НДС при реализации

Содержание

В данной публикации описывается документальное оформление операций по закупке и реализации сельскохозяйственной продукции, отражение ее в бухгалтерском учете.

Сельскохозяйственное предприятие закупает у физических лиц молоко для реализации перерабатывающему предприятию.

1. Как документально оформить операцию по закупке молока? Необходимо ли с каждым физическим лицом заключать договор купли-продажи?

2. Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за молоко, а также отражать доход в форме № 1ДФ?

3. Следует ли при отгрузке молока перерабатывающему предприятию начислять НДС? Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Подобные вопросы представляют интерес для многих предприятий, закупа­ющих сельхозпродукцию у населения.

Документальное оформление закупки сельхозпродукции у физических лиц

При закупке сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) продажа осу­ществляется на основании сделок купли-продажи, которые оформляются покупателем и продавцом дву­сторонними закупочными актами или закупочны­ми ведомостями (Письмо № 31-03430). Эти доку­менты оформляются в письменной форме и должны содержать следующие реквизиты:

•   место заключения сделки;

•  фамилию, имя, отчество продавца;

•   идентификационный номер продавца, а при его отсутствии — данные паспорта продавца (серия, но­мер, кем и когда выдан);

•  данные из государственного акта относительно пра­ва собственности (пользования) земельным участ­ком;

•   наименование продукции, цену единицы продук­ции, объем проданной продукции, сумму выплачен­ных средств;

• подпись продавца, подтверждающую факт получе­ния денег.

Как правило, при закупке сельскохозяйственной про­дукции у физических лиц применяется форма заку­почного акта, утвержденная Приказом № 157.

Таким образом, закупочный акт составляется с каж­дым физическим лицом отдельно, а в ведомости от­ражается закупка сельхозпродукции у большого чис­ла физических лиц.

Что касается заключения договора купли-продажи с каждым физическим лицом, то в случае если закупка продукции оформлена закупочными актами или заку­почными ведомостями, составлять договор купли-продажи нет необходимости. В этом случае функ­ции такого договора выполняют вышеперечисленные документы при наличии необходимых реквизитов.

НДФЛ

Как определено пп. 4.3.36 Закона №889, в состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от отчуждения сельскохозяйственной продукции непосредственно ее собствен­ником (включая продукцию первичной переработки). Причем такая продукция должна быть выращена (про­изведена) на земельных участках, предоставленных:

•  для ведения личного крестьянского хозяйства, если размер такого участка не был увеличен в результа­те полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

•  строительства и обслуживания жилого дома, хо­зяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков);

•   ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Граждане Украины имеют право на бесплатную пе­редачу земельных участков из земель государствен­ной или коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства не более 2 га (ст. 121 ЗК).

Как определено в Письме ГНАУ № 83/6/17-3116, если земельный участок, предоставленный для ведения личного крестьянского хозяйства, был увеличен в результате полученной в натуре земельной доли и превышает 2 га, то НДФЛ нужно удерживать.

Подтверждением того, что сельхозпродукция была выращена именно на этих земельных участках в соответствии с Законом «О внесении изменений в ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно операций по продаже сельскохозяйственной продукции» от 9.02.2006 года №3424-IV(вступил в силу 2 марта 2006 года) является справка о праве физического лица на получение дохода без удержания налога. Форма, порядок ее выдачи и применение, а также срок ее действия должны быть разработаны центральными налоговыми органами по согласованию с Госкомземом Украины и утверждены Кабмином. В настоящее время до утверждения вышеуказанными органами механизма реализации нового Закон №3424-IV, происхождение продукции подтверждаетсправка из местного совета (сельского, посел­кового, городского) о наличии земельных участков у физического лица — продавца сельхозпродукции.

Следовательно сейчас, при закупке продукции у физических лиц необходимо потребовать у них справку из мест­ного совета о наличии земельных участков.

Итак, порядок налогообложения доходов граждан от продажи сельскохозяйственной продукции следующий.

Если при выплате дохода физическое лицо:

•  не представит справку из местного совета о нали­чии земельных участков или представит, но раз­мер такого участка превышает 2 га, то предприя­тию придется удержать НДФЛ;

•  представит справку из местного совета о наличии у него земельного участка, размер которого   не превышает 2 га, то НДФЛ удерживать не нужно.

Сумма выплаченного дохода физического лица отра­жается в форме № 1ДФ, независимо от того, облага­ется такой доход НДФЛ или нет.

Причем если такой доход:

•   не подлежит обложению НДФЛ (выполняются условия для  применения льготы согласно пп. 4.3.36 Закона № 889), то он отражается в форме № 1ДФ под кодом 53 «Доходы от продажи сель­скохозяйственной продукции (пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона)»;

• подлежит обложению НДФЛ (не выполняются условия пп. 4.3.36 Закона № 889), то его нужно отражать под кодом 7 «Доходы от операций с дви­жимым имуществом».

НДС

Операция по поставке молока и мяса на перера­батывающие предприятия сельскохозяйственны­ми товаропроизводителями облагается НДС по ставке 0 % (согласно пп. 6.2.6 Закона об НДС).

Отсюда может возникнуть вопрос: применяется ли нулевая ставка в таком случае, ведь молоко закупле­но у физических лиц, а не произведено самим сель­скохозяйственным предприятием?

Считаем, что применяется, поскольку пп. 6.2.6 не со­держит условия, что по нулевой ставке облагается лишь продажа молока собственного производства.

Такого же мнения придерживается ГНАУ. Так, в жур­нале «Вестник налоговой службы» (2005, № 17-18, с. 59) сказано: «В соответствии с пп. 6.2.6 п. 6.2 ст. 6 Закона № 168/97-ВР нулевая ставка при обложении НДС применяется к операциям по продаже перераба­тывающим предприятием молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования, при этом от­сутствуют требования относительно продажи та­ких молока и мяса в живом весе только собствен­ного производства».

Причем такая операция должна быть отражена в об­щей декларации по НДС, по которой осуществляют­ся расчеты с бюджетом (Письмо № 8837).

Отражение в бухгалтерском учете и в декларации по НДС операции по закупке молока у населения и пос­ледующей его продаже перерабатывающему предпри­ятию рассмотрим на условном числовом примере.

Пример

Сельскохозяйственное предприятие закупило молоко у населения в количестве 2 000 литров по цене 1,1 грн.

за 1 литр на сумму 2 200 грн. Перерабатывающему предприятию молоко было отгружено по цене 1,13 грн. за 1 литр на сумму 2 260 грн.

(грн.)

Перечень документов

1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» («Баланс-Агро», 2003, № 12-1).

2. Приказ № 157 — приказ Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.03 г. № 157 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов) бухгалтер­ского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами».

3. Письмо № 83/6/17-3116 — письмо ГНАУ от 05.01.05 г.

Service Temporarily Unavailable

№ 83/6/17-3116 «О предоставлении разъяснения» («Баланс-Агро», 2005, № 3).

4. Письмо № 31-03430 — письмо Министерства финансов Украины от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335 «О реквизитах

закупочного акта».

5. Письмо № 8837 — письмо ГНАУ от 18.06.99 г. № 8837/7/16-1121 «О налоге на добавленную стоимость».

Поделиться в соц. сетях

Материал опубликован автором agrocart с метками бухгалтерский учет, экономика организация производства .
Добавьте в закладки постоянная ссылку.

Ответы на сложные вопросы, которые возникают при расчете НДС с межценовой разницы

В определенных случаях НДС исчисляется не с полной стоимости реализации, а с межценовой разницы. Но неправильное использование этой возможности приведет к тому, что компания будет обязана заплатить НДС с полной суммы.

Налоговый кодекс позволяет уплачивать НДС только с межценовой разницы в трех случаях: при продаже объектов, в стоимость которых был включен НДС, а также при перепродаже автомобилей и сельхозпродукции, закупленных у физлиц (см. врезку на с. 34). Использование этой нормы позволяет существенно снижать перечисление НДС в бюджет.

Справка. Как определить межценовую разницу

Согласно ст. 154 НК РФ при исчислении НДС с межценовой разницы налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью такого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В случае реализации амортизируемого имущества речь идет о его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

К налоговой базе, исчисленной таким методом, применяется налоговая ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание. В случае реализации амортизируемого имущества межценовая разница определяется исходя из его остаточной стоимости по данным бухучета.

Причем указанный порядок может применяться при реализации имущества, стоимость которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Три случая, когда налогоплательщики могут начислять НДС с межценовой разницы

Продажа имущества, в стоимость которого включен "входной" НДС. Право рассчитывать НДС с межценовой разницы в этом случае прописано в п. 3 ст. 154 НК РФ. А вот перечень случаев, когда "входной" НДС включается в стоимость приобретаемого имущества, установлен п. 2 ст. 170 НК РФ.

Во-первых, к таким случаям относится приобретение имущества для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ. Например, НДС включается в стоимость оборудования, используемого в деятельности по предоставлению прав пользования программой для ЭВМ на основании лицензионных договоров (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во-вторых, при приобретении имущества для операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, НДС также учитывается в стоимости имущества. Например, при покупке компьютера, используемого при консультировании иностранных компаний (Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276).

В-третьих, налог включается в стоимость объекта, если он приобретен лицом, не являющимся плательщиком НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей плательщика по этому налогу. Как правило, это касается ОС и нематериальных активов, купленных в период применения "упрощенки", но реализованных после перехода на общий режим. Также данный порядок используется плательщиками ЕНВД. Но в отличие от "упрощенцев" такие лица должны начислить НДС с межценовой разницы при продаже основных средств или нематериальных активов даже во время применения спецрежима (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102). Основание — операция по реализации имущества осуществляется не в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/3/12, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 по делу N А11-1514/2008-К2-19/74).

В-четвертых, НДС учитывается в стоимости имущества, которое используется для операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Так, по мнению Минфина России, организация, приобретающая имущество, которое она планирует передать в доверительное управление, должна включить "входной" НДС в стоимость имущества (Письмо от 14.11.2011 N 03-07-11/311).

В-пятых, налог включается в стоимость при приобретении имущества банками, применяющими особый порядок учета НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ), которое в дальнейшем реализуется до введения в эксплуатацию, или до начала использования для банковских операций, или до передачи в аренду. Это новая норма пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, введенная в действие с 1 октября 2011 г. (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Пример 1. Организация, торгующая в розницу продуктами питания и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, реализует торговое оборудование, ранее использовавшееся в такой деятельности. Цена реализации составляет 180 000 руб., включая НДС. Первоначальная стоимость оборудования — 240 000 руб. Сумма начисленной в бухучете амортизации на момент реализации — 100 000 руб. Переоценка данного имущества не производилась.

Налоговая база по НДС равна 40 000 руб. . Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в результате данной операции, составляет 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118).

Перепродажа автомобилей, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС. Исходя из положений п. 5.1 ст. 154 НК РФ, для применения этой нормы необходимо, чтобы физлицо, у которого был приобретен автомобиль, не являлось ИП и автомобиль учитывался в качестве товара на счете 41 "Товары".

Таким образом, если организация приобрела автомобиль у физлица и начала использовать его в своей деятельности, например для управленческих целей, то при продаже такого автомобиля налоговая база исчисляется в общем порядке — исходя из полной стоимости реализации.

Реализация сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС. Рассматриваемый порядок определения налоговой базы, который установлен п. 4 ст. 154 НК РФ, применяется только в отношении продукции, за исключением подакцизных товаров, включенной в соответствующий Перечень (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383).

По аналогии с предыдущей данная норма также не действует в случаях приобретения сельскохозяйственной продукции у ИП, в том числе перешедших на "упрощенку" (Письмо Минфина России от 07.12.2006 N 03-04-11/234, Определение ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14988/10 и Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2010 по делу N А12-3142/2010).

Еще одним условием применения данной нормы является то, что продукция должна перепродаваться в непереработанном виде (Письма Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01 и от 27.04.2002 N 04-03-11/17, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 08.06.2009 N Ф04-2975/2009(6522-А03-42) и Центрального от 08.10.2008 по делу N А36-528/2008 округов).

Однако существует и альтернативная позиция: НДС может исчисляться по правилам п. 4 ст. 154 НК РФ как при реализации самой сельскохозяйственной продукции, так и при реализации продукции ее переработки (Постановления ФАС Уральского от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2 и Северо-Кавказского от 16.01.2007 N Ф08-6441/06-2826А округов).

Без документов, которые подтвердят сумму налога в стоимости объекта, НДС придется исчислить с общей суммы продажи

Чтобы при реализации имущества воспользоваться особым порядком расчета НДС с межценовой разницы, необходимо документально подтвердить, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, его сумма к вычету не принималась, а на основании положений гл. 21 НК РФ была включена в стоимость имущества. Это можно сделать с помощью договора, накладной, счета-фактуры, книги покупок, бухгалтерской справки и т.д.

Отсутствие таких документов может привести к спорам с налоговиками, которые считают, что в такой ситуации налоговая база определяется по общим правилам (Письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 24-11/01913).

Примечание. Отсутствие документов, подтверждающих, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, может привести к спорам с налоговиками.

Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 27.02.2012 по делу N А68-826/10 рассмотрена ситуация, в которой плательщик ЕНВД не смог доказать, что сумма НДС была включена в цену договора при покупке здания. В результате суд поддержал налоговиков, начисливших НДС с полной стоимости здания при его продаже.

Если же продавец имущества не являлся плательщиком НДС, то стоимость такого имущества изначально не включает в себя сумму налога. Соответственно, особый порядок расчета НДС к продаже такого объекта не применяется (Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62 и от 23.04.2010 N 03-07-11/140).

Если имущество приобреталось для ведения облагаемых и не облагаемых НДС операций, налог также можно рассчитать с межценовой разницы

Предположим, компания одновременно ведет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и приобретает объект для обоих видов деятельности. В этом случае сумма "входного" НДС учитывается частично в стоимости такого имущества, а частично принимается к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Распределение суммы "входного" НДС осуществляется на основании соответствующей пропорции. Причем доля налога, учитываемого в стоимости имущества, может быть значительно меньше, чем доля предъявленного к вычету налога.

Возникает вопрос: можно ли при реализации такого имущества рассчитать налоговую базу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ? По мнению финансового ведомства, можно. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 07.09.2004 N 03-04-11/142. Ведь сумма "входного" НДС хоть и частично, но все же была учтена в стоимости имущества при его приобретении. Однако более свежих официальных разъяснений в пользу этой позиции нет.

В счете-фактуре безопаснее сделать отметку о межценовой разнице

Особенности составления счета-фактуры при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определены в пп. "д" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В графе 5 такого счета-фактуры следует указать исчисленную в соответствии с п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ налоговую базу с учетом налога, то есть межценовую разницу. В графе 8 отражается сумма налога, определенная по расчетной ставке. Иных особенностей заполнения счета-фактуры в рассматриваемой ситуации данным документом не предусмотрено.

В Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, выпущенном на основании ранее действовавшего Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, разъяснялось, что в графе 7 счета-фактуры следует указать ставку НДС с пометкой "межценовая разница", а в графе 9 — полную стоимость реализуемого имущества. В Письме УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554 сказано, что в графе 4 счета-фактуры указывается полная цена реализации, а не межценовая разница.

Так как иных разъяснений после утраты силы Постановления от 02.12.2000 N 914 выпущено не было, полагаем, что приведенный в указанных Письмах порядок заполнения счета-фактуры налогоплательщики могут применять и сейчас.

Пример 2. Организация в феврале 2011 г. приобрела автомобиль стоимостью 2 400 000 руб. плюс НДС — 432 000 руб. Компания ведет одновременно облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Автомобиль приобретен для использования в обоих видах деятельности — для управленческих целей. При этом по итогам I квартала 2011 г. (исходя из пропорции, определенной в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ) 60% "входного" НДС принято к вычету, а 40% — учтено в стоимости автомобиля.

Первоначальная стоимость автомобиля составила 2 572 800 руб. (2 400 000 руб. + 432 000 руб. x 40%).

В апреле 2012 г. организация решила продать данный автомобиль. К этому моменту сумма начисленной амортизации составила 550 000 руб. Автомобиль реализован за 2 100 000 руб.

Налоговая база по НДС от реализации автомобиля равна 77 200 руб. .

Таким образом, сумма НДС по данной операции, подлежащая уплате по итогам II квартала 2012 г., составляет 11 776 руб. (77 200 руб. x 18 : 118).

В счете-фактуре, выставленном покупателю автомобиля, компания указала:

  • в графе 4 — цену автомобиля без НДС в размере 2 080 224 руб. (2 100 000 — 11 776);
  • в графе 5 — налоговую базу, равную 77 200 руб.;
  • в графе 7 — ставку 18/118 с пометкой "с межценовой разницы";
  • в графе 8 — исчисленную сумму налога — 11 776 руб.;
  • в графе 9 — полную стоимость реализации автомобиля в размере 2 100 000 руб.

Указание в документах суммы НДС, исчисленной исходя из полной стоимости имущества, может привести к финансовым потерям продавца

Недавно в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/11 рассматривалось дело, в котором налогоплательщик при реализации недвижимого имущества исчислил НДС с межценовой разницы. Соответствующим образом был заполнен и счет-фактура.

Примечание. Даже в случаях частичного учета НДС в стоимости имущества налогоплательщик вправе рассчитать налог при его продаже с межценовой разницы.

Однако в договоре купли-продажи стороны определили стоимость недвижимости с учетом НДС, исчисленного по ставке 18% с полной стоимости данного имущества. Таким образом, сумма налога, которая указана продавцом в счете-фактуре и которую затем покупатель смог принять к вычету, оказалась существенно меньше суммы НДС, зафиксированной в договоре.

Судьи посчитали, что продавец тем самым нарушил право покупателя на возмещение уплаченной им суммы НДС, на которое он рассчитывал при заключении договора купли-продажи имущества. Ведь изначально покупатель не мог знать о том, что указанная в договоре сумма НДС не соответствует действительному размеру налога, который будет ему предъявлен продавцом.

Также суд указал, что продавец, применяющий особый порядок исчисления НДС с межценовой разницы, определенный п.

СОТРУДНИЧАЕМ С НАСЕЛЕНИЕМ (закупка сельскохозяйственной продукции)

3 ст. 154 НК РФ, должен указать в договоре купли-продажи именно тот размер налога, который будет предъявлен покупателю к уплате с учетом требований данной нормы. А счет-фактура не может содержать сумму налога, отличную от суммы, уплаченной покупателем в соответствии с условиями договора.

В результате разница между суммой НДС, указанной в договоре купли-продажи (исходя из полной стоимости имущества и ставки 18%), и суммой НДС, указанной в счете-фактуре (исходя из межценовой разницы и ставки 18/118), была признана неосновательным обогащением продавца, подлежащим возврату покупателю.

Примечание. В договоре должна указываться сумма НДС, рассчитанная с межценовой разницы.

Если имущество продано с убытком, НДС не уплачивается вовсе

Если цена реализации имущества оказалась меньше, чем стоимость его приобретения с учетом НДС и результатов переоценки, то налоговая база по НДС (межценовая разница) в этой ситуации будет равна нулю либо отрицательному значению. В этом случае НДС к уплате не возникает (Постановления ФАС Московского от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09, от 09.11.2005, 01.11.2005 N КА-А40/10790-05 и Уральского от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2 округов).

Однако счет-фактуру продавец должен выставить и в этом случае (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@). В графе 5 такого счета-фактуры отражается нулевая налоговая база. В графе 8 сумма НДС также указывается равной нулю.

Пример 3. Изменим условия примера 1. Предположим, цена реализации оборудования составляет 120 000 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС составляет отрицательную величину, а именно — 20 000 руб. .

Следовательно, суммы НДС к уплате не возникает. При этом организация выставляет счет-фактуру и отражает в нем налоговую базу и сумму налога, которые равны нулю. В графах 4 и 9 счета-фактуры указана цена и стоимость реализации в размере 120 000 руб.

С.Б.Соловьев

Аудитор

ООО "Аудиторская компания

"Мариллион"

Главная — Статьи

ЕСХН: Налоговый учет продажи сельскохозяйственной продукции

На сегодняшний день налоговое законодательство РФ предусматривает возможность использования четырех специальных налоговых режимов:
— системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
— упрощенной системы налогообложения (УСН);
— системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
— системы налогообложения для выполнения соглашений о разделе продукции.
Выбранная организацией система налогообложения существенно влияет на финансовый результат ее деятельности.
Большая часть сельскохозяйственных организаций являются налогоплательщиками ЕСХН.
Поэтому рассмотрим такие особенности ЕСХН, как:
1) освобождение от уплаты НДС;
2) применение кассового метода в налоговом учете.
В соответствии со ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН. При этом "сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели…, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов".
Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Ставка налога установлена в размере 6%. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей от уплаты данных налогов дает возможность увеличения дохода сельскохозяйственной организации, укрепления его финансового состояния, развития сельскохозяйственной организации.
Рассмотрим, выгодно ли работать организациям, уплачивающим НДС, с организациями, освобожденными от уплаты данного налога.
В силу положений гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектами налогообложения, следовательно, организация, являющаяся плательщиком данного налога, обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ). Сумма НДС в таком случае будет отражаться по дебету счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость".
В бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям отражается записью:
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При реализации продукции также начисляется НДС:
Д-т сч. 90-3 "НДС" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС".
Выделение суммы НДС важно для предприятий, чтобы впоследствии при уплате данного налога иметь право на налоговый вычет.
Налоговый вычет отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Если рассматривать плательщиков ЕСХН, то в данном случае такие организации не платят НДС и соответственно не имеют права на налоговый вычет. Поэтому любому поставщику, который платит НДС, выгодней приобрести продукцию также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему выставит поставщик продукции, он сможет принять к вычету, чего не произойдет при покупке продукции у организаций — плательщиков ЕСХН. Следовательно, чтобы не потерять конкурентоспособность, сельскохозяйственным товаропроизводителям — плательщикам ЕСХН приходится снижать стоимость продукции именно на сумму НДС. Только в таком случае покупателю будет все равно — приобретать продукцию у плательщика НДС или у плательщика ЕСХН. Но такая продажа становится невыгодной уже для сельскохозяйственного товаропроизводителя — неплательщика НДС.
Рассмотрим данную ситуацию на примерах.

Пример 1. Экономическую выгоду организации — ООО "Конкурент", находящейся на общей системе налогообложения (плательщик НДС), от сотрудничества с сельскохозяйственным товаропроизводителем СПК "Зеленый сад", также плательщиком НДС, можно отразить следующими записями:
1. Приобретены материально-производственные запасы ООО "Конкурент" от СПК "Зеленый сад":
Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 15 000 руб.
2. Отражен в учете НДС по приобретенным материально-производственным запасам:
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 2700 руб.
3. Продана продукция ЗАО "Интрига", находящемуся на общей системе налогообложения:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90-1 "Выручка" — 35 000 руб.
4.

Закупка сельхозпродукции у населения

Начислен НДС по проданной продукции ЗАО "Интрига" (10%):
Д-т сч. 90-3 "НДС" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" — 3500 руб.
5. Списана себестоимость проданной продукции ЗАО "Интрига":
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 43 "Готовая продукция" — 24 000 руб.
6. Отражен в учете налоговый вычет по НДС:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" — 2700 руб.
7. Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" К-т сч. 51 "Расчетные счета" — 800 руб. (3500 — 2700).

Пример 2. Экономическую выгоду организации — ООО "Конкурент", находящейся на общей системе налогообложения (плательщик НДС), от сотрудничества с сельскохозяйственным товаропроизводителем СПК "Яблонька", перешедшим на уплату ЕСХН (неплательщиком НДС), можно отразить следующими записями:
1. Приобретены материально-производственные запасы ООО "Конкурент" от СПК "Яблонька" (неплательщика НДС):
Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 17 700 руб. (15 000 + 2700).
2. Продана продукция ЗАО "Интрига", находящемуся на общей системе налогообложения:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90-1 "Выручка" — 35 000 руб.
3. Начислен НДС по проданной продукции ЗАО "Интрига" (10%):
Д-т сч. 90-3 "НДС" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" — 3500 руб.
4. Списана себестоимость проданной продукции ЗАО "Интрига":
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 43 "Готовая продукция" — 24 000 руб.
5. Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" К-т сч. 51 "Расчетные счета" — 3500 руб.

В результате приведенных расчетов получили, что ООО "Конкурент" выгодней продавать свою продукцию СПК "Зеленый сад", также плательщику НДС, поскольку в таком случае уплачивать НДС в бюджет ООО "Конкурент" будет в размере 800 руб., а не 3500 руб., как в случае сотрудничества с СПК "Яблонька".
Таким образом, серьезными недостатками при использовании организацией системы налогообложения ЕСХН являются уменьшение круга ее покупателей и снижение стоимость своей продукции.
Еще одна особенность ЕСХН состоит в том, что объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Но при этом следует помнить, что все доходы и расходы признаются для целей налогообложения "по оплате", т.е. применяется кассовый метод (в налоговом учете).
Для целей налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на расчетные счета в банках или кассу предприятия, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 346.5 НК РФ). К тому же денежные средства, поступившие в счет будущих поставок продукции (авансовые платежи), также являются доходом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты или фактического использования в производстве.
Что касается бухгалтерского учета, то доходы признаются по мере начисления ("по отгрузке"). В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Отрицательным моментом при методе начисления является то, что, объявив прибыль, предприятие никакими денежными средствами ее не обеспечило. Между тем у такого предприятия налогами могут быть исключены из оборота остатки самых ликвидных активов, и, в случае непогашения партнером своих обязательств, предприятие-поставщик вполне может оказаться неплатежеспособным и прекратить свое существование.
Таким образом, представленные особенности первичного, аналитического, синтетического и налогового учета продаж формируют финансовый результат от продажи продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей, а отдельные из них, рассмотренные в данной статье, существенно влияют на величину данного финансового результата.

ЕСХН, Организация налогового учета

Введение

Организации потребительской кооперации осуществляют многоотраслевую хозяйственную деятельность. Основными отраслями хозяйственной деятельности потребительской кооперации являются торговля, общественное питание, заготовки, промышленность и предоставление услуг.

Потребительская кооперация осуществляет деятельность в сферах производства и товарного обращения. Она занимается производством продовольственных и других товаров народного потребления, обеспечивая собственные товарные ресурсы для торговой деятельности. Торговля, общественное питание, заготовки, непосредственно относящиеся к сфере товарного обращения, играют важную роль в развитии местных рынков регионов.

Потребительская кооперация свою многоотраслевую деятельность осуществляет в основном в сельской местности и поэтому тесно связана с предприятиями отраслей агропромышленного комплекса: сельского хозяйства, промышленности, заготовок, транспорта, торговли и др.

Переход к рынку обострил ситуацию в стране по обеспечению  сельского населения товарами. Потребительская кооперация как сельская система призвана участвовать в решении общегосударственной задачи по стабилизации и развитию потребительского рынка.

Особое значение в  условиях сокращения продовольственных  ресурсов и снижения реальных доходов  населения приобретает проблема по обеспечению населения продовольствием. Потребительская кооперация традиционно участвует в решении этой проблемы через торговлю продовольственными товарами, общественное питание, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья для промышленности, производство продовольственных товаров, сельское хозяйство и другую деятельность.

Для реализации разнообразной социально-экономической деятельности потребительская кооперация располагает многочисленными предприятиями, формирующими социальную и производственную инфраструктуру села.

1. Заготовки – одна из важнейших отраслей потребительской

кооперации

1.1 Особенности заготовительной деятельности потребительской

кооперации

Потребительская кооперация является крупной универсальной  заготовительной системой. Она занимается закупкой более 60 различных видов сельскохозяйственных продуктов и сырья. К ним относятся:

    • продукты растениеводства: картофель, овощи, плоды, сахар, масло растительное, зерно;
    • продукты животноводства: молоко, мясо, яйца;
    • животноводческое сырьё: шерсть, кожа, пушнина;
    • дикорастущая продукция: ягоды, грибы, орехи;
    • лекарственно-техническое сырьё: лекарственные травы, семена подсолнечника и другое сырьё.

    Организации потребительской  кооперации (потребительские общества и потребительские союзы) закупают сельскохозяйственную продукцию у сельскохозяйственных предприятий (колхозов, совхозов, кооперативов, акционерных обществ и товариществ), крестьянских (фермерских) хозяйств и у хозяйств населения (личные подсобные хозяйства граждан). Хозяйства населения производят более 50 % всей сельскохозяйственной продукции, производимой в стране.

    Особенно велика доля личных подсобных  хозяйств в производстве следующей сельскохозяйственной продукции:

      • картофеля (≈ 93%);
      • мёда (≈ 90,8%);
      • овощей(≈ 81,5%).

      Несколько ниже их доля в  производстве мяса (≈ 55,2%), молока (≈ 50,3%), яиц(≈ 26,7%).

      Все категории хозяйств нуждаются в сбыте сельскохозяйственной продукции. Если нет сбыта продукции, то нет смысла её производить. В 2002 году во всех категориях хозяйств реализовано от общего объёма производства 56,5% зерна; 12,2% картофеля; 21,1% овощей;65,8% скота; 50,3% молока и молочных продуктов.

      Закупаем сырье и материалы у населения

      В личных подсобных хозяйствах реализовано отдельных видов продукции от 10 до 20 %; это означает, что 80-90% произведённой продукции осталось в личном потреблении или вообще не использовалось. Эти данные свидетельствуют о том, что заготовительная деятельность потребительской кооперации имеет возможность увеличить объёмы закупок сельскохозяйственной продукции во всех категориях хозяйств, обеспечивая им сбыт продукции. Особенно велика роль потребительской кооперации в организации закупки и сбыта продукции личных подсобных хозяйств пайщиков и обслуживаемого населения.

      Участие потребительской  кооперации в закупках сельскохозяйственной продукции и сырья исторически обусловлено максимальным приближением её предприятий к производителям сельскохозяйственной продукции.

      Потребительская кооперация располагает разветвлённой сетью  заготовительных предприятий. На начало 2003 года в потребительской кооперации функционировали следующие заготовительные предприятия:

          • приёмозаготовительные пункты — 2761 единица
          • сельскоопзаготпромторги (сельские кооперативные заготовительные, перерабатывающие и торговые предприятия) – 125 единиц;
          • заготовительные базы – 72 единицы;
          • овощекартофелехранилища – 1254 единицы;
          • фруктохранилища – 168 единиц;
          • склады-холодильники с машинным охлаждением – 1177 единиц.

          Приёмозаготовительные пункты являются наиболее распространенными  заготовительными предприятиями потребительской кооперации. Сельскоопзаготпромторги – это комплексные предприятия. Они объединяют заготовительные пункты; небольшие цеха по переработке продукции; магазины по торговле сельскохозяйственными продуктами, имеющие отделы непродовольственных товаров для встречной продажи их сдатчикам сельхозпродукции; пункты проката. Все производственные единицы могут быть расположены в одном здании или компактно на небольшой территории. Цель их создания – приблизить заготовительно-перерабатывающие предприятия потребительской кооперации к производителям сельскохозяйственной продукции.

          Организации потребительской  кооперации располагают специализированными хранилищами для хранения картофеля, овощей, фруктов; складами-холодильниками с машинным охлаждением для хранения мясной, молочной и другой скоропортящейся продукции.

          Таким образом, заготовительная  деятельность потребительской кооперации имеет большое значение как для самой потребительской кооперации (снабжает торговлю товарами, а производство – сырьём), так и для общества.

          1.2 Реализация социальной миссии путём проведения

          заготовительной деятельности

          Закупочная деятельность по определению Программы стабилизации и развития потребительской кооперации является одним из приоритетных направлений развития потребительской кооперации. Закупочная деятельность, как никакой другой вид деятельности, способствует выполнению социальной миссии потребительской кооперации.

          Поэтому вся деятельность системы потребительской кооперации и каждого потребительского общества должна быть нацелена на удовлетворение материальных и иных потребностей её членов. Это означает, что должен обеспечиваться приоритет экономических интересов пайщиков.

          Экономический интерес  пайщиков выражается, прежде всего, в  том, что за произведенную в личном хозяйстве или заготовленную продукцию он может получить деньги и приобрести товары народного потребления по льготным ценам в магазинах потребительской кооперации. Кооперативные организации обязаны обеспечить приёмку всей продукции, произведенной и предложенной населением, а также лекарственно-технического сырья, дикорастущих плодов, ягод и грибов, кожевенного сырья и другой продукции.

          Кооперативные организации  должны обеспечить пайщикам выгодные условия сбыта сельскохозяйственной продукции, лекарственно-технического сырья и дикорастущих плодов, ягод, грибов. В отдельных случаях, когда это необходимо, осуществлять товарообмен за сданную продукцию, что значительно повысит эффективность деятельности потребительской кооперации.

          Одним из направлений  реализации социальной миссии потребительской кооперации должно стать привлечение к заготовкам лекарственно-технического сырья и дикорастущих плодов, ягод и грибов временно неработающих или зарегистрированных безработных жителей села.

          Сельскохозяйственное  производство, расширение посевных площадей и создание на этой основе новых рабочих мест способствует обеспечению занятости населения, повышению эффективности социально-экономической деятельности организаций потребительской кооперации. Развитие интеграционных процессов между кооперативными организациями и производителями сельскохозяйственной продукции, в первую очередь хозяйствами населения, способствует вовлечению товарных ресурсов сельхозпроизводителей в оборот, расширению хозяйственной деятельности кооперативных организаций, повышению её эффективности, социальной  защите сельхозпроизводителей. В результате такого сотрудничества личные подсобные хозяйства смогут получить гарантированный рынок сбыта своей продукции, увеличить объёмы деятельности, уровень жизни сельского населения повысится.

          Таким образом, в настоящее время потребительская кооперация обеспечивает население возможностью дополнительного дохода, тем самым решая одну из наиболее актуальных проблем нашего времени, снижая уровень безработицы и повышая уровень жизни населения. Но ещё существует достаточно неиспользованных потребительской кооперацией возможностей в области обеспечения занятости, а в дальнейшем и обеспечения населения высокодоходными рабочими местами.

          1.3Проблемы  и перспективы развития заготовительной  деятельности

          Потребительская кооперация являлась крупнейшей заготовительной организацией. В заготовительной деятельности потребительской кооперации наблюдается процесс снижения (спада) объёмов заготовленной продукции по основным видам. Располагая огромным потенциалом (материально-техническая база, кадры), заготовители за последние годы перешли к закупкам для внутреннего потребления. Эффективное использование имеющегося потенциала даёт неограниченные возможности наращивания объёма заготовок. Основными причинами такого положения явились не только отсутствие средств у заготовительных организаций, дорогостоящие банковские кредиты, высокие затраты на транспортировку и энергоресурсы, низкий покупательский спрос, появление конкурентов на сельском рынке, но и снижение роли коммерческой деятельности. Прекратилось заключение контрактов на поставку продукции в государственный продовольственный фонд, не осуществлялась торговля сельскохозяйственной продукцией в городах. Одним из направлений выхода заготовительной деятельности из кризисного состояния и увеличения роста объёма закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья является совершенствование коммерческой деятельности по установлению договорных отношений с владельцами личных подсобных хозяйств.

          В целях повышения  эффективности договорной работы необходимо заключать с ними долгосрочные договоры по закупке сельскохозяйственной продукции, предусматривающие взаимные обязательства, ответственность сторон.

          В условиях дефицита закупки  сельскохозяйственной продукции стимулировались предоставлением сдатчикам дефицитных товаров, кормов, сельскохозяйственного инвентаря. Сегодня сельские жители не заинтересованы в сдаче своей продукции, так как закупочные цены в потребительской кооперации ниже среднерыночных. Поэтому необходим поиск средств стимулирования в производстве и сдаче сельхозпродукции предприятиям потребительской кооперации. Повысить заинтересованность сдатчиков сельхозпродукции можно предоставлением бесплатных услуг по забою, транспортировке, предоставлением кредита на посадочный материал, инвентарь, технику при условии, что кредит будет погашен за счёт выращенной продукции.

          В настоящее время  заготовительная отрасль потребительской  кооперации не охватывает ресурсные  возможности хозяйств населения  по закупке сельскохозяйственной продукции, производимой в них. Такое положение стало следствием воздействия целого ряда факторов внешнего и внутреннего характера.

          Основными факторами  внешнего характера являются следующие:

              • потеря хозяйственных связей в связи с распадом единого экономического пространства;
              • несовершенство налоговой системы страны.

               Вследствие первой  причины значительная часть кооперативных  организаций утратила своих традиционных покупателей.

              Несовершенство налогового законодательства делает убыточным  работу заготовительной отрасли. При  оплате налога на добавленную стоимость в заготовительной деятельности вплоть до последнего времени кооперативным организациям приходилось производить уплату налоговых платежей со всей суммы заготовленной у населения продукции, в то время как конкурирующие заготовительные структуры, в первую очередь частные предприниматели, имели возможность уклонения от таких выплат.

              Существует проблема документального оформления закупки  сельскохозяйственной продукции в хозяйствах населения. Для осуществления закупки сельскохозяйственной продукции сдатчик должен подготовить ряд документов, в том числе о ветеринарном обследовании, о клеймении и т.д., что усложняет этот процесс. При закупке сельскохозяйственной продукции  у хозяйств населения частными лицами документальное оформление, как правило, не осуществляется.

              Страницы:123следующая →

              Закупка продуктов питания у физических лиц: учет и налоги