в целях исчисления НДФЛ не подлежит применению, поскольку оно принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В ст. 217 Налогового кодекса отсылка к нормам гл. 25 Налогового кодекса отсутствует. Применение налогового законодательства по аналогии противоречит положениям ст. 3 Налогового кодекса, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Кроме того, арбитражные суды обращают внимание на то, что работник в данном случае не получает дохода, подотчетные средства не остаются в его распоряжении, поэтому не могут включаться в налоговую базу по НДФЛ. Так же согласно ст. 209 Налогового кодекса объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. Доходом же налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Мнение финансового и налогового ведомств

В настоящее время представители финансового и налогового ведомств придерживаются позиции о необходимости обложения НДФЛ суточных, выплачиваемых сверх норм, установленных в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 (Письмо Минфина России от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28). Поэтому если фирма решит не облагать данные суммы НДФЛ, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Из опыта работы:

"Наша фирма постоянно отправляет сотрудников в командировку. С 2005 г. мы не облагаем НДФЛ суточные сверх норм. Однако согласно Письму Минфина России от 20 марта 2007 г. N 03-04-06-01/77 суточные сверх норм все же надо облагать НДФЛ. Мы решили не спорить с требованиями контролирующих органов и обложить "сверхнормативные" суточные НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Мы учли все эти требования и доплатили суммы НДФЛ, так как руководство фирмы сочло не принципиальным оспаривать свою позицию в суде".

О.Кузнецова

Главный бухгалтер ЗАО "ИстКо"

г. Саратов

В.Шишкин

Руководитель проекта

Департамента консалтинга

ООО "Аудит — новые технологии"

Для целей обложения НДФЛ суточные, выплачиваемые командированным работникам, относятся к нормируемым. В пределах установленных Налоговым кодексом лимитов они не облагаются НДФЛ, а все "излишки" учитываются при определении налоговой базы в общем порядке. Казалось бы, здесь нет ничего хитрого. Однако, как показывает практика, не так-то тут все и просто. Так какие же ошибки допускают налоговые агенты по НДФЛ при "работе" со сверхлимитными суточными?

При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему как расходы по проезду и по найму жилого помещения, так и дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК). Плюс ко всему командированному работнику необходимо возместить и иные расходы, связанные со служебной поездкой, которые он произвел с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения затрат, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Еще один важный документ, который имеет прямое отношение к командировкам, это Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749 (далее — Положение о командировках N 749).

"Природа" суточных

Прежде чем перейти к вопросу налогообложения суточных, необходимо прояснить один важный момент. Суточные — это расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места постоянного жительства. То есть суточные не являются вознаграждением за труд, а представляют собой своего рода компенсацию затрат сотрудника, которые он понес в командировке. При этом при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Об этом прямо сказано в Положении о командировках N 749. Связано это с тем, что при однодневных командировках как таковое отсутствует проживание вне места жительства сотрудника. Соответственно, и компенсировать в данном случае нечего. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме Минтруда от 28 ноября 2013 г. N 14-2-242. Причем чиновники подчеркнули, что выплату "однодневных" суточных нельзя прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, поскольку это будет противоречить законодательству.
Исключение сделано разве что для "однодневных" суточных, которые выплачиваются при загранкомандировках. В силу п. 20 Положения о командировках N 749 работнику, который выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся в Россию, выплаты в иностранной валюте производятся в размере 50 процентов от суммы суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в соответствующую страну.

Налоговые нормы

А теперь перейдем к налоговой стороне вопроса. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса (далее — Кодекс) при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса. Пунктом 3 данной нормы установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, также закрепленных законодательно), связанных, в частности, с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. К таким выплатам отнесено в том числе и возмещение командировочных расходов. Причем для суточных установлены не облагаемые НДФЛ нормы. Так, в базу по НДФЛ не включаются суточные в размере до 700 руб. в день при командировке по России, и до 2500 руб. в день — при загранкомандировках. Остальные же командировочные расходы (на проезд, связь, аренду жилья, а также иные расходы, произведенные с ведома работодателя) при наличии документального подтверждения не облагаются НДФЛ в полном объеме.
Таким образом, для целей применения освобождения от обложения НДФЛ суточные являются нормируемым доходом. При этом документальное подтверждение, на что их, собственно, потратил командированный работник, в отличие от иных командировочных расходов, не требуется. В любом случае в базу по НДФЛ следует включать только "сверхлимитные" суточные.

"Срочный" аспект

Дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных — это последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК). При этом согласно п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.
Таким образом, НДФЛ со сверхнормативных суточных исчисляется на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет.

Пример 1. ООО "Ромашка" в соответствии с положением о командировках, утвержденным обществом, при командировках внутри страны выплачивает сотрудникам суточные в размере 1000 руб. за каждый день командировки.
Менеджер Иванов И.И. направлен в командировку с 26 по 29 сентября 2016 г. 23 сентября ему были выданы под отчет командировочные, в том числе суточные в размере 4000 руб.
30 сентября 2016 г. Иванов И.И. представил авансовый отчет по командировке. Руководитель организации утвердил его 4 октября 2016 г.
При таких обстоятельствах дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных, облагаемых НДФЛ, в размере 1200 руб. (4000 руб. — 700 руб. x 4 дн.) приходится на 31 октября 2016 г.

Второй вопрос: когда нужно удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет? Здесь действуют общие правила: исчисленную сумму налога вы удерживаете непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Крайним же сроком для перечисления НДФЛ со сверхнормативных суточных является следующий день после его удержания (п. 6 ст. 226 НК).
Обратите внимание! При определении базы по НДФЛ по суточным, выплаченным при загранкомандировках в инвалюте, суммы в инвалюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения дохода. Иными словами, инвалютные суточные в таких ситуациях пересчитываются в рубли на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по загранкомандировке (см. Письмо Минфина от 21 января 2016 г. N 03-04-06/2002).

Сверхнормативные суточные в форме 6-НДФЛ

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет необходимы для правильного отражения сверхнормативных суточных в Расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@, далее — Расчет).
Напомним основные правила, которыми нужно руководствоваться при заполнении формы 6-НДФЛ.
Так, Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом разд. 1 Расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разд. 2 Расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (см., напр., Письмо ФНС от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10170@). Причем если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается Расчет, но срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разд. 2 отражать не нужно — его следует показать в Расчете за тот период, когда налог должен быть уплачен (см. Письмо ФНС от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14507). И еще один важный момент: если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, существуют различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 разд. 2 Расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. Письмо ФНС от 11 мая 2016 г. N БС-4-11/8312). То есть в одном блоке строк 100 — 140 указываются данные о доходах, по которым совпадают дата их фактического получения, дата удержания НДФЛ и крайний срок, установленный на уплату налога с этого дохода.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Предположим, что Иванов И.И.

"Однодневные" суточные: НДФЛ и страховые взносы

с 4 ноября 2016 г. уходит в отпуск. Ему начислены отпускные в размере 26 000 руб. Отпускные выплачены 2 ноября. При выплате отпускных также был удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Поскольку крайний срок уплаты для НДФЛ с отпускных и со сверхнормативных суточных различаются (налог с отпускных должен быть уплачен не позднее последнего дня месяца, в котором они были выплачены), то в Расчете за 2016 г. придется заполнить отдельные блоки строк 100 — 140.