Номинальная стоимость доли

Содержание

Изменение номинальной стоимости доли участника — физического лица

В целях повышения ликвидности бизнеса многие финансово-промышленные группы и холдинговые компании рассматривают возможность принятия решения об увеличении уставного капитала дочерних компаний без изменения долей участия. Как правило, участниками дочерних компаний выступают руководители материнских компаний. В этом случае увеличивается номинальная стоимость долей участников — физических лиц. Рассмотрим налоговые последствия изменения (увеличения или уменьшения) номинальной стоимости доли участника.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 14 Закона об ООО <1>). Следовательно, доля в уставном капитале общества каждого отдельного участника формируется за счет его вклада. В качестве вклада могут выступать деньги, ценные бумаги, вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Законом об ООО установлены следующие способы оценки доли участника — физического лица в уставном капитале:

  • в виде номинальной стоимости доли, определяемой в рублях;
  • размера доли, определяемого в процентах или в виде дроби. Он соответствует соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества;
  • действительной стоимости доли.

<1> Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Как отмечено в п. 3 ст. 26 Закона об ООО, действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Алгоритм расчета действительной стоимости доли следующий: номинальная стоимость доли делится на размер уставного капитала общества, затем полученный показатель умножается на величину чистых активов компании. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год.

Существуют три способа увеличения уставного капитала ООО — за счет:

  • имущества самого общества;
  • дополнительных вкладов его участников;
  • вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Как уже отмечалось, уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей всех его участников, значит, изменение (увеличение или уменьшение) уставного капитала влечет за собой повышение (понижение) номинальной стоимости доли одного или нескольких участников. Сказанное не относится к ситуации, когда уставный капитал увеличивается за счет вкладов третьих лиц, так как это связано с принятием в общество одного или нескольких новых участников и внесением ими вкладов в уставный капитал, следовательно, номинальная стоимость долей старых участников общества при этом не меняется.

Увеличение номинальной стоимости доли

С увеличением уставного капитала за счет имущества самого общества возрастает номинальная стоимость долей сразу всех его участников. Размер долей участников остается прежним. В этом случае источником имущества общества являются:

  • нераспределенная прибыль прошлых лет;
  • добавочный капитал в виде результатов переоценки основных фондов (средств).

Рассмотрим, какие налоговые последствия вызывает для участника — физического лица увеличение номинальной стоимости его доли за счет имущества общества. Если стоимость вносимого в общество неденежного вклада превышает 200 МРОТ, то необходимо привлечь независимого оценщика.

Пример 1. Номинальная стоимость доли участника — физического лица в уставном капитале ООО "Альфа" составляет 150 000 руб. Денежная оценка вклада, произведенная независимым оценщиком и утвержденная участником ООО, равна 200 000 руб. и вносится в уставный капитал вновь создаваемого ООО "Бета".

Стоимость услуг по независимой оценке номинальной стоимости доли составила 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" делаются проводки:

Д 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и облигации", — К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", — 50 000 руб. (200 000 руб. — 150 000 руб.) — признан операционный доход от участия в других организациях;

Д 91-1 — К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 50 000 руб. — начислены услуги по независимой оценке;

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — К 76 — 9000 руб. — выделен НДС по независимой оценке;

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" — К 19 — 9000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС.

В целях налогообложения прибыли доход в виде превышения номинальной стоимости доли над ее первоначальным размером при вкладе в уставный капитал ООО "Бета" не учитывается при определении налоговой базы (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Теперь что касается стоимости услуг независимого оценщика. Можно ли учитывать ее при налогообложении прибыли? В целях исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Датой осуществления данных расходов, как и в бухгалтерском учете, признается дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по оценке имущества.

Рассмотрим, возникает ли налогооблагаемая база по НДФЛ у участника — физического лица при увеличении номинальной стоимости доли. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Пример 2. Уставный капитал ООО "Металл-сервис" равен 10 000 руб. Общество создано двумя участниками, их доли составляют 30 и 70% соответственно. Номинальная стоимость доли первого участника — 3000 руб. (10 000 руб. x 30%), а второго — 7000 руб. (10 000 руб. x 70%).

Общее собрание участников ООО "Металл-сервис" приняло решение увеличить уставный капитал общества до 100 000 руб. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. После увеличения уставного капитала новая номинальная стоимость долей участников составила 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%) и 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%).

В бухгалтерском учете ООО делается проводка:

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — К 80 "Уставный капитал" — 90 000 руб. — отражена номинальная стоимость доли вклада.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества не происходит изменение долей участников, т.е. участник не получает никакого дополнительного объема прав, вытекающих из его владения долей. Такое увеличение приводит исключительно к изменению в структуре собственного капитала организации. Следовательно, на основании существующих норм п. 2 ст. 211 НК РФ можно сделать вывод, что увеличение номинальной стоимости доли участника не приводит к появлению у последнего дохода в натуральной форме. Доход у физического лица будет возникать только при его выходе из общества (как разница между стоимостью доли и вкладом участника).

Специалисты Минфина России и налоговых органов высказывают мнение, что при увеличении уставного капитала за счет иных источников, кроме переоценки основных средств, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (см., например, Письма Минфина России от 28 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/133, от 26 января 2007 г. N 03-03-06/1/33, от 19 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/336, ФНС России от 15 июня 2006 г. N 04-1-03/318).

Что касается судебной практики, то, рассматривая споры по поводу необходимости обложения НДФЛ сумм увеличения номинальной стоимости долей участников общества при увеличении уставного капитала, суды приходят к выводу, что дохода, облагаемого НДФЛ, у физических лиц в подобных ситуациях не возникает (см., к примеру, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2008 г. по делу N А26-3819/2007, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2007 г. по делу N А26-3819/2007, ФАС Уральского округа от 28 мая 2007 г.

Доли участников ООО в уставном капитале

по делу N Ф09-3942/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. по делу N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1). По мнению автора, данную позицию судов следует считать правильной.

Уменьшение номинальной стоимости доли

В соответствии со ст. 20 Закона об ООО уменьшение уставного капитала общества может происходить путем:

  • уменьшения номинальной стоимости долей всех участников;
  • погашения долей, принадлежащих обществу.

Сначала рассмотрим второй вариант. По решению общего собрания участников доля в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть распределена между участниками пропорционально их долям либо продана всем или некоторым участникам общества, а также, если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

Пример 3. Общество приобрело долю выбывшего участника, но не смогло в течение года реализовать ее. Величина доли составляет 30%, уставный капитал общества — 100 000 руб., чистые активы — 130 000 руб.

Определим действительную стоимость доли выбывшего участника. Она равна произведению суммы чистых активов и величины доли, т.е. 39 000 руб. (130 000 руб. x 30%).

Номинальная стоимость доли, равная произведению уставного капитала и величины доли, составит 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%).

Остаток чистых активов за вычетом уставного капитала равен 30 000 руб. (130 000 руб. — 100 000 руб.). Так как его недостаточно для выплаты действительной стоимости доли, необходимо уменьшить уставный капитал на 9000 руб. (39 000 руб. — 30 000 руб.). Общество приняло решение, что уменьшение уставного капитала будет происходить за счет уменьшения номинальных долей участников. В бухгалтерском учете общества делаются проводки:

Д 81 "Собственные акции (доли)" — К 75 "Расчеты с учредителями" — 30 000 руб. — отражена задолженность по выплате участнику номинальной стоимости доли;

Д 81 — К 75 — 9000 руб. — учтена разница между номинальной стоимостью доли и действительной;

Д 80 — К 84 — 9000 руб. — уменьшен уставный капитал за счет номинальных долей;

Д 80 — К 81 — 30 000 руб. — погашена доля, принадлежащая обществу;

Д 91-1 — К 81 — 9000 руб. — отражена сумма превышения действительной стоимости доли над номинальной;

Д 99 "Прибыли и убытки" — К 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль", — 2160 руб. (9000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Теперь об НДФЛ. В рассматриваемом случае уменьшение уставного капитала вызвано необходимостью погашения долей, соответственно, у участника — физического лица никакого дохода не возникает.

Далее рассмотрим первый вариант. Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения стоимости номинальных долей может производиться без выплаты и с выплатой разницы участникам общества.

Пример 4. По решению общего собрания участников ООО "Цементсервис" изменяет размер уставного капитала за счет уменьшения на общую сумму 500 000 руб. стоимости номинальных долей всех участников без выплаты разницы участникам. В бухгалтерском учете ООО "Цементсервис" делается запись:

Д 80 — К 84 — 500 000 руб. — отражено уменьшение номинальной стоимости долей без выплаты разницы участникам.

Изменим условия примера. По решению общего собрания участников ООО "Цементсервис" изменяет размер уставного капитала за счет уменьшения стоимости номинальных долей всех участников, но с выплатой участникам разницы на общую сумму 500 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО делаются проводки:

Д 80 — К 75 — 500 000 руб. — отражено уменьшение номинальной стоимости долей с выплатой участникам разницы;

Д 75 — К 50 "Касса" — 500 000 руб. — выплачена участникам сумма, на которую уменьшен уставный капитал.

У участников общества — физических лиц, которым выплачивается часть доли, по мнению Минфина России, вся полученная сумма является доходом, подлежащим обложению НДФЛ. С таким выводом можно согласиться. Это связано с тем, что в результате уменьшения уставного капитала общества физическим лицам — участникам общества будут выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально доле каждого участника.

В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Значит, указанные денежные средства будут выплачены за счет уменьшения имущества общества, т.е. имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей.

Таким образом, при выплате участнику — физическому лицу денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества налогообложению подлежит вся сумма полученного дохода без применения каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.

В.В.Земсков

Д. э. н.,

аудитор

Статья 26 Закона об ООО предусматривает вслед за ст. 94 ГК безусловное право участника на выход из общества. При этом его доля выкупается обществом, и наступают последствия, предусмотренные ст. 24 Закона. Выходящему участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли (по терминологии ГК — стоимость части имущества общества, соответствующей его доле в уставном капитале). Правило о свободном выходе является императивным.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли участника.

Правило о свободном выходе участника ООО, унаследованное ГК и Законом об ООО из законодательства советского периода, относится, по мнению В.В. Залесского и Г.Е. Авилова, к числу наиболее спорных положений российского законодательства о хозяйственных обществах. В результате использования права на выход общество неожиданно может лишиться существенной части своих активов, что важно не только для него самого, но и для его кредиторов, так как стоимость доли выходящего участника вряд ли будет покрыта суммой, вырученной от ее последующей продажи. Продаваться она будет уже не по «действительной», а по рыночной цене, при определении которой придется учитывать не только балансовую стоимость активов общества, но и многие другие факторы, которые, скорее всего, будут влиять на изменение цены доли в сторону ее понижения. Уже тот факт, что участники общества используют «право свободного выхода», показывает, что рыночная цена доли ниже. Погашение приобретенной у участника доли может осуществиться путем уменьшения уставного капитала.

Выход участника из ООО. Номинальная и действительная части его доли. Часть 1

Предусмотренный законодательством порядок таков, что при вынужденном уменьшении капитала существует вероятность нарастания требований, предъявляемых кредиторами, а это может привести к ликвидации и даже банкротству общества.

В предпринимательской практике уже возникал вопрос о применимости «права свободного выхода» в обществах, состоящих из одного участника. Исходя из общего правила о том, что положения Закона распространяются на общества с одним участником постольку, поскольку это не противоречит существу рассматриваемых отношений (см. абз. 4 п. 2 ст. 7 Закона об ООО), следует сделать вывод о невозможности выхода из общества его единственного участника, так как общество без участников не существует. Такое общество не смогло бы ни функционировать, ни даже самоликвидироваться. Допущение выхода единственного участника означало бы возможность фактической ликвидации общества с обходом установленных ст. 64 ГК очередности удовлетворения требований.

Нюансы расчета стоимости доли и НДФЛ с нее при выходе участника из ООО

Алгоритма расчета действительной стоимости доли участника нет. Суды используют для этого как балансовую, так и рыночную стоимость активов, берут показатели как на конец предыдущего месяца, так и на конец года. От выбранного варианта зависят сумма НДФЛ и вероятность споров.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 94 ГК РФ и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее — Закон об ООО).

Поскольку отдельный порядок расчета стоимости чистых активов для ООО не установлен, такие общества могут руководствоваться методикой расчета чистых активов, предназначенной для акционерных обществ (Письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27 и от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791). Она утверждена совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003.

В каком размере стоимость доли, выплаченная бывшему участнику, облагается НДФЛ

В Налоговом кодексе нет четких правил определения облагаемого дохода участника при выходе из общества. По мнению Минфина России, действительная стоимость доли, выплаченная бывшему участнику ООО, в полном объеме включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Никакие имущественные или иные налоговые вычеты в отношении такого дохода применить нельзя. То есть для расчета НДФЛ полученная сумма не может быть уменьшена ни на величину первоначального взноса в уставный капитал, которую участник внес при создании общества, ни на стоимость, за которую он приобрел эту долю (Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1032).

В поддержку такого вывода ведомство приводит следующие аргументы. Уменьшение полученных доходов на произведенные расходы предусмотрено только при продаже доли в уставном капитале или части такой доли (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но выход участника из ООО не является продажей принадлежащей ему доли. Эта доля переходит к обществу, и оно обязано выплатить выходящему участнику ее действительную стоимость. Речи о заключении сделки купли-продажи доли в данном случае не идет. Поэтому Минфин России требует заплатить НДФЛ со всей суммы, полученной бывшим участником от общества. Аналогичной позиции придерживаются некоторые суды (Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2011 N Ф09-7722/11).

Примечание. Минфин России убежден, что бывший участник должен уплатить НДФЛ со всей суммы, полученной от общества в качестве действительной стоимости его доли.

Ранее инспекторы в регионах занимали более лояльную позицию. Так, в разъяснениях УФНС России по г. Москве говорится, что при выходе участника-физлица из общества он должен уплатить НДФЛ только с разницы между действительной стоимостью доли и величиной первоначального взноса в уставный капитал (Письма от 04.05.2007 N 28-10/043011 и от 30.09.2005 N 28-10/69814). Но спустя несколько лет московские налоговики поддержали позицию Минфина России и подтвердили, что налогом облагается полная сумма выплаченного участнику дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

Противоположную позицию занял ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 22.09.2010 по делу N А66-305/2010). Суд согласился с мнением, что из налоговой базы по НДФЛ должна быть исключена номинальная стоимость доли. Последняя складывается из первоначального взноса, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, и увеличения доли в результате пополнения уставного капитала за счет прибыли общества. Суд посчитал, что первоначальный взнос не является экономической выгодой. Поэтому при выходе участника из общества налогом облагается стоимость доли, превышающая стоимость первоначального взноса.

Что касается доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли, то суд пришел к выводу, что обязанность по уплате НДФЛ по таким доходам не определена. В законодательстве не установлены порядок исчисления налоговой базы и ставка, по которой должно производиться налогообложение доходов.

Заметим, что если рассмотреть порядок определения дохода в аналогичной ситуации у участника-юрлица, то его доходом, облагаемым налогом на прибыль, является именно экономическая выгода — сумма разницы между действительной стоимостью доли и стоимостью его вклада в уставный капитал общества.

Итак, вопрос о том, в каком размере облагается стоимость доли, выплаченная участнику общества, остается спорным. Налогоплательщику, не согласному с мнением Минфина России, свое мнение, скорее всего, придется доказывать в суде.

НДФЛ должно перечислять в бюджет само общество. Доход налогоплательщика в виде выкупной стоимости доли не относится к доходам, по которым налогоплательщик должен самостоятельно перечислять НДФЛ. Следовательно, в отношении его общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Также компания должна представить соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19 и от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126.

Если в качестве стоимости доли передано имущество, общество должно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. С согласия участника общества действительная стоимость доли может быть выплачена имуществом такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Являясь выплатой в натуральной форме, стоимость данного имущества включается в налоговую базу бывшего участника (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В данном случае ООО не производит денежных выплат физлицу и не сможет удержать у него исчисленную сумму налога. Поэтому оно должно письменно сообщить участнику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). А участник общества в установленные сроки подает декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно уплачивает налог.

Однако, чтобы исчислить НДФЛ, общество должно правильно определить действительную стоимость доли, которая полагается участнику.

Действительная стоимость доли может быть рассчитана исходя как из балансовой, так и из рыночной стоимости

Действительная стоимость доли участника определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Это прямо прописано в п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО. Получается, что ее следует рассчитывать исходя из балансовой стоимости имущества, которая зачастую не отражает реальную стоимость активов. Это противоречит требованию того же Закона об ООО, согласно которому участнику полагается именно действительная стоимость доли.

Таким образом, участник, выходящий из состава ООО, вправе потребовать от общества, чтобы оно провело переоценку основных средств и определило их рыночную стоимость, а затем уже исходя из этой стоимости активов рассчитало действительную стоимость его доли. При этом отражать результаты переоценки в бухучете общества не обязательно. Их можно использовать исключительно для определения действительной стоимости доли и расчетов с участником, покидающим общество. Это согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ (Постановления от 29.09.2009 N 6560/09, от 14.10.2008 N 8115/08 и от 07.06.2005 N 15787/04).

Примечание. Если организация решила рассчитать стоимость доли бывшего участника исходя из рыночной стоимости ее имущества, она вправе не отражать в бухучете результаты проведенной для этого переоценки.

Арбитражные суды подтверждают, что стоимость доли необходимо определять с учетом рыночной стоимости имущества общества независимо от того, переоценивало ли ООО свои активы в бухучете. Примеры подобных решений — Постановления ФАС Северо-Кавказского от 20.09.2010 по делу N А53-9339/2009, Московского от 01.07.2010 N КГ-А41/5871-10, Поволжского от 07.06.2010 по делу N А55-14622/2009, Дальневосточного от 23.03.2010 N Ф03-1365/2010 и Уральского от 24.02.2010 N Ф09-874/10-С4 округов.

Однако, если участник, выходящий из ООО, согласен с расчетом стоимости его доли по данным бухгалтерского баланса, рыночную стоимость активов можно не определять и их переоценку не проводить. Тем более что формально, исходя из норм Закона об ООО, стоимость доли, которая рассчитана по данным бухгалтерской отчетности, признается ее действительной стоимостью.

При расчете нужно брать показатели на последний день месяца, предшествующего дню подачи заявления

Чтобы определить действительную стоимость доли, нужно использовать данные бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе участника (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). О каком периоде идет речь — календарном годе, квартале или месяце?

Прямого ответа на этот вопрос в законодательстве нет. В общем случае отчетным признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Это, в частности, месяц, квартал и год нарастающим итогом (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Следовательно, действительная стоимость доли участника должна определяться на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления о выходе из ООО. Например, участник подал такое заявление 30 марта 2012 г. Значит, для расчета действительной стоимости его доли общество должно использовать бухгалтерскую отчетность, составленную по состоянию на 29 февраля 2012 г., то есть за период с января по февраль этого года.

Примечание. Для расчета действительной стоимости доли бывшего участника следует использовать данные бухгалтерского баланса по состоянию на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи им заявления о выходе из ООО.

В пользу именно такого варианта высказался Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2007 N 14092/06. Как следствие, большинство судов приходят к аналогичным выводам (Постановления ФАС Уральского от 12.01.2011 N Ф09-10825/10-С4 и Северо-Кавказского от 15.11.2010 по делу N А32-53261/2009 округов).

Однако, если общество не составляет бухгалтерскую отчетность за каждый месяц, действительную стоимость доли можно рассчитать по данным баланса за последний год, предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО (Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2011 N Ф09-10825/10-С4).

Как определить дату подачи заявления о выходе из ООО

Данная дата важна для того, чтобы правильно выбрать период исходя из показателей, за который рассчитывается действительная стоимость доли бывшего участника. Ни в ГК РФ, ни в Законе об ООО не оговорено, что следует понимать под датой подачи заявления о выходе из общества.

Верховный Суд РФ и ВАС РФ разъяснили, что временем подачи заявления может считаться день его передачи участником совету директоров, наблюдательному совету, генеральному директору, правлению или дирекции общества (п. 16 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90 и Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999). Также ею может считаться день его вручения работнику общества, в обязанности которого входит дальнейшая передача заявления надлежащему лицу.

Участник может направить заявление о выходе из ООО по почте. В этом случае днем его передачи считается день поступления заявления в экспедицию, канцелярию либо к работнику общества, выполняющему эти функции, например секретарю. Это прописано в том же п. 16 совместного Постановления.

Очевидно, что дату получения заявления должностным лицом общества необходимо как-то подтвердить. Для этого при получении заявления на нем следует сделать отметку "Получено", указать дату, должность и Ф.И.О. этого лица и поставить подпись.

Знать точную дату получения заявления о выходе из ООО необходимо также и из-за того, что именно с этой даты доля бывшего участника переходит к обществу (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). Если дата получения заявления не подтверждена, то суд, скорее всего, признает, что выход учредителя из общества не состоялся и он продолжает быть полноправным его участником (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 по делу N А11-12393/2006-К1-4/398).

Однако, если руководство ООО уклоняется от получения такого заявления, суд может расценить это как злоупотребление правом. И, несмотря на отсутствие доказательств получения заявления, некоторые суды удовлетворяют требования участников ООО и признают их вышедшими из общества (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А66-3136/2008).

Если участник является работником ООО, нужно ли на стоимость доли начислять страховые взносы?

Предположим, участник ООО, который получает выкупную стоимость доли в уставном капитале, одновременно является работником общества. Должна ли организация начислить на эту сумму страховые взносы во внебюджетные фонды?

В общем случае страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физлица на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Выкуп доли ООО производится не в рамках трудовых отношений и не связан с выполнением работ или оказанием услуг для общества.

Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли

Кроме того, выплата стоимости доли участнику при его выходе из общества производится не на основании трудового договора, а на основании п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО, а также на основании устава общества.

Следовательно, такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами. Хотя официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по этому вопросу пока не выходили, в устных консультациях специалисты министерства однозначно подтвердили данную позицию.

Примечание. Даже если участник является работником ООО, выплаченная ему стоимость доли не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

О.А.Зурнаджиева

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"