Номенклатура в счет фактуре на аванс

Когда выписывается авансовый счет-фактура

В соответствии с Налоговым кодексом, счет-фактура служит правовым основанием по принятию покупателем заявленных сумм НДС к вычету. Форма для выписки счетов-фактур как по факту реализации, так и по моменту поступления предварительной оплаты в счет будущих поставок абсолютно одинакова. Она утверждена правительственным постановлением № 1137 от 26.12.2011 года.

Актуальный бланк счета-фактуры можно скачать по ссылке ниже.

Скачать бланк

Счет-фактура должен быть выписан продавцом в течение пяти дней после наступлений одного из событий: отгрузки товара (передачи имущественных прав, услуг или работ) либо перечисления аванса покупателем. Это требование предусмотрено в статье 168 (пункт 3) НК.

При этом в самом счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты, указанные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК. Особенно важно обратить внимание на правильное заполнение строки 5 в форме налогового документа. В соответствии с правилами, утвержденными постановлением 1137, а также на основании третьего подпункта пункта 5.1 статьи 169 НК России в этой строке должны быть обязательно проставлены номер и дата платежного документа.

В том случае, когда было произведено несколько частичных предоплат за один день, следует перечислить их все в счете-фактуре на аванс. Если же потом выписывается счет-фактура по факту отгрузки, то необходимо перечислить реквизиты всех платежно-расчетных документов по каждой сделанной в счет этой отгрузки оплате.

Есть лишь одно исключение, когда в строке 5 формы счета- фактуры ставится прочерк: это производится тогда, когда авансовый платеж (полностью либо частично) был сделан в форме безденежных расчетов. Например, когда за товар была произведена оплата векселем.

Бывают и такие ситуации, когда компания получает авансовые платежи за непрерывные поставки. К таким компаниям можно отнести любое телекоммуникационное предприятие, работающее на условиях предоплаты. В таком случае разрешается выписывать счет-фактуру на аванс в конце расчетного периода на сумму всех поступивших от заказчика оплат за вычетом стоимости фактически предоставленных услуг. Такое разъяснение было дано Минфином в письмах № 03-07-15/39 от 06.03.2009 и № 03-07-09/13 от 27.03.2009.

Также имеется разъяснение этого же министерства о том, что если в течение пяти дней после поступления оплаты была произведена отгрузка, то счет-фактуру можно составить один раз — по факту поставки товара. Это разъяснение дважды давалось в письмах Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009 и № 03-07-14/99 от 12.10.2011. Но вот Федеральная налоговая служба в своем письме № КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011 разъяснила, что так поступать нельзя. По мнению фискалов, счет-фактура на аванс должен быть выписан в любом случае, даже если в этот пятидневный срок после поступления предоплаты состоялась отгрузка.

Налогоплательщикам же желательно придерживаться рекомендаций именно налоговой службы, чтобы избежать впоследствии процесса обжалования. Ведь это не только дополнительные затраты на судебные тяжбы, но и излишне потраченное время на оспаривание, которого можно избежать.

Правила выписки счета-фактуры на аванс

При поступлении оплаты от покупателя продавец в пятидневный срок выписывает и передает своему контрагенту счет-фактуру на полученный аванс (п.3 ст. 168 НК РФ). Покупатель, в свою очередь, получает право на вычет в сумме НДС, указанного в счете-фактуре, с авансового платежа. Такое право предоставляется ему на основании п. 12 ст. 171 НК.

Следует заметить, что в Налоговом кодексе не предусмотрено исключений из правил в виде разрешения не выписывать счета-фактуры при получении частичной оплаты или аванса. Поэтому пятидневный срок по выписке этого налогового документа должен быть соблюден.

Возможные исключения предусмотрены в правилах заполнения книги продаж (п.17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства №1137). Согласно данным разъяснениям счета-фактуры на полученный аванс (как и сам счет-фактура п.1 ст. 154 НК РФ) могут не выставляться, если:

  • предоплата произведена в счет будущей поставки продукции, если на ее изготовление требуется более полугода;
  • сделан авансовый платеж в счет операции, НДС по которой не уплачивается либо ставка налога равна 0%;
  • налогоплательщик использует право на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьей 145 кодекса.

Для освобожения от НДС нужно подать уведомление по спец.форме. Кто и в каких случаях подает такой документ, читайте в материале «Уведомление об освобождении от уплаты НДС в 2019 году».

Какие бывают ошибки

Несмотря на четко прописанные в Кодексе правила касательно обязательства и срока выписки авансового счета-фактуры, налогоплательщики иногда игнорируют их. Так, достаточно большое число бухгалтеров не считают нужным выписывать счета-фактуры на аванс по каждому полученному предварительному платежу от покупателя.

Одни подбивают общую сумму поступившей предоплаты, вычитают сумму отгрузки и если остается после этого аванс, то тогда выписывают счет-фактуру. Обычно делается это раз в квартал, ну и плюс выписывается счет-фактура по отгрузке. А другие вообще не выписывают авансовые счета-фактуры, если в этом же налоговом периоде произошла поставка товара или производилось оказание услуг (передача работ или имущественных прав).

Но такие варианты ведения учета очень небезопасны. Ведь проверяющие, выходя на ревизию, в первую очередь как раз и проверяют, выписаны ли налоговые документы по поступившим авансам.

Что грозит за нарушения

При обнаружении такого нарушения во время проверки, когда уже нельзя подать уточнения к декларации и выписать исправленный счет-фактуру, налогоплательщикам остается только кусать локти. Ведь казалось бы, аванс все равно погашается отгрузкой в налоговом периоде — но не все так просто.

Подпишитесь на рассылку

Инспектор при обнаружении того, что на поступивший аванс не был выписан счет-фактура, просто доначисляет НДС. И так — по всем авансам за налоговый период. Но теперь налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет, так как не предъявил его (в декларации не заявлены такие вычеты по НДС).

Кроме того, налоговая также оштрафует налогоплательщика за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по ст. 120 НК. За такой проступок взыскивается штраф в размере 10 тысяч рублей, если правонарушение произошло в одном отчетном периоде. А если такие нарушения происходили чаще, то штраф возрастает до 30 тысяч рублей.

Как заполнить счет-фактуру на аванс

Авансовый счет-фактура заполняется точно так же, как и обычный на отгрузку. Все обязательные реквизиты перечислены в Налоговом кодексе в статье 169 (в частности в пункте 5.1). Так, обязательно нужно заполнить:

  • номер по порядку документа и дату его выписки (номер документа должен быть проставлен в хронологическом порядке вместе с аналогичными документами, которые выписываются по отгрузке);
  • реквизиты, в том числе налоговые номера продавца и покупателя;
  • номер и дата платежного документа. Речь идет о той платежке, на основании которой был получен продавцом авансовый платеж. Как уже говорилось ранее, если форма расчета была неденежная, то можно в этой строке проставить прочерк;
  • название (код) валюты, в которой был зачислен авансовый платеж.

ВАЖНО! В строках 3 «Грузоотправитель» и 4 «Грузополучатель» в авансовом счете-фактуре проставьте прочерк.

В табличной части документа в первой графе указываются названия товаров (услуг, работ или имущественных прав), в счет последующей передачи которых была произведена предоплата. Наименования должны совпадать с теми, которые указаны в договоре. Если заявка на поставку формируется после перечисления аванса, то в счете-фактуре можно указать обобщенное название — например, «Запчасти». Для наглядности, чтобы сразу было понятно, что это авансовый документ, можно в первой графе указать в скобочках слово «аванс».

Скачать образец заполнения счета-фактуры на аванс

Возможно также указать обобщенное наименование товарных позиций — например, «Аванс за оказание аудиторских услуг». О такой возможности прямо разъяснено в письме Минфина РФ от 26.07.2011 за № 03-07-09/22. Желательно в графе с наименованием товаров (услуг, работ) указать также и номер договора между покупателем и продавцом, по которому была произведена предварительная оплата.

Далее в табличной части формы счета-фактуры следует указать ставку (графа 7) и сумму начисленного налога (графа 8), а также сумму авансового платежа (графа 9).

ВНИМАНИЕ! Ставка налога в авансовом счете-фактуре расчетная и составляет 10/110 или 20/120.

Суммы указываются без округлений, в копейках и рублях. В иных строках и графах документа, перечисленных в пункте 4 правил заполнения счетов-фактур (приложение к постановлению № 1137), необходимо проставить прочерки.

Авансовый счет-фактура подписывается теми же должностными лицами, что и обычный налоговый документ — руководителем и главным бухгалтером (либо уполномоченными по доверенности или приказу должностными лицами).

Документ в бумажной форме может быть полностью выполнен на компьютере либо же частично заполнен от руки; при этом бланк может быть напечатан как на принтере, так и типографским способом (в том числе и с внесением некоторых данных).

***

Получив предоплату от покупателя, в течение 5 дней выставьте в его адрес счет-фактуру на аванс. Документ отличается от привычного применяемой ставкой и отсутствием данных в некоторых графах.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС»

С 1 октября 2017 года Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 вводится в действие новая форма счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, книги покупок/продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Форма счета-фактуры была установлена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 и за годы неоднократно обновлялась.

Изменения в порядке заполнения счетов-фактур

В счете-фактуре и корректировочном счете-фактуре появились новые колонки. В форму счета-фактуры вводится обязательная графа 1а. По ней отражается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Эти данные указывают только в отношении товаров, вывезенных из России на территорию государства – члена ЕАЭС. Строку заполняют все продавцы. Если таких товаров нет, в новой графе нужно проставить прочерк. Требование указывать код ТНВЭД при вывозе товаров в ЕАЭС действует и сейчас (пп. 15 п. 5 ст. 169). Но в документе для этой информации отсутствует отдельная графа. В связи с этим продавцы указывают код в других колонках, например, в 1, где отмечается наименование товара. С 1 октября будет использоваться обновленный бланк счета-фактуры с дополнительной графой 1а.

Код вида товара в корректировочном счете-фактуре нужно будет указывать по графе 1б.

Одновременно меняется порядок заполнения графы 11, которая сейчас используется для номера таможенной декларации. Данную графу заполняют по товарам, страной происхождения которых не является РФ. С 1 октября в графе 11 вместо номера таможенной декларации нужно ставить регистрационный номер этой декларации. Эти номера различаются.

Меняется порядок указания в счетах-фактурах юридического адреса. С 1 октября в строках 2а и 6а нужно будет проставлять полный юридический адрес с почтовым индексом, который указан в выписке из ЕГРЮЛ. Использование данных об адресе из учредительных документов будет считаться ошибкой.

Другим нововведением является то, что в корректировочных счетах-фактурах с октября можно будет указывать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры. Такую информацию разрешается вносить в дополнительные строки и графы.

Также дополняется строка 8 счетов-фактур и строка 5 корректировочных счетов-фактур. В них с 1 июля 2017 года указывают идентификатор государственного контракта. С 1 октября строка дополнится отметкой о том, что она заполняется только при наличии идентификатора контракта/соглашения.

Новая форма журнала учета счетов-фактур, книги покупок и продаж

С 1 октября вводятся в действие новые формы журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, книги покупок и книги продаж, а также уточняется порядок их заполнения. Новые формы подлежат обязательному применению всеми организациями и ИП, которые осуществляют операции с НДС.

Поправками определяется, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется только посредниками, которые действуют на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и приобретение товаров от имени комиссионера, или агента. Также журнал нужно вести при исполнении договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

В журнале отражают лишь сведения о товарах и услугах, реализуемых в рамках посреднических сделок. То есть, если в счете-фактуре имеются собственные товары и товары, реализуемые по договорам комиссии, в журнал нужно вносить данные только по второй группе товаров.

Одновременно уточняются случаи, когда посредникам можно не вести журнал учета. С октября журнал не ведется в случаях:

  • реализации товаров и услуг комиссионером (агентом) покупателям, которые освобождены от НДС;
  • реализации товаров и услуг комиссионером (агентом) иностранным покупателям.

Счета-фактуры с 1 октября регистрируются в журнале учета за тот период, в котором произошла операция, а не в том, в котором они получены или выставлены.

Также с 1 октября изменяется форма книги покупок и продаж и порядок их заполнения. В книге продаж появятся дополнительные графы 3а и 3б. В них нужно будет указывать регистрационный номер таможенной декларации и код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС соответственно. Строка 3а заполняется резидентами ОЭЗ в Калининградской области в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 151 НК РФ. А строка 3б заполняется по аналогии со счетами-фактурами только в случае реализации в страны ЕАЭС.

В книге покупок изменили названия некоторых граф. Вместо графы «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» с октября появится графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)». Вместо графы «Номер таможенной декларации» нужно будет заполнять графу «Регистрационный номер таможенной декларации».

Поддержка изменений в решениях системы «1С:Предприятие»

Поддержка изменений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, запланирована в 2 этапа:

  1. К 1 октября 2017 года в решениях системы «1С:Предприятие» будет реализована новая форма счета-фактуры.
  2. До конца ноября 2017 года запланировано изменение формы и правил ведения книги покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур.

В решениях системы «1С:Предприятие 8» в связи с изменениями форм книг и журнала планируется реализовать следующее:

  • регистрация в журнале учета счетов-фактур, полученных после окончания налогового периода
  • изменения в регистрации в журнале учета счета-фактуры по смешанной закупке
  • перевыставление комиссионером по закупке счета-фактуры налогового агента
  • регистрация в книгах единого корректировочного счета-фактуры
  • регистрация в книгах повторного корректировочного счета-фактуры
  • регистрация в книгах сводного счета-фактуры по комиссии
  • указание в книгах реквизитов покупателя и продавца
  • справка-расчет, сводный документ при начислении НДС
  • отражение исправленных счетов-фактур полученных в дополнительном листе
  • код ТНВЭД в книге продаж.

Узнать подробнее о сроках реализации изменений можно в «Мониторинге изменений законодательства».

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Некоторые правила оформления счета-фактуры

специалисты Аудиторской компании «АСИКО»

Практика применения Закона РК от 24 апреля 1995 года № 2235 и Кодекса РК «О налогах…» от 12 июня 2001 года № 209-II (далее — Налоговый кодекс) показывает, что, несмотря на значительное количество разъяснений, ответов, статей и комментариев норм налогового законодательства РК специалистами различного уровня, вопросы и ошибки в учете субъектов, как правило, из года в год одни и те же. На наш взгляд, одной из причин такого состояния является недооценка взаимосвязи требований рассматриваемых норм с другими нормами как налогового, так и гражданского права, и естественно нежелание тратить время на их изучение. В такой ситуации проще задать вопрос и получить ответ. Однако слушать чужие советы — делать чужие ошибки, и хорошо если ответ достаточно обоснован, а если нет, то… срок исковой давности по налоговым обязательствам, согласно статье 38 Налогового кодекса, составляет 5 лет, а если налогоплательщик подал декларацию на пересмотр налогов в последний год этого срока, то общий срок исковой давности ему продлят еще на один год.

Отсюда следует, что возможные ошибки и нарушения необходимо выявлять и устранять в течение первых четырех лет, особенно в организациях, где бизнес устойчив и не предполагается ликвидации, а также в тех фирмах, которым требуется обязательный аудит, при этом необходимо систематически учиться вырабатывать свое профессиональное суждение по той или иной проблеме, тем более что такое мнение является одним из важнейших факторов при работе с МСФО.

В качестве примера рассмотрим применение в практике норм статей 242-243 Налогового кодекса.

Статья 242. Счет-фактура

1. Счет-фактура является обязательным для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.

Из содержания данной нормы следует, что обязательным документом счет-фактура является только для плательщиков НДС, признанных согласно статьям 207-208 Налогового кодекса и имеющих свидетельства о постановке на учет по НДС.

Однако подпункт 2 пункта 1 статьи 235 устанавливает, что если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура или другой документ выписывается с отметкой «без НДС».

Учитывая, что счет-фактура является документом, совмещающим реквизиты отгрузочного (платежного) документа и расчетного по НДС, можно сделать следующие выводы:

— все поставщики товаров (работ, услуг), вне зависимости от того, являются они плательщиками НДС или нет, имеют право выписывать счета-фактуры;

— плательщики НДС имеют право выписывать счет-фактуру в качестве платежного документа на предоплату с указанием ставки и суммы НДС, но необходимо иметь в виду, что выписка такого документа сразу фиксирует факт реализации и дату совершения оборота по работам и услугам, поэтому лучше воспользоваться счетом на предоплату или той же формой, но не указывать ставку и сумму НДС;

— неплательщики НДС имеют право выписывать счет-фактуру в качестве платежного отгрузочного и налогового документа только с отметкой «без НДС».

Справочная информация

До 1 января 2000 года в целях расчета НДС применялся документ «налоговый счет-фактура», имеющий реквизиты согласно пункту 2 статьи 65 Закона РК от 24 апреля 1995 года № 2235. Кроме этого, в качестве платежного и отгрузочного документа использовался бухгалтерский счет-фактура, согласно приказу Госкомстата РК от 16 ноября 1994 года № 74.

С 1 января 2000 года был введен единый документ, который используется до настоящего времени, совмещающий функции отмененных счетов-фактур и имеющий реквизиты согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса, позволяющие использовать его в качестве не только налогового, но и платежного документа.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

2. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.

Эта норма устанавливает, что только плательщики НДС, которые являются поставщиками товаров (работ, услуг), причем только по прямым договорам, имеют право и обязанывыписывать получателям счет-фактуру с НДС и соответственно только такой счет-фактура будет являться основанием для отнесения в зачет сумм НДС, уплаченных получателями товаров (работ, услуг) согласно статье 235 Налогового кодекса. При этом необходимо отметить, что некоторые плательщики НДС, в силу специфики своей деятельности, имеют право выписывать счета-фактуры с нулевой ставкой и «освобожденный от НДС», в том числе арендодатели, экспедиторы, экспортеры, перевозчики и т. п.

Это обязательство поставщика распространяется на весь круг лиц-получателей его услуг, независимо от того, является получатель плательщиком НДС или не является, однако неплательщик НДС не имеет права зачета по таким счетам-фактурам.

В случае если плательщиком НДС является юридическое лицо, имеющее структурные подразделения, которые, в свою очередь, не являются самостоятельными плательщиками НДС, но наделены правом самостоятельно заключать отдельные договоры как по реализации, так и по приобретению, выписка счетов-фактур такими структурными подразделениями может осуществляться в следующем порядке:

— в поле, предусмотренном для указания РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг), указываются соответственно РНН структурных подразделений;

— в поле, предусмотренном для указания номера свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика, указывается номер и серия свидетельства о постановке на учет по НДС юридического лица (головной организации).

Счета-фактуры, выписываемые арендодателем, имеют свои особенности и выписываются в следующем порядке:

· арендные платежи за аренду недвижимости представляют сумму амортизационных отчислений, рассчитанных согласно СБУ 6 от 13 ноября 1996 года, и арендного процента, то есть величины чистого дохода арендодателя, который включается в состав арендной платы. При этом облагаемым оборотом по НДС будет являться вся сумма арендной платы, которая и должна выделяться отдельной строкой в счете-фактуре, выданном арендатору;

· согласно статье 543 Гражданского кодекса РК (далее — ГК РК) от 1 июля 1999 года № 409-I право сдачи имущества во временное пользование принадлежит его собственнику, а статья 52 Земельного кодекса РК от 20 июня 2003 года № 442-II устанавливает, что «сдача во временное пользование землепользователем принадлежащих ему зданий (строений, сооружений) влечет сдачу во временное землепользование на тот же срок земельного участка, занятого указанными зданиями (строениями, сооружениями) и предназначенного для их эксплуатации». При этом, согласно статье 226 Налогового кодекса, обороты по аренде земельных участков освобождены от НДС.

Следовательно, аренда офиса и аренда земельного участка — это обороты, облагаемые по разным ставкам. В силу статьи 67 Налогового кодекса по ним организуется раздельный учет, поэтому оплата за землю должна выделяться в счете-фактуре отдельной строкой как освобожденный оборот;

· в арендную плату не должны включаться платежи за обслуживание объекта по договорам, заключенным арендодателем с непосредственными поставщиками:

— электроэнергию;

— тепловую энергию;

— водопровод и водоотведение;

— благоустройство;

— связь и т. п.

Согласно статьям 489, 492 ГК РК от 1 июля 1999 года № 409-I абонент (в данном случае — арендодатель) имеет право передавать энергию, принятую им через присоединенную сеть энергоснабжающей организации только с согласия последней, которое должно быть зафиксировано в договоре. При этом счета-фактуры имеет право выписывать только непосредственный поставщик таких услуг на энергию, тепло, связь, коммунальные услуги и т. п. согласно пункту 2 статьи 242 Налогового кодекса.

Таким образом, если арендодатель не имеет согласия прямого поставщика на заключение субабонетских договоров, то стоимость затрат, понесенных им по прямым договорам, должна оплачиваться арендатором в форме возмещения без права на зачет НДС, а арендодатель не имеет права включать такие обороты в облагаемые при выписке счетов-фактур арендатору. При этом суммы оплаты за третьих лиц не могут включаться в доходы арендодателя.

Поэтому такие затраты арендодатель должен покрывать за счет арендатора в форме возмещения и включать в счет-фактуру отдельной строкой без НДС или выписывать бухгалтерский счет на оплату (возмещение) дополнительных затрат, а в доход арендодателя будут включаться только суммы арендной платы, полученной от арендатора;

· при выписке счета-фактуры арендатору арендодатель должен показать раздельно:

— аренду помещения — НДС 15%;

— плату за землю — освобождение от НДС;

— предоставление услуг поставщика через присоединенные сети (энергия, тепло, вода, канализация, связь и т. д.) как сумму затрат, понесенных арендодателем по прямым договорам с поставщиками, — возмещение.

Если арендодатель оказывает услуги по отоплению, освещению и т. п. собственными силами (автономные источники), то они оговариваются в договоре и включаются в состав арендной платы как облагаемые обороты и в доходы от оказания прочих услуг.

Счета-фактуры должны быть подписаны оригинальными подписями, так как факсимиле не предусмотрено Налоговым кодексом.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

3. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

3) наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

4) размер облагаемого оборота;

5) ставка налога на добавленную стоимость;

6) сумма налога на добавленную стоимость;

7) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

4. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

В настоящее время формы счетов-фактур не утверждаются уполномоченным органом, поэтому субъект может самостоятельно разработать ее в книжном или альбомном варианте, но с обязательнымуказанием реквизитов, установленных пунктом 3. При этом необходимо учитывать следующее:

— система порядковых номеров счетов-фактур должна быть определена в учетной политике (сквозные или периодические, литерные или цифровые и т. п.);

— юридическое лицо-поставщик или получатель может указывать свою организационно-правовую форму в сокращенном виде (АО, ТОО, ТДО, ИП и т. п.). Однако сокращенное наименование использовать нельзя, несмотря на то, что гражданское законодательство РК это допускает. Следует помнить, что счета-фактуры, выписанные с 1 января 2002 года по 1 февраля 2002 года без указания реквизитов Свидетельства поставщика и получателя, являются основанием для отнесения этих сумм в зачет;

— наименование реализуемых товаров (работ, услуг) должно как минимум соответствовать наименованию в накладной, договорах и т. п., как максимум — в ТН ВЭД и других нормативных документах;

— размер облагаемого оборота определяется согласно статье 217 Налогового кодекса с учетом особенностей статей 214,224 и главы 37 Налогового кодекса;

— ставка НДС указывается согласно статье 245, с учетом особенностей глав 36-37 Налогового кодекса. При этом, если в процессе реализации одной сделки возникают обороты, облагаемые различными ставками (15%, «0», «без НДС», «освобожденный от НДС»), то они отражаются отдельными строками согласно статье 67 Налогового кодекса;

— если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота, то по услугам, указанным в пункте 4, НДС относится в зачет в том периоде, на который приходится дата выписки;

— счет-фактура подписывается оригинальной подписью руководителя и главного бухгалтера поставщика, либо лицом, уполномоченным приказом. Факсимильные подписи не допускаются. При этом подпись может не заверяться печатью, так как в пункте 2 этого не предусмотрено.

При определении даты совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг, когда первым исполняется условие выполнения работ, оказания услуг, согласно пункту 4 статьи 242 Налогового кодекса счет-фактура на эти работы, услуги должен быть выписан не позднее даты выполнения работ, оказания услуг, то есть в тот же день.

Аналогично должен быть выписан счет-фактура в случае получения каждого платежа при реализации работ, услуг на постоянной (непрерывной) основе, что означает выполнение работ и услуг ежедневно на основе долгосрочного контракта, в котором не оговариваются конкретные сроки, объемы и размер оплаты выполняемых работ (услуг). При этом сдача работ (услуг) заказчику (подписание актов, выписка счетов-фактур) может производиться один раз за определенный период, длительность которого может превышать длительность налогового периода, а результатами работ и услуг покупатель может воспользоваться сразу (АЗС, торговля и т. п.). Однако если в этом случае налогоплательщик в течение этого периода получает оплату за выполненные работы (услуги), то дата получения оплаты является датой совершения оборота.

Таким образом, в случае если работы (услуги) выполняются на постоянной (непрерывной) основе и первоначально производится оплата по таким работам, услугам, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата получения каждого платежа независимо от формы расчета, то есть имеет место кассовый метод.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5. Если иное не установлено настоящим пунктом, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).

Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.

В случае если поставщик использует при реализации товаров документ (накладную), в котором реализуемые товары указываются по каждому наименованию (в ассортименте), в счете-фактуре допускается указание общего оборота по реализации без построчного заполнения строк «Наименование товаров (работ, услуг)». Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров, облагаемых по различным ставкам налога или наряду с облагаемыми оборотами имеются освобожденные, то в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указывается общий оборот по реализации, облагаемый по установленной для такого оборота ставке налога.

Документ (накладная), в котором реализуемые товары указываются по каждому наименованию (в ассортименте), в обязательном порядке должен быть приложен к счету-фактуре, который должен содержать ссылку на номер и дату прилагаемого документа (накладной).

Если реализация товаров, работ, услуг осуществляется на условиях предварительной оплаты, счет-фактура не составляется. В этом случае достаточно составления документа на предварительную оплату. Таким документом, в том числе может быть и счет на предварительную оплату. При этом форма и порядок составления такого документа определяются самим налогоплательщиком. В дальнейшем при осуществлении фактической реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать покупателю счет-фактуру в установленном порядке.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5-1. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.

В зависимости от вида имущества, передаваемого в лизинг, и других условий при проведении этой операции, счета-фактуры могут быть выписаны с различными ставками с учетом требований статьи 228 Налогового кодекса.

Оптимальным вариантом может быть следующий:

— сумма вознаграждения освобождена от НДС согласно пункту 1 статьи 228;

— импорт основных средств, введенных лизингодателем в целях передачи в лизинг, освобожден от НДС согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 234.

Соответственно передача имущества в лизинг освобождена от НДС при соблюдении вышеизложенных условий согласно пункту 2 статьи 228, поэтому в счете-фактуре может быть только одна строка.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5-2. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

Выписка счетов-фактур в соответствии с настоящим пунктом осуществляется согласно правилам, установленным уполномоченным государственным органом.

Экспедиторы осуществляют выписку счетов-фактур в особом порядке, установленном Налоговым кодексом, несмотря на то, что они являются посредниками, как и другие поставщики услуг, которым такое право не дано (арендодатели, комиссионеры, представители и т. п.), то есть:

— несмотря на то, что экспедитор не выполняет непосредственную перевозку или экспедиторские услуги при перепоручении, он имеет право выписывать счета-фактуры для своих клиентов на основании пункта 5-2 статьи 242 Налогового кодекса при условии соблюдения требований статей 212-215, 217 и 242 Налогового кодекса по правилам, установленным приказом НК МФ РК от 23 января 2003 года № 18;

— при оформлении счетов-фактур необходимо учитывать следующее:

· услуги международной перевозки облагаются по ставке «0» согласно статье 224 Налогового кодекса;

· услуги экспедиторов, связанные с международными перевозками, освобождены от НДС согласно пункту 12-2 статьи 225 Налогового кодекса;

· перечень услуг, освобожденных от НДС, является исчерпывающим, все остальные экспедиторские услуги, не включенные в этот перечень, относятся к облагаемым оборотам и оформляются в соответствии с требованиями национальных налоговых актов, а при экспорте услуг экспедитора применяются нормы международных соглашений;

· если транспортная экспедиторская компания (ТЭК) имеет с грузоотправителем договор транспортной экспедиции, то она имеет право выписывать счета-фактуры от своего имени, но при условии раздельного учета оборотов, облагаемых различными ставками: «0»; 15% и «освобождены», либо с прочерком в графе «Ставка», согласно пункту 5 статьи 242 и пункту 2 статьи 235 Налогового кодекса;

· если в договоре указывается, что ТЭК поручается оплачивать за грузоотправителя от своего имени сопутствующие услуги (авиабилеты, страховка и т. п.), то такая операция регулируется пунктом 5 статьи 217 Налогового кодекса как оплата за третьих лиц, а клиенту выставляется счет-фактура на сумму вознаграждения по ставке 15%.

Таким образом, размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается как облагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками (поставщиками) — плательщиками НДС, так и необлагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками (поставщиками), не являющимися плательщиками НДС.

Статья 243. Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота

1.При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:

1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

3) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

4) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

5) сумма налога на добавленную стоимость.

2. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).

При возникновении случаев, установленных статьей 218, прежде чем выписывать счет-фактуру на корректировку, необходимо подготовить подтверждающие документы и изучить в Налоговом кодексе: пункт 2 статьи 81, статью 218, пункты 3-4 статьи 237.

Числовой пример расчета и выписки дополнительного счета-фактуры разъясняется в письме НК МФ РК от 30 апреля 2004 года № НК-УМ-08-2-18/3316.

При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором обязательно указывается номер и дата составления первичного счета-фактуры.

Пункт 2 статьи 243 Налогового кодекса вызывает вопрос, как покупатель должен подтвердить счет-фактуру, если его форма не предусматривает этого. Вероятно, это подтверждение будет оформлено первичными документами бухгалтерского учета, подтверждающими фактический возврат товара или изменение цен (накладные, счета, акты, договоры и т. п.).

Не являются корректировкой случаи предоставления покупателю заранее оговоренных скидок, так как если товары (работы, услуги) реализуются с учетом предоставленной скидки, то выписка дополнительного счета-фактуры на сумму скидки не требуется.

Согласно Правилам применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью от 18 апреля 2002 года № 449 при возврате (частичном или полном) потребителю денег за ненадлежащее качество товаров (работ, услуг) ответственное лицо налогоплательщика составляет и оформляет акт о возврате денежных сумм потребителю по форме, установленной в приложении 6 к Правилам, по неиспользованным контрольным чекам, погашает их, клеит на лист бумаги и вместе с актом сдает в бухгалтерию или индивидуальному предпринимателю. Записывает в книгу учета наличных денег суммы, выплаченные потребителям по возвратам.

Корреспонденция счетов в случаях корректировки может быть следующей:

§ Возврат товара

Д-т 301 К-т 633 — НДС по реализованным товарам;

Д-т 801, 802 К-т 221, 222 — списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 711 К-т 301 — частичный возврат товаров покупателем (без учета НДС);

Д-т 633 К-т 301 — сторно НДС по возвращенным товарам;

Д-т 221, 222 К-т 801, 802 — восстановление стоимости возвращенных товаров.

§ Изменение условий сделки:

Д-т 301 К-т 702 — реализованы товары;

Д-т 301 К-т 633 — сумма НДС по реализованным товарам;

Д-т 802 К-т 222 — списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 702 К-т 301 — принято решение о безвозмездной передаче товаров, в связи с чем доход корректируется до их балансовой стоимости;

Д-т 633 К-т 301 — сторно НДС по сумме корректировки.

§ Изменение согласованной компенсации за реализованные работы:

Д-т 301 К-т 701, 703 — выполненные работы;

Д-т 301 К-т 633 — НДС по работам;

Д-т 713 К-т 301 — предоставлена скидка с цены в связи с частичным браком выполненных работ (без учета НДС);

Д-т 633 К-т 301 — сторно НДС на скидку с цены.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы:

1. Счет-фактура может быть признан недействительным, если его содержание и реквизиты не будут соответствовать требованиям пунктов 3-5, 5-1, 5-2, 7 статьи 242, а также, если он носит признаки фиктивного, согласно статье 211 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 года № 155-II (КоАП РК).

В этом случае поставщик может быть наказан согласно указанной статье, а у покупателя будут исключены из зачета соответствующие суммы НДС, однако истец должен доказать недействительность или фиктивность документов через суд, если это нарушение не очевидное.

Статья 211. Выписка фиктивного счета-фактуры

Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры —

влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц — в размере двухсот процентов от суммы налогов на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру.

Примечание. Фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающий в себя сумму налога на добавленную стоимость.

2. Другими нарушениями правил выписки счетов-фактур, наиболее часто встречающимися в практике, являются:

— отнесение в зачет сумм НДС без счетов-фактур;

— представление не оригиналов счетов-фактур, а факсовых копий;

— счета-фактуры, выписанные налогоплательщиком после даты его ликвидации;

— счета-фактуры с подчистками и исправлениями, не удостоверенными в установленном порядке;

— счета-фактуры с указанием неполного набора реквизитов;

— неверно рассчитанные обороты по дополнительным счетам-фактурам;

— счета-фактуры, подписанные факсимильной подписью;

— указано сокращенное или неверное наименование сторон(ы);

— отсутствие подписей должностных лиц поставщика;

— несовпадение дат оборота и дат счетов-фактур и др.

Как правило, в процессе проведения налоговой проверки формально налогоплательщик не имеет права вносить какие-либо изменения в документы, в том числе и в счета-фактуры.

Ответственность по вышеуказанным нарушениям рассматривается в каждом конкретном случае применительно к статьям 179, 207-209, 211 КоАП РК, из которых наиболее универсальны статьи 179 «Нарушение законодательства о бухгалтерском учете» и 208 «Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения».

При значительных финансовых последствиях нарушений возможно применение статей 218, 222 Уголовного кодекса от 16 июня 1997 года № 167-I.

При всем этом пт 14 Правил ведения журнальчика учета приобретенных и выставленных счетов-фактур, используемых при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, предвидено, что счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), доказательства оператора электрического документооборота, уведомления покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке соответственно по мере их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю или если направленные торговцем покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) либо получения за соответственный налоговый период. Клерк.Ру Бухгалтерия Общая бухгалтерия Бухучет и Налогообложение Пропущена отгрузка, нарушилась нумерация документов. Что делать? PDA Просмотр полной версии : Пропущена отгрузка, нарушилась нумерация документов. Что делать? Tesses 24.10.2013, 18:58 Почетаемые клерки, хороший вечер!Очень прошу вашей помощи.Ситуация.В 3 квартале (в августе) сделали отгрузку, но не провели в программке. Наказание за некорректную нумерацию При присвоении номеров счетам-фактурам достаточно нередко появляются ошибки. Более всераспространенные из их:

  • Пропуск номеров.
  • участников приятельств либо доверительных управляющих (также через слеш указывается принятый в компании индекс операции по определенному договору).

Подробнее о реквизитах счета-фактуры и их значимости для этого документа читайте в статье «Ст. 169 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы». При всем этом порядка нумерации счетов-фактур сам Налоговый кодекс не устанавливает и отсылает нас к подзаконному акту — постановлению Правительства РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Соответственно, выяснилось это только на данный момент. Что имеем:1) нарушена нумерация счетов-фактур (на картонном носителе (выданном при отгрузке покупателю) с/ф № 28 от 15.08, а в проге под № 28 уже другая с/ф от 20.08, к концу 3-го квартала были уже пятидесятые номера)2) нарушена нумерация товарных накладныхЧто делать в таковой ситуации? (поменять документы у покупателя не представляется вероятным) Январь 24.10.2013, 19:19 Присвоить пропущенной отгрузке хоть какой удачный для вас номер. Существует риск того, что клиент, найдя буквенное обозначение, востребует исправление бумаг.

Но постановление правительства ограничивает возобновление нумерации: раз в день начинать ее поначалу нельзя. Это будет считаться нарушением. Периодичность обновления находится в зависимости от документооборота определенного предприятия.

Принципиальна ли «сквозная» нумерация учетных документов?

ПО предупреждает раздвоение. Нарушение порядка нумерации – самый непростой случай. Для исправления нарушения придется издержать много времени и сил. Ошибка в хронологии 1-го номера приводит к тому, что «ползут» и другие числа.

Нумерация счетов-фактур не по порядку в 2018 году

На это обращается внимание при проверках. Как отражается некорректная нумерация на покупателе? Почти всегда некорректная нумерация не оказывает никакого воздействия на покупателя. Ошибки не мешают:

Чем больше бумаг заполняется, тем почаще происходит возобновление номеров. Разновидности номеров счетов-фактур Номера могут состоять как из цифр, так и букв. Буквенные обозначения непременно должны быть при документообороте в последующих структурах:

Эта отгрузка также подписана покупателями. Т.е. имеем две отгрузки (бумажные документы) различными датами, но одним номером. Все осложняется тем, что документы у покупателей не поменять.Выходит, если завести в проге эту отгрузку хоть каким комфортным мне номером, то с «бумажной» отгрузкой она совпадать не будет 🙁 Январь 24.10.2013, 19:38 Приложите к пропущенной отгруке записку «в связи со сбоем в ПО в учетной программке эта реализация проведена за номером таким-то» Tesses 24.10.2013, 19:41 Январь, спасибо большущее за помощь! Так и сделаю! Аноним 24.10.2013, 20:06 что мещает один из номеров в программке поставить с нолем впереди? 028 Tesses 24.10.2013, 20:52 что мещает один из номеров в программке поставить с нолем впереди? 028 В принципе ничего не мешает, правда там номера идут ХХ000000028, ХХ000000029 и т.д.

ЗАДАТЬ ВОПРОС
ЗАПРОСИТЬ ПРЕДЛОЖЕНИЕ

Как верно произвести нумерацию счетов-фактур

Индекс определяется компанией и прописывается по определенному договору.

    Люди, состоящие в приятельстве, либо доверительные менеджеры.

Соблюдение правил принципиально не только лишь для выполнения нормативных актов. Верная нумерация обеспечивает упорядоченный документооборот, предупреждает неурядицу.

Разрешение на внедрение дополнительных номеров дано в письмах Минфина. Меня об этой отгрузке не предупредили. Я выписала последующую отгрузку 20.08.13 тем же № 28.

ВНИМАНИЕ! В статье 120 НК РФ обозначено, что отсутствие счетов-фактур по выполненным операциям тянет за собой штраф. Эти наказания не касаются некорректных номеров. Но верная нумерация принципиальна в любом случае.

  • Игнорирование необходимости хронологии.
  • Присвоение 1-го и тоже же номера одному и тому же документу.
  • Последняя ошибка встречается достаточно изредка, потому что большая часть бухгалтеров пользуются особыми программками.Таким знаком стала косая черта (дробь, слеш) — «/» (ранее говорилось просто о разделительной черте, но не уточнялось, слеш имеется в виду либо тире). Об конфигурациях, внесенных в форму и правила наполнения счета-фактуры в 2017 году, читайте в материале «Как заполнить новейшую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

    • обособленных подразделений (номер документа через слеш дополняется цифровым индексом ОП, закрепленным в учетной политике);
    • Мотивация лица – предупреждение появления заморочек при налоговой проверке. ВНИМАНИЕ! Существует компромиссный способ. Можно присваивать счету-фактуре сразу и официальный, и вспомогательный номер. Данная мера нарушением считаться не будет.

      Если есть пропуски в нумерации счетов фактур

      Указывать вспомогательный номер можно не только лишь в бухгалтерской программке, да и в самом документе.Но дополнительное значение не надо упоминать в графе «Номер». Оно указывается после всех реквизитов в графе «Справочно».

    Другими словами клиент не получит отказ в вычете, о чем говорится в пт 2 статьи 169 НК РФ.Неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.Широкая арбитражная практика, также, естественно, в пользу налогоплательщика: Постановление ФАС МО от 24.06.2008 № КА-А40/4542-08, ФАС УО от 13.05.2008 № Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 № А19-12415/07-51-Ф02-9578/07, ФАС СЗО от 18.08.2005 № А05-2344/2005-10, ФАС ВВО от 13.01.2005 № А28-9751/2004-433/11, ФАС СЗО от 11.10.2004 № А56-6325/04, ФАС СЗО от 15.06.2004 № А56-45387/03, ФАС ПО от 02.10.2003 N А55-4626/03-39 и другие.Санкций за нарушение порядка нумерации счетов-фактур законодательством не предвидено.Налоговые органы считаю иначеОпытные бухгалтеры стараются соблюдать серьезный порядок нумерации. Они уже не раз испытывали трудности как с аудиторами, так и конкретно с налоговыми органами. Для 2017–2018 годов схожим документом является постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, два раза за 2017 год поменявшее собственный текст (с 01.07.2017 и 01.10.2017). Но в части вопросов нумерации счетов-фактур ничего не поменялось. Таким макаром, со времени вступления в силу постановления № 1137 принципных новшеств по нумерации в его тексте не было.

    Необходимо ли исправлять нумерацию? Данная мера имеет смысл, если ошибка допущена в последнем номере документа, который пока не передан покупателю. Если же ошибка касается позднего номера, исправлять ее необязательно. Никаких наказаний торговец за данное нарушение не несет.

    • идентификации сторон контракта;
    • наименованию ТРУ, их цены;
    • ставке и совокупы НДС.
    • Выходит, что в счетах-фактурах, уже переданных покупателю, указаны неправильные номера.Правила нумерации Главное правило нумерации – присвоение цифр в хронологическом порядке: номера указываются по мере выставления. Возобновлять нумерацию разрешается. Это безизбежно, если компания работает длительное время. Непременно необходимо отразить периоды возобновления в учетной политике компании. Период может быть последующим:

      Данная мера позволяет стремительно найти нужные документы. Но рассматриваемый способ использовать не рекомендуется, потому что разрешений на это в законе нет.Они непременно должны быть указаны в хронологическом порядке.

      Некие уточнения имели место летом 2014 года (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), когда был определен вид разделительного знака, применяемого в счетах-фактурах обособленных подразделений, участников приятельств и доверительных управляющих.После номера необходимо указать индекс в цифрах. Значения делятся слешем (/).

      ЗАДАТЬ ВОПРОС
      ЗАПРОСИТЬ ПРЕДЛОЖЕНИЕ