НДС в балансе

Содержание

Коротко:

  • Назначение статьи: отображение сведений об остатке входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, непринятому к вычету в отчетном году (или не списанному на счета учета затрат в ряде случаев).
  • Номер строки в балансе: 1220.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовый остаток по сч.19.

Подробно

Согласно законодательству, организации-плательщики НДС могут принять к вычету суммы входного налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, полученным услугам и выполненным работам в суммах, включенных поставщиками-налогоплательщиками НДС в стоимость данного товара (данный налог должны уплачивать в бюджет РФ поставщики).

Для предъявления входного налога к вычету и уменьшения налога, начисленного к уплате, необходимо одновременное выполнение основных условий:

  • приобретенные ТМЦ, работы или услуги в дальнейшем предназначены для деятельности фирмы, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Например, покупка товаров для их дальнейшей перепродажи, закупка сырья для производства готовой продукции с целью ее последующей реализации и т.д.;
  • приобретенные ТМЦ, полученные услуги или работы приняты к учету компании, их стоимость отображена у покупателя;
  • правильное оформление первичной документации (счет-фактуры, УПД с выделением в отдельную строку суммы налога).

Примечание от автора! При заполнении налоговой декларации дополнительно прикрепляется информация из книги покупок и книги продаж, в ИФНС в автоматическом режиме происходит сверка взаимодействия контрагентов, и при обнаружении несоответствий данных в книге покупок покупателя и книге продаж поставщика контролирующие органы имеют право запросить разъяснения по данному вопросу, вычет может быть аннулирован.

В большинстве случаев сч.19 на конец отчетного периода полностью обнуляется и строка 1220 бухгалтерского баланса не заполняется. Однако могут возникать ситуации, когда на сч.19 аккумулируется дебетовое сальдо:

  • допущенные ошибки в предъявленной счет-фактуре или ее отсутствие;
  • вычет может быть осуществлен в пределах трех лет за датой принятия приобретенных товарно-материальных ценностей, работ или услуг к учету, поэтому предприятие может принять решение о переносе вычета на последующие периоды;
  • экспортные операции по сырью (вычет налога может быть предъявлен только после полного подтверждения факта экспортной сделки);
  • в случаях, когда покупаемые материалы используются в длительном производственном процессе, налог может быть принят к вычету только после отгрузки конечного продукта заказчику.

Примечание от автора! Дебетовое сальдо сч.19 может также формироваться при оплате нормированных издержек по расчету налога на прибыль (данные издержки не могут быть единовременно включены в расчет налоговой базы, соответственно, уменьшается сумма НДС, которую можно принять к вычету). Остатки на конец отчетного года можно отнести в состав прочих расходов, так как данные суммы налога нельзя будет принять к вычету в будущих периодах.

Строка 1220 –оборотные активы компании: здесь отображается остаток входного налога по приобретенным ТМЦ, который не был принят к вычету в отчетном году по определенным причинам, но право на вычет у предприятия переносится на последующие периоды.

Примечание от автора! При наличии большого дебетового сальдо на сч.19 фирма должна произвести детализацию строки 1220, например, добавив дополнительные строки.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 19.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с анализом причин возникновения остатка входного НДС.

Практические примеры по учетуНДС по приобретенным ценностям

Пример 1

ПАО «Солнышко» приобрело 20.12.2017г. партию вентиляторов на сумму 200000 рублей (в т.ч. НДС 18% 30508,47) для дальнейшей перепродажи.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ПАО

Дт41 Кт60

169,5 тыс.руб. – оприходованы товары без учета НДС.

Дт19 Кт60

30508,47 рублей – учтен входной НДС от продавца.

Дт60 Кт51

200 тыс.руб. – перечислены денежные средства продавцу.

В связи с ошибками бухгалтерского отдела поставщика счет-фактура не был выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки, поэтому сумма НДС осталась на сч.19 в конце отчетного года и была занесена в строку 1220 бухгалтерского баланса.

После проверки данных продавец выставил счет фактуру, и НДС был принят к вычету уже в следующем периоде.

Бухгалтер составила следующую проводку:

Дт68 Кт19

30508,47 руб. – принятие к вычету входного налога на основании полученной счет-фактуры.

Пример 2

ООО «Кактус» закупило инкубаторы для оптовой продажи. Общая стоимость заявки – 350000 рублей (в т.ч. НДС 18% 53389,83). Оплата за товар пока не осуществлялась.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60

296,6 тыс.руб.

ОТРАЖЕНИЕ НДС В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

– оприходованы товары.

Дт19 Кт60

53389,83 рублей – принят входной НДС.

В ходе анализа спроса ООО приняло решение о переводе части партии в розничный магазин, деятельность в котором на ЕНВД. Был осуществлен перевод партии стоимостью 100000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 15254,24руб.).

Так как деятельность по ЕНВД не облагается НДС, то принять к вычету сумму входного налога нельзя. К вычету принимается только НДС по деятельности, облагаемой налогом:

Дт68 Кт19

38135,59 руб. – принят к вычету.

Дт9.2 Кт19

15254,24 руб. – НДС по ЕНВД включен в состав прочих издержек.

Нормативная база

В первую очередь правила исчисления НДС, а также сумм, которые могут быть приняты к вычету, регулируются 21 Главой НК РФ (ч.2 от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции от 28.12.2017).

В бухгалтерском учете использование сч.19 для учета входного НДС по закупаемым ТМЦ, оплачиваемым работам и услугам осуществляется согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Распространенные проводки по НДС по приобретенным ценностям

  1. Учет налога, выставленного продавцом
  2. Принятие НДС к вычету
  3. Списание налога

Примечание от автора! Информация о налогах на добавленную стоимость также фиксируется в строках 1230 и 1520 бухгалтерского баланса в качестве дебиторской и кредиторской задолженностей.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету:

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поделитесь с Вашими друзьями:

Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах. Строки 1230 и 1520 В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженности отражаются в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом. Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав).

Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога.

Проводки по 46 счету

Инфо

ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п.

74 Внимание

ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных.

Важно

Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

  • кредиторскую задолженность с НДС,
  • авансы полученные за минусом НДС.

О нюансах работы с авансами полученными читайте в материале «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?».

Как отражается ндс в бухгалтерском балансе?

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах.

Например, в сфере строительства. Счет является активным. Содержание

  • 1 Применение счета 46
  • 2 Порядок применения счета
  • 3 Необходимость применения счета 46
  • 4 Отражение в балансе

Применение счета 46 По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.

По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.

Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.

Счет 46 в бухгалтерском учете

Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции: Месяц Дт Кт Описание операции Сумма Июль 51 62.2 Отражение аванса от заказчика 80000000 Август 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 48000000 Сентябрь 20 10,70,69 и т.
д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 45000000 46 90.1 Сдача первого этапа работ 65000000 90.2 20 Отражено списание себестоимости работ 45000000 90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи первого этапа 20000000 Октябрь 46 90.1 Сдача второго этапа работ 90000000 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат на выполнение договора 38000000 90.2 20 Отражение списания себестоимости работ по второму этапу 38000000 90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи второго этапа 52000000 62.1 46 Списание стоимости работ, принятых заказчиком по объекту( 65 млн.

Отражение ндс в бухгалтерской отчетности

В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи» Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ: Дебет счета 90 – Кредит счета 20 При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62 После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется: Дебет счета 62 – Кредит счета 46 Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.

Прочие активы в балансе

Если договором предусмотрены этапы, тогда выручка признается в налоговом учете в общем порядке по мере подписания актов сдачи-приемки работ (этапов). Сгладить эти различия можно двумя способами. Первый — предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по форме N КС-2 и КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда).

Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах.

Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм КС-2 и КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив. На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС.

Авансы перечисленные Строка 1230 «Дебиторская задолженность» По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС.

Отражение 46 счета в балансе с ндс или без ндс

Нетрудно заметить, что способ признания выручки «по мере готовности», предусмотренный ПБУ 2/2008, похож на порядок признания выручки по договорам с длительным технологическим циклом, предусмотренный ст. 271 НК РФ. Это дает бухгалтеру возможность попытаться максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Порядок отражения выручки с НДС и без в отчете о финансовых результатах: форма 2, баланс, проводки

Но сблизить данные получится не всегда. Обратим внимание на одно существенное различие между правилами ПБУ 2/2008 и ст. 271 НК РФ. Порядок признания выручки способом «по мере готовности», предусмотренный ПБУ 2/2008, применяется ко всем договорам, подпадающим под действие этого ПБУ независимо от того, предусмотрена договором поэтапная сдача работ или нет. При этом порядок признания выручки, предусмотренный ст. 271 НК РФ, применяется только к тем договорам, которые не предусматривают поэтапной сдачи работ.

Признание выручки в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008 2009 С 2009 года при организации бухгалтерского учета доходов необходимо принимать во внимание требования ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Нормы ПБУ 2/2008 адресованы организациям, являющимся исполнителями по договорам, перечисленным в п.

1 и 2 ПБУ 2/2008 (см. с. 215). Причем перечисленные в этих пунктах договоры подпадают под действие ПБУ 2/2008 только в том случае, если они носят долгосрочный характер (длятся более одного отчетного года) либо сроки их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы. ! Если договор начат и окончен в одном и том же отчетном году, то на него правила, установленные ПБУ 2/2008, не распространяются.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т.


д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным. Нормированные расходы Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль.

Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль. О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом ПБУ 2/2008 предлагает два возможных варианта: 1) по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору); 2) по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе). Итак, общая идея ПБУ 2/2008 такова.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Правила и порядок заполнения раздела
"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

В строке 010 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 "Доходы организации":

  • право получения указанной выручки организация имеет согласно договору, либо это право подтверждено иным образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При расчете выручки в состав доходов не включаются:

  • суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • суммы, полученные в счет погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

  • разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины"), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;
  • разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" — в противном случае.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Организации могут распределять управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией (или между проданными и непроданными товарами в торговых организациях).

Авансы в балансе: с НДС или без?

В таком случае часть названных расходов будет включена в себестоимость продукции (товаров). При этом по строкам 030 и 040 они не отражаются.

Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90.2 "Себестоимость".

Строка 029 "Валовая прибыль"

Данные статьи "Валовая прибыль" (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 и 020 (выручка — себестоимость).

Строка 030 "Коммерческие расходы"

В строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично).

К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях — расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90.2 "Себестоимость".

Строка 040 "Управленческие расходы"

В статье "Управленческие расходы" (строка 040) отчета о прибылях и убытках отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 "Себестоимость", если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство — 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 "Себестоимость", а в строку 040 не попадают.

К общехозяйственным расходам относят:

  • административно-управленческие расходы;
  • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

Сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 "Себестоимость".

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

Сумма по строке 050 равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).

Отчет о прибылях и убытках (income statement) – составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации. Это позволяет оценивать потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, прогнозировать движение денежных средств (денежные потоки – cash flows) на основе имеющихся ресурсов и обосновывать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

В мировой практике применяют два способа составления отчета о прибылях и убытках – одношаговый и многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Отечественные организации формируют отчет о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показываются текущая деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели.

Как отразить НДС в бухгалтерской отчетности?

Показатель чистого дохода по организации в целом получают в несколько шагов.

Как правило, отчет о прибылях и убытках включает следующие предварительные показатели:

  • прибыль (убыток) от продажи продукции;
  • прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
  • прибыль (убыток) отчетного периода.

Прибыль (убыток) от продажи определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и их себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Выручка (нетто) включает доходы от реализации готовой продукции различными способами (товарообмен – бартер, договор купли-продажи, комиссии) без НДС, экспортных пошлин, налога на продажу ГСМ. Моментом продажи считается момент перехода права собственности на готовую продукцию при ее отгрузке. В себестоимость проданной продукции включают затраты, относящиеся к проданной продукции и связанные с ее производством (без учета сумм, отражаемых по статьям «Управленческие расходы», «Коммерческие расходы»). Для организаций, занятых торговой, снабженческой деятельностью, этот показатель формируется как покупная стоимость товаров, которые были проданы.

Коммерческие расходы включают расходы по содержанию зданий общехозяйственного назначения, командировочные расходы руководителей, затраты на оплату труда и социальные нужды аппарата управления организацией в целом.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности определяется как сумма прибыли от продажи, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов, за минусом процентов к уплате и прочих операционных расходов. Проценты к получению (уплате) отражают суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам. Доходы от участия в других организациях включают доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица или по акциям.

В составе операционных доходов и расходов отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации: продажа основных средств, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду и др. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением доходов, показываются развернуто. Данные по операционным доходам приводят за минусом сумм НДС.

Прибыль отчетного периода рассчитывают как сумму прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов и расходов. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода формируется при исключении из прибыли отчетного периода налога на прибыль и прочих отвлечений в соответствии с действующим законодательством.

Аналитичность указанной формы достигается за счет отражения перечисленных показателей за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Имеющиеся в отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации:

Налог на добавленную стоимость

Исходное событие: когда предприятие покупало ризограф, то вместе с суммой 55 тысяч, о которых уже говорилось, ему пришлось перечислить продавцам еще 10 тысяч рублей в качестве НДС.

Попробуйте отразить это событие в балансе, и давайте разбираться вместе.

Для начала выясним, что значит НДС.

НДС расшифровывается как «налог на добавленную стоимость». Этот налог добавляется продавцом к цене товара при продаже.

НДС — налог не совсем обычный. Почему так?

Во первых, потому что суммы НДС отражаются и в активе баланса, и в пассиве.

Во вторых, потому что обычные налоги платятся предприятием государству напрямую. Они всегда вытекают из кармана предприятия и вливаются в карман государства. А НДС вытекает из кармана покупателя в карман предприятия и уже из кармана предприятия стекается в карман государства. Выясним, как это происходит.

Предприятие, исполняя волю государства, добавляет к цене произведенного им товара определенную сумму — НДС, и продает свою продукцию.

Покупатель оплачивает товар, в стоимости которого заложена сумма НДС.

Продавец, получив деньги за проданную продукцию, перечисляет сумму НДС, принадлежащую государству, в бюджет.

Кажется, что все понятно и ничего необычного в данном налоге нет. Но мы рассмотрели лишь одну сторону медали — когда наше предприятие выступает продавцом собственной продукции.

Но ведь, чтобы произвести эту продукцию, предприятие покупает все необходимое для производства (материалы, оборудование и т.д.) и в данном случае само выступает обычным покупателем и оплачивает при покупке НДС, который добавили продавцы к цене своего товара.

И вот здесь как раз и возникает «самое интересное». Поскольку НДС должен перетекать в карман государства от покупателя через карман продавца, то когда наше предприятие выступает покупателем, государство возвращает ему ту сумму НДС, которую оно перечислило предприятию-продавцу.

Чтобы не путаться в сложных подсчетах, государство ввело такой порядок:

1) сначала каждое предприятие высчитывает размер НДС, который оно должно заплатить государству напрямую — то есть сумму от сделок, в которых наше предприятие выступало продавцом. Эта часть НДС отражается в пассиве баланса.

2) потом предприятие отнимает от этой цифры те суммы, которые уже заплатило продавцам — то есть суммы от сделок, в которых наше предприятие выступало покупателем.

Авансы полученные в балансе

3) полученную разницу организация и перечисляет в бюджет государства.

Так как сумма НДС, уплаченная нами вместе со стоимостью ризографа, уменьшит в будущем сумму нашего долга перед государством по НДС, то сейчас мы вписываем ее в активы.

Но ведь в будущем может получиться и так, что мы вообще не должны будем платить НДС государству напрямую (например, если не станем ничего продавать). В этом случае государство окажется у нас в долгу. А долг, который должны нам — это дебиторская задолженность, то есть наш актив.

Вот поэтому любое предприятие, не будучи уверенным в том, что в будущем ему придется платить НДС государству напрямую, всегда вписывает суммы НДС, уплаченные продавцам, как долг государства перед собой, то есть в свои активы.

Эти суммы отражаются в строке баланса НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ.

Конечно, в реальной жизни все происходит чуть иначе. В реальной жизни окажется, что Вы все-таки должны платить государству НДС. Поэтому от суммы своего долга Вы отнимете тот НДС, который находится в Ваших активах, и заплатите государству на эту сумму меньше.

Правильная запись.

А точнее вновь записи. Ведь сначала Вам необходимо отразить факт перечисления денег продавцу и транспортной компании, а затем долг государства по НДС перед предприятием.

Итак, актив ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА : 272 (282 – 10) — вместе со стоимостью ризографа и услугами по его доставке, перечисляем продавцам НДС.

У предприятия появился актив НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ: 10.

Сумма активов по-прежнему равна сумме пассивов и составляет 734 тысячи рублей. Можете в этом убедиться.