Незавершенное производство в растениеводстве

Бухгалтерский учет: Учет распределяемых расходов в растениеводстве

УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ РАСХОДОВ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

— сельскохозяйственные культуры (или группы культур) (первая группа);

— сельскохозяйственные работы (вторая группа);

— затраты, подлежащие распределению (третья группа);

— прочие объекты (четвертая группа).

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам (первая группа).

В составе объектов учета затрат второй группы отражаются затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года.

В составе объектов затрат третьей группы учитываются расходы, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и подлежат распределению.

В составе объектов учета четвертой группы отражаются затраты по кормопроизводству и др.

Рассмотрим порядок учета затрат, подлежащих распределению (третья группа).

К объектам учета затрат этой группы относятся амортизационные отчисления основных средств, расходы на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, осушение, содержание полезащитных полос. В отрасли растениеводства такие расходы в момент их совершения нельзя отнести на определенную культуру, поскольку они связаны с выращиванием группы сельскохозяйственных культур. Их отличие от затрат незавершенного производства состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и на следующий год не переносятся.

По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором в соответствии с Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316, и установленной номенклатурой статей учитывают соответствующие расходы. В конце финансового года остатки по этим аналитическим счетам закрываются путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом в зависимости от специфики каждого вида затрат применяются разные методы распределения.

Подлежащие распределению амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, учитывают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Сюда ежемесячно в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т.п. Учет начисленной амортизации на данном аналитическом счете ведется по группам основных средств.

В конце года учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ либо методом прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения, либо методом распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателям, служащим основанием для распределения амортизации.

Например, начисленную амортизацию по площадкам и навесам для хранения зерна, а также машинам для его очистки и сушки распределяют между объектами учета (сельскохозяйственными культурами, группами культур) пропорционально массе собранного зерна отдельных культур; по зернохранилищам — пропорционально массе хранимого зерна; по постройкам для хранения удобрений и машинам для их внесения — пропорционально массе удобрений по видам и т.д. Прямое отнесение амортизации на соответствующие культуры с данного счета производится по картофелехранилищам и овощехранилищам и другим основным средствам узкоспециализированного назначения. В специализированных хозяйствах расходы на содержание овощехранилищ распределяются между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур.

Распределение сумм начисленной амортизации осуществляется в ведомости распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства (ф.ОС-8к). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического учета указывают сумму амортизации, базу для распределения и распределяют суммы амортизации на конкретные объекты учета.

Незавершенное производство в растениеводстве

В течение года такие суммы могут относиться в нормативном размере с корректировкой до фактических в конце года.

Пример

В 2005 г. в СПК «Погодино» по машинам для сортировки и сушки зерна, а также по зернотоку была начислена амортизация в сумме 18 652 тыс.руб.

Кроме того, учтены затраты по ремонту:

— начислена заработная плата — 5022 тыс.руб.;

— произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения от суммы начисленной заработной платы — 1507 тыс.руб.;

— произведены отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве — 23 тыс.руб.;

— списана стоимость израсходованных:

запасных частей — 6148 тыс.руб.;

строительных материалов — 6392 тыс.руб.;

инвентаря — 244 тыс.руб.;

нефтепродуктов — 110 985 тыс.руб.;

— списана стоимость израсходованной электроэнергии — 10 724 тыс.руб.

В 2005 г.

валовой сбор составил:

— зерно:

озимые зерновые — 61 470 ц;

яровые зерновые — 72 450 ц;

— зернобобовые — 11 180 ц;

— рапс — 4270 ц;

— семена многолетних трав — 320 ц.

Для распределения затрат по амортизации и ремонту в бухгалтерии организации была составлена ведомость следующей формы.

Ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства

Объекты затрат

Машины для сушки и очистки зерна, зерноток

Помещения для хранения минеральных удобрений и ядохимикатов

И т.д.

Валовой сбор, ц

Аморти-зация, тыс.руб.

Текущий ремонт, тыс.руб.

Кол-во удобрений, ц

Аморти-зация, тыс.руб.

Текущий ремонт, тыс.руб.

Всего:

149 690

18 652

141 045

В расчете на единицу продукции, руб.

124,60

942,25

Озимые зерновые

61 470

57 920

Яровые зерновые

72 450

68 266

Зернобобовые

11 180

10 534

Семена многолетних трав

Рапс

На основании этой ведомости в бухгалтерии организации были составлены бухгалтерские записи:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс.руб.

дебет

кредит

аморти-зация

текущий ремонт

Распределены затраты по машинам для очистки и сушки зерна на:

озимые зерновые

яровые зерновые

зернобобовые

семена многолетних трав

рапс

и т.д.

57 920

68 266

10 534

Подлежащие распределению затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, также учитывают на отдельном аналитическом счете. В отличие от амортизации затраты на ремонт являются комплексными расходами и включают несколько экономических элементов: оплату труда, расход материалов и т.д. Все эти затраты собирают предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» или субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», и ежемесячно либо по мере завершения ремонта списывают на аналитический счет (по основным средствам, используемым в растениеводстве) комплексной статьей. На данном аналитическом счете учет ремонта так же, как и амортизации, ведут по группам основных средств с раздельным распределением затрат. В конце года на этот аналитический счет дополнительно (на объекты ремонта со счета 23-1) могут быть отнесены суммы корректирования цеховых расходов ремонтной мастерской, после чего суммы ремонта распределяют на объекты учета затрат по культурам, их видам и работам в таком же порядке, как и суммы амортизации по аналитическому счету, рассмотренному выше.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Распределены затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве

(в разрезе аналитических счетов)

«Затраты (отчисления) на ремонт основных средств»

Затраты по орошению, подлежащие распределению, можно разделить на две группы: прямые (непосредственно относящиеся на сельскохозяйственные культуры) и распределяемые (относящиеся на выращивание двух или нескольких культур).

Прямые затраты по орошению — это полив вручную или с помощью агрегатов, нарезка и ремонт арыков и т.д. К распределяемым затратам относятся амортизация, расходы на ремонт и содержание насосных станций, магистральных каналов и трубопроводов, стоимость топлива или электроэнергии и т.д., поэтому в течение года эти затраты учитывают на отдельном аналитическом счете «Затраты по орошению, подлежащие распределению». На данный аналитический счет относят постатейно следующие расходы: оплата труда работников, занятых обслуживанием оросительной сети; отчисления на социальные нужды; затраты на нефтепродукты на работу двигателей, используемых при эксплуатации ирригационных сооружений; амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых для орошения (ирригационные сооружения и т.п.); прочие основные затраты (услуги вспомогательных производств; расход инвентаря и т.д.). Не относят на этот счет общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают на счете вложений во внеоборотные активы).

В конце года учтенные на данном аналитическом счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам (относящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам работ. Распределение производится пропорционально поливогектарам по каждой статье расходов отдельно. Количество поливогектаров по каждой культуре определяется путем умножения количества поливов на поливную площадь гектаров.

При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

В отдельные годы в связи со сложившимися климатическими условиями полив может не производиться. В этом случае затраты по содержанию оросительной сети, учтенные на данном аналитическом счете, относят на объекты учета затрат по культурам и видам работ пропорционально площадям сельскохозяйственных культур на поливных землях.

Таким образом, общая сумма затрат по орошению по каждому объекту учета слагается из суммы затрат по орошению, отнесенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

Учет затрат по осушению, подлежащих распределению, строится в таком же порядке, как и учет затрат на орошение. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объекты учета, а именно: затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств; отчисления на социальное страхование; амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств; услуги вспомогательных производств и т.п., причем на этот счет относят только эксплуатационные расходы.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их можно относить в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактических.

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Согласно расчету распределены затраты по орошению

(в разрезе аналитических счетов)

«Затраты по орошению»

Распределены затраты по осушению

(в разрезе аналитических счетов)

«Затраты по осушению»

В затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур должны быть включены также расходы по уходу за полезащитными насаждениями. К ним относятся затраты по борьбе с вредителями и болезнями, расходы на прореживание и очистку насаждений. В конце года такие расходы, за вычетом стоимости полученных лесоматериалов и дров, распределяются пропорционально площадям культур, находящимся под воздействием этих насаждений.

20.06.2006 г.

Елена Клипперт, кандидат экономических наук

Наталья Попкова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 6, 2006 г.

СУБСЧЕТ 20-1 "РАСТЕНИЕВОДСТВО"

Субсчет 20-1 предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники).

Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и выхода продукции организуют по подразделениям, арендаторам, статьям затрат (их группам) и видам производимой продукции.

Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 76, а по производствам, не давшим вообще продукции, — все затраты. По незастрахованным посевам потери списывают на убытки.

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), приходуют на счет 10 "Материалы"; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, — на счет 43 "Готовая продукция" (субсчет 1 "Растениеводство").

Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 "Животноводство" на ту группу животных, для кормления которой она была использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.

Корма, заготовленные на стороне, после выявления на субсчете 20-1 всех затрат по их заготовке приходуют на субсчет 10-7 "Корма".

Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом "красное сторно" по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от назначения (10,43). Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости исходя из фактического содержания в них полноценного зерна. Затраты по переработке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции.

Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и другие), погрузке и транспортировке их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.

Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В аналогичном порядке относят затраты по минеральным удобрениям.

В затраты по садоводству, виноградарству и другим аналогичным производствам относят все расходы текущего года, включая затраты по работам, выполненным после сбора урожая.

Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур (групп культур), определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур).

В себестоимость продукции растениеводства включают затраты на возделывание культур (групп культур), уборку и доставку: зерна — до склада или другого места первичной подработки; сена и соломы — до пункта хранения; картофеля — до мест хранения (картофелехранилище); плодов и ягод, продукции цветоводства и лекарственных культур, овощей закрытого грунта — до пункта приемки или хранения; семян однолетних и многолетних трав, овощных и других культур, а также льна — до пункта хранения; зеленой массы на корм скоту — до места потребления; зеленой массы на силос, сенаж, гранулы и травяную муку — до мест силосования, сенажирования (башни, траншеи, ямы), хранения травяной муки и гранул.

В себестоимость продукции растениеводства текущего года не включают затраты по убранным, но не обмолоченным или неубранным культурам. Себестоимость единицы продукции по каждой культуре (без побочной) определяют делением затрат, отнесенных на эту культуру на валовой выход продукции <*>. При несовпадении объекта учета затрат с объектом исчисления себестоимости предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию: солому (полову), ботву картофеля, стеблей кукурузы, капустного листа и т.п. — исходя из отнесенных на них затрат по уборке, прессованию, транспортировке, складированию и другим работам по заготовке этой побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции.

<*> Конкретный порядок исчисления себестоимости отдельных видов продукции растениеводства приведен в "Методических по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве" М.: Минсельхозпрод России, 1996.

В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству (1 га) по их видам, а также работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств.

После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в конце года плановую себестоимость доводят до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц.

Учет затрат на производство продукции растениеводства.

Для этого сопоставляют по каждому аналитическому счету плановую себестоимость приходованной в течение года продукции с фактическими затратами и выявляют разницу, подлежащую распределению. Если фактическая себестоимость продукции окажется ниже плановой (экономия), разницы списывают методом "красное сторно", если выше (перерасход) — обычной записью.

Калькуляционные разницы по продукции растениеводства списывают с кредита счета 20-1 "Растениеводство" (отдельных аналитических счетов) в дебет следующих счетов:

10-8 "Семена и посадочный материал" — на сумму, приходящуюся на остаток неизрасходованных семян производства текущего года;

10-7 "Корма" — на сумму, приходящуюся на остаток кормов производства текущего года;

43-1 "Готовая продукция растениеводства" — на сумму остатка товарной продукции растениеводства;

20-1 "Растениеводство" — на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур;

20-2 "Животноводство" — на сумму, приходящуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года;

20-3 "Промышленные производства" — на сумму переданной в переработку продукции;

90-2 "Себестоимость продаж" — на сумму, приходящуюся на проданную (реализованную) продукцию производства текущего года.

После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам (группам культур) на счете 20-1 "Растениеводство" остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

В организациях с хорошо организованной работой по нормированию затрат по решению руководителя организации учет затрат в растениеводстве может осуществляться в целом по подразделениям (арендным коллективам). Объем выполненных работ в целом по подрядному коллективу за год определяют в этом случае на основании технологических карт, составленных по культурам. Работы, выполненные на стороне, оформляют в подразделениях заказчика соответствующими первичными документами в установленном порядке.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции по организации используют суммы фактических затрат (по статьям), которые состоят из расходов по подразделениям и отклонений от нормативов (лимитов), отражаемых обособленно в целом по хозяйству.

В организациях, где планирование и учет затрат в растениеводстве осуществляют в целом по подразделению, в конце года затраты, учтенные по статьям, распределяют по культурам пропорционально установленным нормативам трудовых, материальных, топливно-энергетических и денежных затрат.