Незавершенное производство

Незавершенным производством (НП) называется продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки НП могут иметь разный удельный вес в объеме затрат на производство.

Налоговый и бухгалтерский учет незавершенного производства: основные отличия

Наиболее высок удельный вес НП в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует на предприятиях добывающей промышленности и на электростанциях.

Точное определение НП и его правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения сохранности НП, но и для определения себестоимости выпускаемой продукции.

Себестоимость готовой продукции (Сгп) определяется по формуле:

Сгп = НП на начало месяца + затраты за месяц – НП на конец месяца.

Допускаются следующие виды оценки НП:

1. В массовом и серийном производстве:

по фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей);

плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты – материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам);

прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих);

стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2. В единичном производстве – по фактическим расходам.

Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации.

В бухгалтерском учете объем НП представляет собой сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация НП. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов определены Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Сроки и порядок проведения инвентаризации НП определяются учетной политикой организации, за исключением тех случаев, когда инвентаризация обязательна: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, при реорганизации и т. п. В некоторых отраслях (химическая, пищевая, легкая промышленность) инвентаризация проводится ежемесячно.

При инвентаризации НП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить степень готовности НП. Проверка заделов НП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, в опись НП не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали также не включаются в описи НП, по ним составляются отдельные описи.

По НП, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишки: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – по рыночной стоимости;

недостача: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 20.

Затем стоимость недостачи в пределах норм естественной убыли отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 94, а сверх норм естественной убыли – по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредиту счета 94.

Учитываем и продаем “незавершенку”

Ведение полноценного производственного учета в системе «1С: УПП» («1С: Управление производственным предприятием») непременно начнется с ввода остатков незавершенного производства. Незавершенное производство — это совокупность материальных и нематериальных затрат, которые впоследствии будут включены в себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции.

Ввод нематериальных затрат НЗП
Ввод остатков материальных затрат НЗП

Ввод остатков материальных затрат НЗП:

1. Меню => Производство => Оприходование незавершенного производства.

Рис. 1 Оприходование незавершенного производства

2. Указываем тип стоимости — «Фиксированная». Цена и сумма указываются в табличной части документа.
3. Заполняем прочие реквизиты:
Подразделение — подразделение в управленческом учете, по которому будут учтены материальные затраты.
Подразделение организации — подразделение организации (юридического лица), по которому будут учтены материальные затраты.
На закладке «Материалы» заполняются следующие поля:

  • Номенклатура. Перечень ТМЦ, обязательный для заполнения реквизит.
  • Характеристика номенклатуры. Заполняется при необходимости, если учет затрат ведется по характеристикам для этой номенклатуры.
  • Серия номенклатуры. Заполняется при необходимости, если учет затрат ведется по сериям для этой номенклатуры.
  • Статья затрат. Статья затрат, по которой будут учтены затраты в незавершенном производстве. Статья затрат должна иметь производственный характер и вид затрат «материальные».
  • Номенклатурная группа. Номенклатурная группа продукции, на которую будут отнесены расходы в незавершенном производстве.
  • Заказ. Заказ на производство или заказ покупателя, к которому привязаны расходы в незавершенном производстве.
  • Цена. Цена единицы ТМЦ в незавершенном производстве.
  • Сумма. Сумма по управленческому учету, которая должна быть списана на НЗП.
  • Сумма (Регл). Сумма по бухгалтерскому и налоговому учету, которая должна быть списана на НЗП.
  • Счет затрат (БУ). Счет, по которому будут учтены затраты в бухгалтерском учете. Указывается либо счет 20.01.1 «Основное производство, по деятельности не облагаемой ЕНВД», либо счет 23.01 «Вспомогательное производство, по деятельности не облагаемой ЕНВД».
  • Счет затрат (НУ). Счет, по которому будут учтены затраты в налоговом учете. Указывается либо 20.01.1 «Прямые расходы основного производства» либо 23.01«Прямые расходы вспомогательного производства».

Документ в общем случае имеет три закладки: материалы, бухгалтерский учет, налоговый учет.
Закладки «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» показываются при включении флажков отражения документа в бухгалтерском и налоговом учете соответственно.
На закладках указывается счет, с которого списывается стоимость материалов, и аналитика выбранного счета.

4. На закладке «Бухгалтерский учет» указываем счет 000 «Вспомогательный счет».

Рис.2 Оприходование незавершенного производства. Бухгалтерский учет

На закладке «Налоговый учет» – счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, прав».

Рис. 3 Оприходование незавершенного производства. Налоговый учет

Ввод нематериальных затрат НЗП

К нематериальным затратам относятся: арендная плата, электроэнергия, заработная плата и т.д.

1. Меню «Затраты» => Прочие затраты (с видом операции «Отражение»)

Рис. 4 Прочие затраты. Отражение

В бухгалтерском учете операция «Отражение» соответствует списанию на затраты с кредита непроизводственных счетов.
Документ содержит три закладки:

Рис.5 Ввод нематериальных затрат НЗП

Затраты

На этой закладке вводится вся аналитика по учету затрат и сумма затрат:

  • Статья затрат. Указывается нематериальная статья затрат. Это обязательная аналитика затрат. После выбора статьи затрат в реквизите «Характер затрат» будет показан характер затрат из выбранной статьи затрат. Остатки вводим только по статьям затрат с характером затрат «Производственные расходы».
  • Счет затрат. Счета затрат для бухгалтерского учета: 20.01.1 «Основное производство, по деятельности не облагаемой ЕНВД» или 23.01«Вспомогательное производство, по деятельности не облагаемой ЕНВД».
  • Счет затрат (НУ). Счета затрат для налогового учета: 20.01.1 «Прямые расходы основного производства» или 23.01 «Прямые расходы вспомогательного производства»;
  • Аналитика. Аналитика затрат. Вид аналитики зависит от выбранного счета учета затрат. В нашем примере это Номенклатурная группа и Способы распределения затрат.
  • Сумма. Сумма затрат по управленческому учету.
  • Сумма (БУ). Сумма затрат по бухгалтерскому учету.
  • Сумма (НУ). Сумма затрат по налоговому учету.
  • Бухгалтерский учет. Закладка становится видимой при указании принадлежности документа к бухгалтерскому учету. На закладке указываем счет 000 «Вспомогательный счет».
  • Налоговый учет. Закладка становится видимой при указании принадлежности документа к налоговому учету. На закладке указываем счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав».

Документ «Прочие затраты» с видом операции «Отражение» можно использовать для ввода остатков расходов по браку в производстве.

Рис.6 Исправление производственного брака

В этом случае выбираем статьи затрат с характером затрат Брак в производстве. Указываем счет бухгалтерского учета 28.01 «Брак в производстве по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и счет налогового учета 28.01 «прямые затраты по выявленному браку».

Читайте также:

Учет незавершенного производства

Строка 213 "Затраты внезавершенном производстве"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 213

Строка 213 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 44 «Расходы на продажу»;
  • 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то  при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу». Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса, а не по строке 213.

Строительные, научные, проектные, геологические и т. п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Напомним, что стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах № КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формыбухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

О чем пойдет речь

Незавершенное производство — это продукция или работы, выполняемые организацией, которые не до конца прошли все стадии технологического процесса.

Для того чтобы ответить на вопрос, затраты в незавершенном производстве — актив или пассив в балансе, нужно понять, куда относятся издержки незавершенки. Так как НЗП входит в состав оборотных активов предприятия, то и затраты относятся к балансовым активам. Виды, состав и размер его зависят от отраслевой принадлежности и масштабов самого процесса изготовления.

Незавершенка — это товары и работы, отличающиеся состоянием частичной готовности (п. 1 ст. 319 НК РФ). К ним принято относить:

  • полуфабрикаты, сырье, подвергшиеся начальным стадиям переработки для последующего превращения в готовую продукцию;
  • товары, работы или услуги, не прошедшие этап технических испытаний или приемки у заказчика;
  • изделия без комплектации.

Таким образом, под термином понимают величину издержек, направленных в производственный процесс по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, осуществление которого уже началось, но не было завершено на отчетную дату.

Учет затрат в незавершенном производстве: методы оценки

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (п. 64), учет и оценка незавершенного производства в бухгалтерии осуществляются посредством различных методов определения стоимостных величин продукции. Выбранный метод в обязательном порядке закрепляется в учетной политике учреждения.

Рассмотрим основные методы оценки стоимости:

  1. По нормативам или плановой себестоимости. Применяется при изготовлении сложных видов товаров. Расчет ведется согласно достоверным сведениям об остатках НЗП с использованием действующих нормативов и данных об отклонениях от принятых норм. Себестоимость рассчитывается по формуле:

СНЗП = количество НЗП × стоимостная величина единицы НЗП.

  1. По фактической себестоимости. Аккумулируются все расходы, направленные на производственный процесс. Бухучет ведется как по прямым, так и по косвенным издержкам. Используется при маломасштабном производстве.

    Учет незавершенного производства

    Себестоимость исчисляется так:

С факт. = прямые издержки + общепроизводственные Р + общехозяйственные Р.

  1. Сырьевой — по ценовым затратам на сырье. Применяется при материалоемком производственном процессе. Основные издержки направлены на закупку материалов.

Рассматривая методологию оценки незавершенки, необходимо также упомянуть коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула которого будет представлена далее.

Коэффициент нарастания характеризует рост издержек на каждую единицу продукции в процессе прохождения полного производственного цикла. С его помощью можно определить динамику нарастания тех или иных издержек, включенных в НЗП.

К нарастания = С единицы продукции НЗП / совокупные расходы производственного процесса.

Незавершенное производство: проводки

Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

  • Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
  • Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
  • Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.

В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:

  • Дт 62 Кт 91 — учет выручки от продажи;
  • Дт 91 Кт 68 — начисление НДС в момент реализации объекта;
  • Дт 91 Кт 08 — зачет строительства по стоимостной величине незавершенного объекта;
  • Дт 51 Кт 62 — отражение оплаты покупателя.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Затраты, издержки, себестоимость

В частности, этот счет используется для учета затрат:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25  «Общепроизводственные расходы» и 26  «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28  «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40  «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
41 Товары
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
28 Брак в производстве
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
43 Готовая продукция
45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки