Объект налогообложения

Содержание

В соответствии с НК РФ реализацией работ организацией или индивидуальным предпринимателем будет

132. Наука налогового права выделяет такой элемент налога, не установленный в НК РФ, как:

++ Ответ:2. предмет налогообложения.

Ключ: В ст. 17 НК РФ предмет налогообложения, как элемент налога, не указан (в отличие от
объекта и базы). В науке налогового права предмет налога определяется, как явление
материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и
обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой. Например, в
поимущественных налогах предметом являются некоторые виды имущества (оно обладает
стоимостной, физической или иной характеристикой), а объектом — юридический факт
133. Предмет налогообложения в науке налогового права обычно определяется, как:
++ Ответ:1. явление материального мира, находящееся в определенной связи с
налогоплательщиком и обладающее стоимостной, физической или иной
Ключ: В науке налогового права предмет налогообложения обычно определяется, как явление
материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и
обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой. Например, для
транспортного налога предмет — автомобиль (обладает, в частности, такой
характеристикой, как мощность двигателя); а объект — факт владения налогоплательщиком

134. Объект налогообложения по федеральному налогу устанавливается:

++ Ответ:1. в федеральных законах.

Ключ: Объект налогообложения по любому налогу устанавливается только в федеральном
законе (постановления КС РФ от 21.03.1997 № 5-П и от 30.01.2001 № 2-П, п. 2 ст. 12 НК

135. Объект налогообложения по региональному налогу устанавливается:

++ Ответ:3. в федеральных законах.

Ключ: Объект налогообложения по любому налогу устанавливается только в федеральном
законе (постановления КС РФ от 21.03.1997 № 5-П и от 30.01.2001 № 2-П, определение КС
РФ от 05.02.1998 № 22-О, п. 4 ст. 12 НК РФ). При ином подходе данный элемент
136. Объект налогообложения по местному налогу устанавливается:

++ Ответ:2. в федеральных законах.

Ключ: Объект налогообложения по любому налогу устанавливается только в федеральном
законе (постановления КС РФ от 21.03.1997 № 5-П и от 30.01.2001 № 2-П, определение КС
РФ от 05.02.1998 № 22-О, п. 4 ст. 12 НК РФ).

Объект налогообложения в России

При ином подходе данный элемент

137. Объект налогообложения, в соответствии с нормативным определением, это:

++ Ответ:3. реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное
обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает

Ключ: В силу п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о
налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате
138. Товар, в соответствии с НК РФ, это:
++ Ответ:3. любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Ключ: П. 3 ст. 38 НК РФ: товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации.

139. В соответствии с НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным
предпринимателем является:
++ Ответ:2. передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для
Ключ: П. 1 ст. 39 НК РФ: реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого

140. Нормативное определение работ в целях НК РФ:

++ Ответ:3. деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть
реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Ключ: П. 4 ст. 38 НК РФ: работой для целей налогообложения признается деятельность,
результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

141. В соответствии с НК РФ реализацией работ организацией или индивидуальным предпринимателем будет являться:

++ Ответ:3. передача на возмездной основе результатов выполненных работ другому лицу.

Ключ: П. 1 ст. 39 НК РФ: реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого

Объект налогообложения

Объект налогообложения — объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др. Объект налогообложения — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 части первой НК. Объектами налогообложения являются:

— по подоходным налогам — доходы (прибыль), полученные налогоплательщиком в налоговом периоде;

— по поимущественным налогам — определенные виды имущества, при надлежащего лицам на праве собственности (а также в отдельных случаях на праве распоряжения и оперативного управления);

— по налогам на реализацию товаров (работ, услуг) — обороты по реализации товаров (работ, услуг);

— по налогам на определенные виды расходов — оплаченные (а в определенных случаях и начисленные) суммы расходов;

— по налогам на совершение определенных операций — стоимость сделок имущественного характера, стоимость исковых заявлений;

— по лицензионным платежам — размер платежа за выдачу лицензии (разрешения, патента);

— по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, — таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

Налоговая база

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений, о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговый период

Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 НК). Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Комментарий к главе 27 "Налог с продаж" НК РФ

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Налоговая ставка

Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу налогообложения, то есть доля от стоимости объекта налогообложения, которую подлежит уплатить в виде налога, или величина налога, приходящаяся на единицу денежного дохода земельной площади, веса, количества товара или на другую единицу, в которой измеряется величина объекта налогообложения.

Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут устанавливаться и в виде денежной суммы, приходящейся на один объект или на показатель, характеризующий этот объект, например налог на транспортное средство с кубического сантиметра объема двигательной установки.

Различают твердыеналоговые ставки в абсолютной сумме, не зависящие от величины дохода (реальные налоги), пропорциональные ставки, действующие в одинаковом проценте к доходу вне зависимости от его величины (пропорциональное обложение), прогрессивные ставки, возрастающие по мере роста облагаемого дохода (прогрессивное обложение), и регрессивные налоговые ставки, понижающиеся по мере увеличения дохода.

Дата добавления: 2016-05-26; просмотров: 536;

Похожие статьи:

НК РФ Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

138. Товар, в соответствии с нк рф, это:

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим , передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

(пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

(пп. 4.1 введен Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

8.1) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ;

(см. текст в предыдущей )

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

(пп. 8.2 введен Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим .

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Новая редакция Ст. 38 НК РФ

1. Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

6. Идентичными товарами (работами, услугами) в целях настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

7. Однородными товарами в целях настоящего Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Комментарий к Статье 38 НК РФ

Федеральный закон N 137-ФЗ дает новое определение объекта налогообложения. Согласно п. 1 ст. 38 Налогового кодекса в редакции Закона N 137-ФЗ объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Под имуществом в Кодексе понимают виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Товар — это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). К товарам также относится любое другое имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления это деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Другой комментарий к Ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации

1. В соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса объект налогообложения является одним из элементов налогообложения, причем обязательным элементом налогообложения, т.е. если объект налогообложения не определен, то налог не может считаться установленным (см. комментарий к ст. 17 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 11 Кодекса понятие "объект налогообложения" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса (см. комментарий к ст. 11 Кодекса). На основе приведенного положения п. 1 ст. 38 Кодекса установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений комментируемой статьи.

Пунктом 1 ст. 38 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться:

операции по реализации товаров (работ, услуг). Такой объект установлен ст. 146 гл. 21 Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и ст. 182 гл. 22 Кодекса в качестве объекта налогообложения акцизами;

имущество. Такой объект установлен ст. 374 гл. 30 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, ст. 358 гл. 28 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, ст. 389 гл.

3.3. Основные понятия и термины, применяемые в НК РФ

31 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения земельным налогом и ст. 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц;

прибыль. Такой объект установлен ст. 247 гл. 25 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;

доход. Такой объект установлен ст. 209 гл. 23 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, ст. 346.4 гл. 26.1 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст. 346.14 гл. 26.2 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и ст. 346.29 гл. 26.3 части второй Кодекса в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Объектом налогообложения согласно п. 1 комментируемой статьи также может являться иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В качестве примеров установления таких объектов налогообложения можно привести следующее:

объект, имеющий стоимостную характеристику, — объект налогообложения единым социальным налогом, установленный ст. 236 гл. 24 части второй Кодекса: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

объект, имеющий количественную характеристику, — объект налогообложения налогом на игорный бизнес, установленный ст. 366 гл. 29 части второй Кодекса: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы;

объект, имеющий физическую характеристику, — объект налогообложения водным налогом, установленный ст. 333.9 гл. 25.2 части второй Кодекса.

2. В пункте 2 ст. 38 Кодекса определено, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК.

В соответствии со ст. 128 части первой ГК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В пункте 2 комментируемой статьи специально сделана оговорка, согласно которой имущественные права для целей Кодекса к имуществу не относятся.

3. Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 3 комментируемой статьи также предусмотрено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Понятие товаров в подп. 1 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ определено следующим образом: любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства.

4. Работой для целей налогообложения, как определено п. 4 ст. 38 Кодекса, признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Выполнение работ осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор подряда (гл. 37 "Подряд" части второй ГК). Согласно п. 1 ст. 702 части второй ГК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируется гл. 38 части второй ГК. В соответствии с п. 1 ст. 769 части второй ГК по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

5. Услугой для целей налогообложения, как определено п. 5 ст. 38 Кодекса, признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Возмездное оказание услуг осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор возмездного оказания услуг (гл. 39 "Возмездное оказание услуг" части второй ГК). Согласно п. 1 ст. 779 части второй ГК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При разрешении конкретного дела Президиум ВАС России в Постановлении от 3 августа 2004 г. N 3009/04 <*> указал, что взаимоотношения по договору займа не имеют признаков, предусмотренных п. 5 ст. 38 Кодекса.

———————————
<*> Вестник ВАС РФ. 2004. N 12.

Согласно п. 1 ст. 807 части второй ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество заимодавцу.

На основе этого Президиум ВАС России сделал вывод о том, что пользование денежными средствами по договору займа не может быть оценено как правоотношения по оказанию услуг.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Вексель, как ценная бумага, является объектом гражданских прав и признается движимым имуществом

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2002 N КА-А40/2737-02

Метки:Векселя, Договоры, Налог с продаж, Налоги, Расчеты , Финансы, Московский округ

Дата:07 мая 2002

от 7 мая 2002 г.

Дело N КА-А40/2737-02

(извлечение)

ЗАО "Автомобильная Торговая Компания" обратилось с иском к ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения ИМНС N 194 от 31.10.2001.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.12.2001, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.02.2002, исковые требования удовлетворены частично, суд признал недействительным решение ответчика N 194 от 31.10.2001, вынесенное в отношении истца, за исключением той части решения, в соответствии с которой руководитель ЗАО "АТК" привлечен к административной ответственности.

Суд первой и апелляционной инстанций пришел к выводу о том, что особенности векселя как ценной бумаги, удостоверяющей имущественные права, не позволяют расценить его как товар в целях налогообложения.

Законность и обоснованность судебных актов проверятся в порядке ст. 171 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы, в которой ответчик просит решение и постановление в части удовлетворения иска отменить, ссылаясь на неправильное применение судом положений ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Истец с доводами кассационной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в судебных актах.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене на основании ст. 175 п. 2, ст. 176 ч. 1 АПК РФ в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Согласно п.

товар в соответствии с нк рф это

3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в редакции ФЗ от 31.07.98 объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Согласно Федеральному закону к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Эти же положения воспроизведены в Законе г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж".

Судом установлено, что во 2 полугодии 1999 года и 1 квартале 2000 года ЗАО "Автомобильная Торговая Компания" реализовала физическим лицам для личных нужд автомобили. В счет оплаты автомобилей физические лица передали ЗАО "АТК" простые векселя, по которым КБ "Энерготрансбанк" обязался уплатить непосредственно данным физическим лицам или по их приказу любому другому лицу определенную денежную сумму.

Истец не обложил налогом с продаж стоимость реализованных автомобилей и не уплатил налог в бюджет, в связи с чем по спорным суммам доначислен налог, пени и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Удовлетворяя иск в части требований о признании недействительным решения ИМНС N 194 от 31.10.2001 о начислении налога с продаж, пени и штрафа, суд сослался на п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ и расценил вексель как имущественное право. Отсюда суд сделал вывод, что вексель в целях налогообложения не может относиться к имуществу и, соответственно, не является и товаром.

Согласно п. 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 при применении положений актов законодательства о налогах и сборах, принятых до 01.01.99, судам надлежит руководствоваться определениями соответствующих понятий, которые даны в ст. ст. 11, 38, 39 и других части первой Налогового кодекса РФ, если спор касается прав и обязанностей участников налогового правоотношения, возникших после указанной даты.

В рассматриваемом споре начисления налога с продаж, пени и штрафа произведены за период после 01.01.99, следовательно, применяются положения ст. ст. 38, 39 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе и имущественные права.

В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, вексель, как ценная бумага, является объектом гражданских прав и признается движимым имуществом. Вексель относится к имуществу и в смысле определения данного понятия, данного в п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, поскольку, являясь объектом гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, он не может отождествляться с самим имущественным правом.

В соответствии со ст. 142 ГК РФ вексель лишь удостоверяет имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Двойственная природа векселя — как имущества и документа, удостоверяющего имущественные права, не позволяет отнести его исключительно к имущественным правам в смысле п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ и тем самым не признать имуществом, и, соответственно, товаром по ст. 39 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения.

В указанном споре оснований для применения п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ не имеется, поскольку отсутствуют неустранимые сомнения, противоречия и неясности в формулировках ст. ст. 38, 39 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налоговым органом правомерно принято решение N 194 от 31.10.2001 о доначисления налога с продаж и штрафа за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Размер пени в решении N 194 от 31.10.2001 уменьшен по сравнению с ранее начисленным до 8022 руб. 35 коп. в связи с применением п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 и исключением из расчета пени, начисленных по авансовым платежам налога.

Пени в сумме 8022 руб. 35 коп. начислены в связи с несвоевременной уплатой налога с продаж в размере 101695 руб. 90 коп. в установленные Законом г. Москвы от 17.03.99 "О налоге с продаж " сроки.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 171, 174, 175, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение суда от 18.12.2001 и постановление апелляционной инстанции от 27.02.2002 по делу N А40-40962/01-111-427 Арбитражного суда г. Москвы в части признания недействительным решения N 194 от 31.10.2001 ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы о начислении налога с продаж в сумме 101695 руб. 90 коп., штрафа в сумме 20339 руб. 04 коп., пени в размере 8022 руб. 35 коп., возврата из федерального бюджета госпошлины 1000 руб. отменить.

В части удовлетворенных исковых требований в иске отказать.

В остальной части решение от 18.12.2001 и постановление от 27.02.2002 оставить без изменения.