Объекты налогообложения УСН

Содержание

Меняем объект налогообложения при УСНО

(Кто может изменить объект налогообложения и какие переходные положения при этом надо учесть)

Некоторые организации и предприниматели — "упрощенцы" могут с 2007 г. изменить объект налогообложения с "доходов" на "доходы за минусом расходов" или наоборот. Для этого нужно подать в ИФНС до конца года (не позднее 29 декабря) соответствующее уведомление в произвольной форме <1>.

Внимание!Смена объекта налогообложения носит уведомительный характер.

Кто же может поменять объект налогообложения? Это "упрощенцы", которые уже применяют УСНО по состоянию на 1 января 2007 г. 3 года и более <2>. То есть дата начала применения УСНО должна приходиться на период до 1 января 2004 г.

Примечание

Объект налогообложения не может быть изменен в течение календарного года. Поэтому те организации и предприниматели, которые начали применять "упрощенку" с момента своей регистрации, по истечении 3 лет с начала применения УСНО могут изменить объект налогообложения только с 1 января года, следующего за годом, в котором истек этот трехлетний срок. Следовательно, "упрощенцы", зарегистрированные в течение 2004 г., смогут поменять объект только с 2008 г. <3>

За рамками Налогового кодекса остался вопрос, как часто можно менять объект налогообложения <2>. А ведь от этого зависит, могут ли те "упрощенцы", кто уже менял объект налогообложения в 2006 г., поменять его еще раз обратно с 2007 г. По мнению представителей Минфина России — нет. Смена объекта налогообложения может происходить только один раз в 3 года.

Примечание

На этот счет есть и иная точка зрения. Из буквального толкования нормы п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса можно сделать вывод, что по истечении 3 лет применения УСНО объект может меняться хоть ежегодно. Судебной практики по этому вопросу пока нет. Поэтому те, кто решится на повторную смену объекта с 2007 г., должны быть готовы к спорам с налоговыми органами.

<1> Письма Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-05/98, от 28.09.2005 N 03-11-04/2/88.
<2> Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 346.19, п. 2 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Постановление ФАС ДВО от 30.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796.

С "доходов" на "доходы минус расходы"

На признании доходов смена объекта налогообложения никак не отразится. Они по-прежнему будут отражаться по мере поступления на расчетный счет или в кассу "упрощенца" денежных средств (либо погашения дебиторской задолженности иным способом) <4>. Сложнее обстоит дело с расходами. Каких-либо переходных положений для такой ситуации в Налоговом кодексе не содержится. Поэтому отдельные спорные вопросы попытался снять Минфин России.

<4> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы

При признании со следующего года расходов действует следующее правило: в 2007 г. можно учесть только те затраты, момент признания которых в расходах приходится на 2007 г.

К примеру, при расчете налоговой базы в 2007 г. в расходы можно включить:

  • заработную плату за декабрь 2006 г., выплаченную в 2007 г.;
  • "зарплатные" налоги за декабрь 2006 г., перечисленные в бюджет в 2007 г.

Совет

Налог при УСНО при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму уплаченных за тот же период взносов в ПФР. Поэтому взносы за декабрь 2006 г. лучше перечислить в бюджет до 1 января 2007 г. Тогда они уменьшат налог с доходов 2006 г. <5> В большинстве случаев это выгоднее, чем учитывать их в расходах 2007 г.;

  • стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) для "упрощенца" в 2006 г., но оплаченных в 2007 г.;
  • стоимость сырья и материалов, приобретенных в 2006 г., а использованных на производство продукции в 2007 г., независимо от даты оплаты этих материальных ценностей <6>. Иными словами, для того чтобы стоимость запасов можно было учесть в расходах, выполнение любого из условий — оприходование, оплата или списание в производство — должно приходиться на 2007 г. Например, нельзя будет учесть в расходах следующего года стоимость сырья и материалов, приобретенных, оплаченных и использованных на производство продукции в 2006 г., даже если эта продукция продана в 2007 г.

К сведению

С позицией заместителя руководителя Департамента налоговой политики Минфина России А.И. Косолапова по вопросу, как часто можно менять объект налогообложения, можно ознакомиться в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2006, N 3.

Что касается стоимости покупных товаров, то ее можно будет признать в расходах 2007 г., если на 2007 г. приходится поздняя из дат <7>:

  • оплаты товара поставщику;
  • продажи товара покупателю;
  • оплаты товара покупателем.

Соответственно, можно будет признать расходом 2007 г. стоимость товаров, которые приобретены и оплачены в 2006 г., но продаются в 2007 г., или приобретены и проданы в 2006 г., но оплачиваются поставщику или оплачиваются покупателем только в следующем году.

Примечание

Есть мнение, что после перехода на УСНО с объектом "доходы за минусом расходов" в расходах можно будет учесть уплаченный за 2006 г. налог с доходов. Однако нам такая позиция представляется спорной, поскольку по общим правилам налоговая база не уменьшается на налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, даже если изменился объект налогообложения.

<5> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.
<6> Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
<7> Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Основные средства

Отдельно скажем об определении стоимости основных средств на 1 января 2007 г. <8>

  1. Если основное средство введено в эксплуатацию и оплачено в период применения УСНО с объектом "доходы" (независимо от того, когда оно приобреталось — при применении общего режима налогообложения или УСНО), то на 1 января 2007 г. его остаточная стоимость не определяется и расходы на его приобретение никак не учитываются в следующем году.
  2. Если основное средство приобретено до 1 января 2007 г., но вводится в эксплуатацию или оплачивается в 2007 г., то его стоимость можно будет учесть в расходах в полном размере в 2007 г.

    Как перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот с 6% на 15%

    <9>

Совет

Если есть такая возможность, лучше повременить с вводом в эксплуатацию либо оплатой основных средств, приобретенных в этом году. Ведь на расчет налога с доходов за 2006 г. стоимость этих основных средств все равно никак не влияет. Тогда как в следующем году их полная стоимость будет уменьшать налоговую базу по налогу при УСНО.

  1. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на УСНО, то его остаточная стоимость на 1 января 2007 г. для целей исчисления "доходно-расходной" налоговой базы при УСНО (при условии, что это ОС оплачено) определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <10>. Дальнейшее признание стоимости этого объекта в расходах будет зависеть от срока его полезного использования.

3.1. Если срок полезного использования не превышает 3 лет, то в 2007 г. остаточную стоимость объекта можно полностью учесть в расходах <11>.

3.2. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, остаточная стоимость списывается так <11>:

  • в 2007 г. в расходах признается 50% этой стоимости;
  • 2008 г. — 30% этой стоимости;
  • 2009 г. — оставшиеся 20% стоимости (конечно, если все эти годы будет применяться "доходно-расходная" УСНО).

3.3. Если же срок полезного использования составляет свыше 15 лет, то начиная с 2007 г. в течение 10 лет применения "упрощенки" в расходах ежегодно может учитываться по 1/10 остаточной стоимости ОС на 1 января 2007 г. <12>

То есть если в последующие годы будет применяться "доходно-расходная" УСНО, то стоимость объекта ОС окончательно спишется на расходы в 2016 г. Напомним, что в течение года при расчете налоговой базы на конец каждого квартала в расходах учитывается по 1/4 ежегодной суммы <13>.

Внимание!Срок полезного использования ОС определяется в соответствии с Классификацией, применяемой для целей налогообложения прибыли <14>.

По тем же самым правилам будет признаваться в учете стоимость нематериальных активов <15>.

<8> Письма Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217, от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
<9> Подпункт 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<10> Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123, от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
<11> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
<12> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<13> Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ.
<14> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
<15> Пункт 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С "доходов минус расходы" на "доходы"

В такой ситуации главное — оплатить до 1 января 2007 г. все расходы, относящиеся к 2006 г. Тогда их можно будет включить в расчет налоговой базы по налогу при УСНО за этот год. В противном случае эти расходы безвозвратно "пропадут": уменьшить на них доходы этого года будет нельзя <16>. В следующем году при переходе на объект "доходы" эти расходы также никак не будут учтены.

Это относится, в частности, к взносам в ПФР за декабрь 2006 г. Если они будут уплачены в бюджет уже в 2007 г., то уменьшить на них налог при УСНО (при объекте "доходы") за 2007 г. будет нельзя, поскольку важно, за какой период эти взносы начислены <17>.

Вместе с тем можно будет уменьшить налог при УСНО за 2007 г. на сумму выплаченных после 1 января 2007 г. пособий по временной нетрудоспособности, даже если эти пособия начислены за какие-либо периоды 2006 г. <17> Ведь в отношении пособий важен только момент их выплаты, а не период начисления.

<16> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Аудитор

Главная — Статьи

Упрощенная система: выбираем объект налогообложения

Вновь зарегистрированные ИП или предприниматели, перешедшие на УСН с другой системы, сталкиваются с проблемой выбора объекта налогообложения. Вопрос этот довольно непростой, особенно если в бизнесе вы новичок и каждая копейка на счету. При этом следует иметь в виду, что поменять объект налогообложения, если применяемый ранее объект вас не устраивает, можно только один раз в год, причем с начала календарного года.
В этой статье мы поможем вам определиться с выбором.

Выбор объекта налогообложения

Виды объектов налогообложения

В отличие от других систем налогообложения, у "упрощенки" есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект "доходы"

Напоминаем, что на "упрощенке" признание доходов ведется кассовым методом. При объекте налогообложения "доходы" ставка единого налога по УСН составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом — соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при объекте налогообложения "доходы" налоговый учет значительно проще, чем при объекте "доходы минус расходы". Ведь в этом случае затраты фиксировать не нужно, да и у налоговой инспекции будет меньше претензий.

Объект "доходы минус расходы"

На объекте налогообложения "доходы минус расходы" ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности.

Выбирая указанный объект налогообложения, следует знать, что перечень принимаемых расходов является закрытым. На данный факт уже не раз обращали внимание чиновники (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, от 30.08.2011 N 03-11-11/220 и т.п.). Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К примеру, вы не можете уменьшить доходы на следующие затраты:

  • по уборке территории от снега (Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27);
  • по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124);
  • по территориальному благоустройству (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163) и т.д.

Для лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Какой объект налогообложения выбрать?

Итак, при выборе объекта налогообложения вы должны оценить совокупность факторов.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих "доходы минус расходы", и подпадаете ли вы под этот льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения "доходы". Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравните оба объекта налогообложения:

1) "доходы" — исходите из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если "доходы") = Сумма доходов (руб.) x Ставка налога (%);

2) "доходы минус расходы" — из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если "доходы минус расходы") = Сумма доходов (руб.)- Сумма расходов x Ставка налога (%)

Пример 1. Выберем объект налогообложения по УСН при условии, что:

  • доходы — 1 000 000 руб.;
  • расходы — 70% от доходов;
  • страховые взносы на обязательное страхование с выплат работникам — 50 000 руб.;
  • дифференцированные налоговые ставки — не применяются.

Объект налогообложения "доходы":

Исчисленный налог = 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Налоговый вычет = 30 000 руб. (в нашем случае — 50 000 руб., но принять мы можем не более 50% от исчисленного налога, т.е. от 60 000 руб.).

Налог, подлежащий уплате = 60 000 руб. — 30 000 руб. = 30 000 руб.

Объект налогообложения "доходы минус расходы":

Налог, подлежащий уплате = (1 000 000 руб. — 700 000 руб.) x 15% = 45 000 руб.

В данном случае выгоднее применять объект налогообложения "доходы" (30 000 руб. < 45 000 руб.).

Меняем объект налогообложения

Прежде всего необходимо отметить, что налогоплательщик вправе ежегодно изменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения может быть изменен только с начала года. В соответствии с прежней редакцией предприниматель должен был уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагалось изменение. Между тем уже с этого года срок подачи уведомления был увеличен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Заполнение уведомления

Рекомендуемая форма уведомления (N 26.2-6) приведена в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (см. пример 2).

Пример 2.

Еще раз обращаем ваше внимание: в течение налогового периода предприниматель не вправе изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Именно поэтому финансисты в Письме от 06.12.2010 N 03-11-11/311 отметили, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он с начала этого квартала считается утратившим право на применение "упрощенки".

Переходные правила

Теперь поговорим об основных налоговых правилах, которые следует соблюсти при смене объекта налогообложения.

При переходе с доходов на доходы минус расходы на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тем не менее в этом случае не все так просто. Обратим ваше внимание на некоторые разъяснения чиновников. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818 прозвучало, что можно учесть расходы на основное средство, которое было приобретено, введено в эксплуатацию и зарегистрировано еще в период применения УСН с объектом "доходы", а оплачено уже на объекте "доходы минус расходы".

Меняем систему налогообложения. Что надо учесть?

Ничто не помешает принять в расходы и основное средство, оплаченное при объекте "доходы", а введенное в эксплуатацию позднее, при объекте "доходы минус расходы". Данный вывод следует из Писем Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.

В то же время, по мнению чиновников, не получится учесть заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта "доходы", но оплаченные уже при объекте "доходы минус расходы" (Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121).

Как мы уже говорили, для лиц, которые применяют в качестве объекта доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, рассчитанным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что при изменении объекта налогообложения с доходов минус расходы на доходы учет в составе расходов вышеуказанной суммы разницы становится невозможным (Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Между тем если вы в дальнейшем вернетесь к объекту "доходы минус расходы", то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).

Февраль 2013 г.

Оптимизация налогов, Оптимизация УСН, УСН, Налоги индивидуального предпринимателя

УСН: Когда объект налогообложения лучше сменить
(источник: taxpravo.ru)

С недавнего времени «упрощенцы» имеют право менять объект налогообложения ежегодно, если, конечно, желают. Поскольку приближается срок, когда об этом нужно заявить в налоговую инспекцию, дадим некоторые рекомендации

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения «упрощенцы» выбирают самостоятельно. Исключение составляют лишь организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом.

Объект налогообложения при УСН

Для них возможна упрощенная система только с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), но об этой категории налогоплательщиков мы говорить не будем.

Итак, выбранный объект налогообложения первоначально указывается в заявлении о переходе на УСН. Впоследствии, уже при применении «упрощенки», его можно сменить, но только с начала очередного налогового периода. Для этого согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ в налоговую инспекцию нужно направить уведомление в срок не позднее 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается использовать новый объект налогообложения. То есть в течение года менять объект нельзя.

Налогоплательщики, подавшие заявление о переходе на УСН, могут изменить указанный в заявлении объект, если успеют уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего переходу на спецрежим

Оставить прежний объект или заявить новый…

…зависит от финансовых показателей и предполагаемых операций. Иными словами, менять объект налогообложения без особых на то причин не рекомендуем. Даже если вы мечтаете «забыть» о расходах, не торопитесь менять объект доходы минус расходы на объект доходы — возможно, это приведет к резкому увеличению налоговой нагрузки. А значит, в любом случае прежде всего нужно выяснить, с каким объектом налогообложения будет выгоднее работать в будущем году. Для этого бухгалтеру (возможно, совместно с руководителем, а также соответствующими менеджерами) необходимо составить примерный план доходов и расходов на следующий год. Далее рассчитывается величина налога, которую придется уплатить в бюджет при каждом объекте налогообложения. И здесь рекомендуем обратить внимание на следующие моменты.

Это важно!
Задача с выбором объекта налогообложения решается проще с помощью специальных расчетных таблиц, которые будут размещены на сайте www.26-2.ru в архиве № 12 за 2010 год. Эти таблицы вам понадобятся в том числе с целью выбора подходящего вам экономного решения по страховым взносам на будущий год, поэтому непосредственно с расчетами советуем повременить до выхода следующего номера. Комментарий к решениям с подробными инструкциями ищите в № 1 за 2011 год

1. Ставка налога при УСН с объектом налогообложения доходы — 6%, при объекте доходы минус расходы базовая ставка составляет 15%, но она может быть снижена региональными властями. Поэтому, если в качестве текущего объекта выбраны доходы, прежде всего стоит выяснить, какая ставка будет применяться при УСН с объектом доходы минус расходы в вашем регионе по вашему виду деятельности.

2. При УСН с объектом доходы в налоговую базу включаются только облагаемые доходы, однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате допускается снизить (правда, не более чем на 50%) на перечисленные страховые взносы (в пределах начисленных сумм) и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности.

3. При УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы налоговая база может быть уменьшена только на те виды расходов, которые перечислены в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Соответственно именно эти расходы и следует включать в расчет (впрочем, аналогичное правило касается и доходов — учитывать нужно лишь облагаемые налогом при упрощенной системе).

4. При УСН с объектом доходы минус расходы по окончании налогового периода необходимо рассчитывать минимальный налог по ставке 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И если его сумма превысит величину исчисленного единого налога, платить придется минимальный. Следовательно, вероятность в виде обязанности перечислить в бюджет минимальный налог также рекомендуем принять во внимание.

5. При УСН с объектом доходы налоговый учет гораздо проще, и если при расчетах получились схожие результаты (то есть сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами, чуть меньше, чем налог с доходов), предпочтителен именно этот объект — сократятся трудозатраты бухгалтера а, кроме того, под контролем инспектора будут лишь доходы.

Ситуация

Уведомление не подано — объект не меняется

Уведомление о смене объекта налогообложения в налоговую инспекцию предусмотрено Налоговым кодексом. А если уведомление не подано, можно ли в следующем году рассчитывать налог при УСН исходя из нового объекта налогообложения?

К сожалению, нет, это чревато штрафами и пенями. Обязанность уведомлять налоговиков не позднее 20 декабря предыдущего года указана в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ. Следовательно, если этой обязанностью пренебречь, налоговики при проверке рассчитают налог по-своему. И суд — на их стороне (постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2008 № Ф09-9372/07-С3).

И наоборот, если уведомление подано, запретить с нового года применять новый объект налогообложения налоговики не вправе. Об этом, в частности, говорится в постановлении ФАС Центрального округа от 22.06.2009 № А54-4843/2008

Заявляем новый объект: «процедурные» вопросы

Предположим, с 2011 года решено менять объект налогообложения. Что ж, нужно заполнить уведомление и успеть подать его в налоговую инспекцию не позднее 20 декабря 2010 года. Разберемся, по какой форме такое уведомление составляется.

Подходящая случаю форма № 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ (в приказе также уточняется, что ее можно в том числе представлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи). Обратите внимание: в статье 346.14 НК РФ отсутствует указание, согласно которому требовалось бы составлять уведомление исключительно по форме, утвержденной ФНС России. А значит, о смене объекта налогообложения разрешено сообщать произвольно — налоговая инспекция обязана принять любой документ, который позволяет идентифицировать налогоплательщика и его волеизъявление. Хотя заполнить форму № 26.2-6 совсем несложно.

Также рекомендуем ознакомиться со статьей «Объект налогообложения: как выбрать и сменить» // Упрощенка, 2009, № 11

Пример 1

ООО «Великан» в 2010 году применяет УСН с объектом доходы. С 2011 года общество решило сменить объект налогообложения. Заполним уведомление по форме № 26.2-6 при условии, что подавать его в налоговую инспекцию будет бухгалтер организации.

В уведомлении необходимо указать данные организации: ИНН, КПП, наименование и телефон, а также код налогового органа. Далее записывается выбранный объект налогообложения и год, с которого он будет применяться. Для объекта доходы минус расходы предусмотрен код 2, его и запишем. Так как подавать уведомление будет не руководитель, а бухгалтер по доверенности, в соответствующей графе укажем 2, а также впишем данные бухгалтера и реквизиты доверенности.

Рекомендации для тех, кто меняет…

Итак, уведомление подано. Можно просто ждать, когда наступит новый год и будет применяться УСН с новым объектом, но лучше подготовиться. Дадим некоторые рекомендации. Понятно, что зависеть они будут от того, как именно меняется объект налогообложения.

Вначале напомним основное правило налогового учета при смене объекта налогообложения. Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения не учитываются.

Ситуация

Уведомление подали, а объект менять передумали

Иногда встречается и такая ситуация. Подал налогоплательщик уведомление об изменении объекта налогообложения, а потом посчитал, что работать с прежним объектом в новом году будет выгоднее. Что делать? Представить новое уведомление в налоговую инспекцию? Да, и его обязаны принять, если налогоплательщик успел до 20 декабря. А что делать тем, кто передумал 21 декабря и позднее?

Обратимся к первоисточнику, то есть к пункту 2 статьи 346.14 НК РФ. Там сказано: «Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения». Заметим, из текста НК РФ не следует, что налогоплательщик обязан изменить объект налогообложения, если уведомил об этом ИФНС. А значит, на наш взгляд, он вправе этого не делать. Тем не менее в данном случае все же рекомендуем проинформировать налоговую инспекцию об отказе от изменения объекта.

Единственное ограничение: если вы передумали менять объект налогообложения после того, как новый год начался, вернуть прежнее положение вещей не получится. Придется считать налог по-новому, поскольку согласно тому же пункту 2 статьи 346.14 НК РФ менять объект налогообложения в течение налогового периода запрещено

…доходы на доходы минус расходы

Итак, в следующем году расходы, относящиеся к 2010 году, учесть будет нельзя. От этого и будем отталкиваться, вот только сначала выясним, что значит «расходы, относящиеся к…». Если заработная плата работникам начислена в декабре при УСН с объектом доходы, а выплачена в январе уже при другом объекте налогообложения, то, очевидно, расходы учесть не получится. А к какому периоду относятся, скажем, расходы на приобретение товаров, если крупная партия была приобретена в декабре, а реализована уже в следующем году?

Вопрос спорный. Однако искать на него наиболее точный ответ нет смысла, поскольку такой ситуации лучше просто не допускать. Иными словами, для оптимизации издержек значительные покупки (например, крупные партии товаров, материалов, дорогостоящие основные средства) лучше отложить до следующего года, когда объектом будут доходы, уменьшенные на расходы. Если основные средства все же купили, рекомендуем хотя бы ввод в эксплуатацию отложить до следующего года. Тогда их стоимость можно будет учесть без проблем, и к разногласиям с налоговой инспекцией это не приведет.

Пример 2

ООО «Линкор» в 2010 году применяет УСН с объектом доходы. С 2011 года общество планирует сменить объект налогообложения. 30 ноября 2010 года было приобретено производственное оборудование стоимостью 1 320 300 руб. Задолженность перед поставщиком погашена 6 декабря 2010 года. Посмотрим, как изменится учет, если общество введет оборудование в эксплуатацию:

  • 27 декабря 2010 года;
  • 11 января 2011 года.

Если право собственности на объект необходимо зарегистрировать, то для принятия к учету нужно еще подать документы на государственную регистрацию

Расходы на приобретение основных средств «упрощенцы» имеют право учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в 2010 году ООО «Линкор» применяет УСН с объектом доходы, следовательно, никаких расходов не учитывает. Так что если оборудование введут в эксплуатацию 27 декабря 2010 года, его стоимость для налогообложения пропадет.

Избежать такого поворота событий можно, если ввод в эксплуатацию основного средства отложить (разумеется, понадобится документ, в котором будет указана соответствующая причина). По условию оборудование введено в эксплуатацию 11 января 2011 года, и объект считается принятым к учету уже при УСН с объектом доходы минус расходы. А значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря будет списано по 330 075 руб. (1 320 300 руб. ? 4 квартала).

Что касается доходов (если, конечно, на период их поступления можно повлиять), то здесь все зависит от ставки налога. Как уже отмечалось, при УСН с объектом доходы ставка налога едина и составляет 6%, а при объекте доходы минус расходы — варьируется с 15 до 5%. Таким образом, если с разницы между доходами и расходами «упрощенец» будет платить налог по ставке 5%, поступление доходов целесообразно отсрочить до будущего года. Во всех остальных случаях крупные доходы выгоднее включить в налоговую базу до конца текущего года.

…доходы минус расходы на доходы

В данном случае все наоборот. В 2010 году расходы учитывать можно, а в 2011 году (после смены объекта налогообложения) уже нет, так как налоговая база будет рассчитываться только на основании полученных доходов. Вывод: осуществить и оплатить расходы, а также выполнить все прочие условия, необходимые для их признания при УСН, лучше в 2010 году. Рекомендуем обратить особое внимание на приобретенные основные средства. Если их не оплатить и не ввести в эксплуатацию в 2010 году, их стоимость для налогообложения пропадет.

Отметим, что несписанная остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, учитываться также не будет

Еще раз уточним: при планировании подобных операций не стоит забывать о минимальном налоге, то есть перед осуществлением расходов стоит проверить, не приведут ли будущие траты к необходимости перечислять минимальный налог.

И последний момент. Отложить на следующий год доходы выгоднее тем налогоплательщикам, которые в 2010 году уплачивают налог с разницы между доходами и расходами по ставке, превышающей 6%.

Как выбрать объект налогообложения при УСН?

Первостепенной задачей начинающего предпринимателя является необходимость выбрать систему налогообложения. Это может быть Общая система налогообложения (ОСН) или упрощенная система налогообложения (УСН). Для выбора системы налогообложения нужно знать основные характеристики систем и состав уплачиваемых налогов. Всю эту информацию вы можете получить на наших семинарах «Налоги ООО и ИП. Оптимизация» и «Бесплатный семинар для предпринимателей», а так же на индивидуальных консультациях по вашему бизнесу, которые регулярно проводятся в нашем учебном центре.

В данной статье мы хотели бы рассмотреть тему выбора объекта налогообложения, если решено применять Упрощенную систему налогообложения (УСН).

Во-первых, необходимо знать, что применять УСН можно только с начала нового года, подав заранее соответствующее уведомление в контролирующий орган. Если планируется применять УСН с момента регистрации ООО или ИП, то необходимо в течение 30 календарных дней с даты регистрации подать уведомление в ИФНС. В данном уведомлении нужно отразить выбранный объект налогообложения.

Напомним, что на УСН возможно к применению два объекта:

  1. Доходы.
  2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Каждый из объектов имеет свои особенности. Например, при выборе объекта «Доходы» нужно помнить, что налог платится со всей суммы полученных доходов (выручки) и фактический финансовый результат на сумму налога не влияет. К примеру, если предприниматель выбрал объект «Доходы» и произвел расходов больше чем его выручка, налог все равно придется платить по указанной в НК РФ ставке. Ставка при выборе данного объекта составляет 6%.

По объекту «Доходы» сумма налога рассчитывается как 6% от суммы всех поступлений на расчетный счет и в кассу предприятия, за исключением полученных займов и прочих поступлений, которые не относятся к налогооблагаемым доходам. При этом сумму полученного налога предприятие (или предприниматель) может уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов с фонда оплаты труда своих сотрудников, но не более чем наполовину. Например, предприятие получило 500 000руб. выручки, сотрудников трое с заработной платой 12500руб. в месяц. Тогда сумма налога составит 30 000руб. (500 000 * 6%). Уменьшить сумму налога можно на суммы взносов, а это 30% от заработной платы  —  11 250руб. (12500*3мес * 30%). То есть сумма налога к уплате получится 18 750руб. (30 000 – 11 250). Важно помнить, что сумму налога можно уменьшить не более чем на 50%.

Если у предприятия много расходов, которые возможно документально подтвердить, то целесообразно выбрать объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка налога при этом составляет 15%. Сумма расходов должна быть не менее (а лучше более) чем 70-75% от суммы доходов. Если это условие не соблюдается, то лучше выбирать объект «Доходы». Например, предприятие получило выручки 500 000руб., сотрудников трое с зарплатой 12 500руб. в месяц, себестоимость товаров составила 380 000руб., затраты на аренду составили 20 000руб., прочие затраты 5 000руб.

УСН: меняем объект налогообложения

Сумма всех затрат данного предприятия составляет 452 750 руб.(9380 000 + 20 000 + 37 500 + 11 250 + 5000), что составляет около 90% от суммы доходов.

Сумма налога составит 6938руб. (500 000 – 380 000 + 20 000 – 3чел*12500 – 37500 * 30% — 5000).

Однако, при выборе УСН при объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумму полученного налога нужно сравнить с суммой минимального налога, который составляет 1% от доходов. В нашем примере это 5000руб. (500 000*1%). Если сумма минимального налога меньше, чем сумма рассчитанного, то платить нужно тот, который рассчитан. В противном случае нужно уплачивать минимальный налог, а сумму разницы учесть в расходах следующего налогового периода.

Более подробную консультацию о выборе системы налогообложения мы готовы дать индивидуально в нашем учебном центре.

Растите и развивайтесь вместе с ПРОФИРОСТ.

/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
@2017
26.09.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

УСН: смена объекта налогообложения

Если налогоплательщик решил работать по "упрощенке", он может выбрать в качестве объекта налогообложения "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Однако, выбрав объект налогообложения и проработав по нему какое-то время, налогоплательщик может решить сменить его на другой.

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН

Как действовать в этом случае, мы расскажем в нашей статье.

Ограничение на смену объекта налогообложения

Прежде всего нужно сказать о том, что, впервые применяя "упрощенку" и выбрав какой-то объект налогообложения, налогоплательщик не может поменять его в течение первых трех лет применения данного спецрежима. Такое ограничение закреплено в п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса.

Других ограничений Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Получается, что, проработав по "упрощенке" три года, налогоплательщик затем может менять объект налогообложения хоть каждый год. И, как ни странно, чиновники поддерживают такой вывод. К примеру, он был озвучен в Письме Минфина России от 4 декабря 2006 г. N 03-11-02/263: по истечении трех лет с начала применения "упрощенки" объект налогообложения можно менять ежегодно с очередного календарного года. Аналогичное мнение прозвучало в Письме УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. N 18-12/3/052811@.

Уведомление налоговиков о смене объекта налогообложения

Если налогоплательщик решил сменить объект налогообложения по "упрощенке", он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, в которой он стоит на учете.

Однако сроки для такого уведомления Налоговым кодексом РФ не установлены. Такие сроки определены лишь для случаев, когда налогоплательщик решил впервые перейти на "упрощенку", подал об этом заявление в налоговую инспекцию, указав в нем какой-то объект налогообложения, а уже после этого (еще до начала нового года) решил изменить выбранный объект налогообложения. Тогда ему нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы не возникало споров с налоговиками, можно порекомендовать соблюдать именно эти сроки и в других случаях смены объекта налогообложения.

В принципе, не будет ошибкой уведомить налоговиков до начала календарного года, в котором будет изменен объект налогообложения. Так советуют сами налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. N 18-12/3/052811@.

Для смены объекта нужно подать в налоговую инспекцию уведомление. В этом году последний день подачи уведомления непосредственно в налоговую инспекцию — 31 декабря. До этой же даты можно послать уведомление и по почте.

Уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения можно в произвольной форме. А можно воспользоваться при этом формой N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/395@ (она предусмотрена для тех фирм, которые решили перейти на "упрощенку").

Примечание. Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом вправе применять только объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Что делать с доходами при смене объекта налогообложения?

Поскольку доходы при "упрощенке" независимо от объекта налогообложения признаются по кассовому методу (по мере поступления денег на расчетный счет или в кассу либо погашения задолженности иным способом), то с отражением доходов проблем не возникает. Все доходы, фактически полученные до смены объекта налогообложения, войдут в налоговую базу по той схеме, которая применялась налогоплательщиком на момент получения доходов. Все доходы, фактически полученные после указанной даты, будут учтены в целях налогообложения на момент их получения.

Как быть с расходами при смене объекта налогообложения?

У организации, которая планирует сменить объект налогообложения, могут возникнуть сложности с теми расходами, которые подтверждены первичными документами в одном году, а оплачены в другом. При этом порядок учета таких расходов зависит от объекта налогообложения.

Переход с "доходов" на "доходы минус расходы"

Налогоплательщики, которые сменили объект налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", при применении нового объекта налогообложения не могут учесть расходы, которые осуществлены при применении объекта налогообложения "доходы". Это четко прописано в п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример. В 2008 г. организация применяла "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". А с 1 января 2009 г. она перешла на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В этом случае суммы зарплаты, начисленные работникам за декабрь 2008 г., но выплаченные в 2009 г., не будут включаться в расходы.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/75.

Основные средства

Налогоплательщик, который переходит на объект налогообложения "доходы минус расходы", не вправе учесть в целях налогообложения стоимость основных средств, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения объекта налогообложения "доходы". Следовательно, ему не надо определять остаточную стоимость таких основных средств на дату перехода на новый объект. Объясняется это просто: расходы на приобретение основных средств относятся к тому периоду, в котором организация применяла объект налогообложения "доходы", не предполагающий учета каких-либо расходов.

Поэтому налогоплательщику, который решил сменить объект налогообложения на "доходы минус расходы", можно порекомендовать не спешить (если это возможно) с вводом в эксплуатацию либо с оплатой основных средств, приобретенных в этом году. Ведь на расчет налога с доходов за этот год стоимость этих основных средств никак не повлияет. А вот в следующем году их полная стоимость уменьшит налоговую базу по единому налогу.

Примечание. "Упрощенцу", который решил сменить объект налогообложения на "доходы минус расходы", лучше не спешить с вводом в эксплуатацию либо оплатой основных средств. Их стоимость на расчет налога за этот год никак не повлияет, а вот в следующем сможет уменьшить налоговую базу.

Если же основное средство было приобретено до перехода на "упрощенку" с объектом "доходы" (при общем режиме налогообложения), то после смены объекта налогообложения на "доходы минус расходы" остаточная стоимость такого имущества учитывается в расходах в порядке, установленном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем учтите: остаточная стоимость основного средства определяется не на дату смены объекта налогообложения, а на дату перехода на "упрощенку" (Письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. N 03-11-02/217).

Сырье и материалы

Чтобы признать стоимость сырья и материалов в расходах, мало их оплатить — нужно еще списать это имущество в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как быть в случае, если какие-то условия выполнены при "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы", а какие-то — уже после смены объекта налогообложения? По этому поводу есть прямо противоположные разъяснения Минфина России.

В Письме от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54 разрешается учесть в расходах стоимость материалов, приобретенных и оплаченных до смены объекта налогообложения, а списанных в производство позже. Однако в Письме от 29 мая 2007 г. N 03-11-04/2/146 на такой же вопрос Минфин России дает отрицательный ответ. Здесь говорится о том, что если материалы были приобретены при объекте налогообложения "доходы", то вне зависимости от прочих условий их стоимость в расходы не попадет. Какой вариант выбрать налогоплательщику — решать ему самому.

Переход с "доходов минус расходы" на "доходы"

При объекте налогообложения "доходы" никакие расходы (кроме взносов в Пенсионный фонд РФ и пособий по временной нетрудоспособности) уже не будут влиять на сумму единого налога. Поэтому пока организация применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", ей лучше оплатить все расходы, понесенные в этом году, которые учитываются в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Это относится, например, к сырью и материалам, переданным в производство в этом году, к зарплате и взносам в ПФР, начисленным за какие-либо периоды этого года, к работам и услугам, выполненным и оказанным по состоянию на 31 декабря 2008 г., к стоимости товаров, проданных в этом году. Если же эти расходы будут оплачены уже в 2009 г. (когда будет применяться объект налогообложения "доходы минус расходы"), налогоплательщик не сможет уменьшить на них единый налог.

Наша справка. Налог при "упрощенке" при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму уплаченных за тот же период взносов в Пенсионный фонд РФ (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом налоговики не раз разъясняли, что даже если пенсионные взносы за декабрь текущего года будут уплачены уже в следующем году, их все равно можно будет учесть в уменьшение налоговой базы текущего года. Если они будут уплачены после представления в инспекцию декларации по единому налогу за текущий год, можно будет представить корректирующую декларацию, уменьшив в ней налоговые обязательства с учетом уплаченных за декабрь взносов (см. Письма МНС России от 2 февраля 2004 г. N 22-2-14/160@, УФНС России по г. Москве от 16 марта 2007 г. N 18-11/3/023482@).

Но учтите — в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) четко сказано, что единый налог уменьшают только фактически уплаченные пенсионные взносы. Поэтому если организация уже начнет применять объект налогообложения "доходы минус расходы", то она фактически не сможет воспользоваться приведенной нормой Кодекса. Поэтому, чтобы избежать разногласий с налоговиками на местах, лучше перечислить взносы за декабрь 2008 г. в бюджет до 1 января 2009 г. Тогда они точно уменьшат единый налог при "упрощенке".

Н.Зотова

Аудитор

УСН: какой объект налогообложения выбрать?

Переходя на УСН или создавая собственный бизнес с применением "упрощенки", организации и предприниматели сразу сталкиваются с выбором объекта налогообложения. Как выгоднее определять налоговую базу: исходя из доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов? Однозначного ответа нет, и в статье мы разберем факторы, влияющие на налоговое бремя "упрощенцев" при обоих объектах налогообложения.

"Доходная" УСН не значит прибыльная

"Упрощенцы", платящие налог с доходов, применяют налоговую ставку в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Общеустановленная ставка для объекта налогообложения "доходы минус расходы" существенно выше — 15 процентов, однако региональные органы власти могут снизить ее для отдельных категорий плательщиков до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). В рамках статьи мы будем рассматривать только максимальную ставку, то есть 15 процентов.

Логично, что с доходов налог взимается по более низкой ставке, чем с доходов, уменьшенных на расходы. Ведь налоговая база без учета расходов в любом случае выше, значит, налоговая нагрузка должна быть ниже.

Обратите внимание: существует лишь один вид расходов, который можно принять к налоговому учету при "доходной" УСН. Это страховые взносы всех видов, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (или авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ключевым критерием, влияющим на выбор объекта налогообложения, является соотношение доходов и расходов налогоплательщика. Если организация переходит с общего режима налогообложения на УСН, она должна иметь представление о данных показателях и спрогнозировать их на будущее. Новым же фирмам и предпринимателям, сразу выбравшим "упрощенку", придется сложнее.

Опасность объекта налогообложения "доходы" заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке. Кому-то данное утверждение может показаться странным, однако докажем его на примере.

Пример. ООО "Полюс" в 2011 г. состоит на УСН с объектом налогообложения "доходы". По итогам I квартала 2011 г. величина доходов составила 4 500 000 руб., а величина расходов — 4 400 000 руб. (включая страховые взносы в размере 350 000 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 100 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал без учета страховых взносов:

4 500 000 руб. x 6% = 270 000 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 135 000 руб.

Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО "Полюс". Видно, что заплатить в бюджет требуется больше, чем составила прибыль фирмы. Образуется убыток на 35 000 руб.

В приведенном примере организация получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической.

«Упрощенка» – выбираем объект, а потом… меняем

Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения "доходы" при УСН крайне не рекомендуется.

Представим, что ООО "Полюс" применяло бы объект налогообложения "доходы минус расходы". Тогда налоговая база составила бы 100 000 руб. (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за I квартал приняла бы значение 15 000 руб. (100 000 руб. x 15%). "На руках" останется 85 000 руб.

Делим доходы на расходы

Чтобы грамотно выбрать объект налогообложения при УСН, мы рекомендуем составить квартальный план доходов и расходов предприятия. При этом важно помнить, что перечень расходов, принимаемых к учету при "доходно-расходной" УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого понятия, как "другие обоснованные расходы", гл. 26.2 Налогового кодекса не содержит. Поэтому лучше всего в плане расходов указывать, какие из них можно включить в налоговую базу по УСН, а какие нельзя.

Дальше следует поделить доходы на расходы. Получившееся соотношение — величина, играющая ведущую роль при определении объекта налогообложения.

Составим таблицу, позволяющую понять, при каком соотношении доходов и расходов выгоднее выбирать тот или иной объект налогообложения. При этом мы сделаем следующие допущения:

  1. Доходы во всех случаях составляют 20 млн руб., величина расходов меняется.
  2. Все расходы являются налогооблагаемыми, если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы".
  3. Страховые взносы по максимуму занижают базу по УСН, если выбран объект налогообложения "доходы", то есть на 50 процентов.

Таблица. Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН

Доходы
(тыс.
руб.)
Расходы
(тыс.
руб.)
Прибыль =
Доходы за
вычетом
расходов
(тыс.
руб.)
Соотношение =
Доходы :
Расходы
Налог 1 (объект
налогообложения
"доходы")
(тыс. руб.)
Налог 2 (объект
налогообложения
"доходы минус
расходы")
(тыс. руб.)
Прибыль
за
вычетом
налога
1 (тыс.
руб.)
Прибыль
за
вычетом
налога
2 (тыс.
руб.)
20 000 19 000 1 000 1,05 600 150 400 850
20 000 18 000 2 000 1,11 600 300 1 400 1 700
20 000 17 000 3 000 1,18 600 450 2 400 2 550
20 000
<*>
16 000
<*>
4 000
<*>
1,25
<*>
600
<*>
600
<*>
3 400
<*>
3 400
<*>
20 000 15 000 5 000 1,33 600 750 4 400 4 250
20 000 14 000 6 000 1,43 600 900 5 400 5 100
20 000 13 000 7 000 1,54 600 1 050 6 400 5 950
20 000 12 000 8 000 1,67 600 1 200 7 400 6 800
20 000 11 000 9 000 1,82 600 1 350 8 400 7 650
20 000 10 000 10 000 2,00 600 1 500 9 400 8 500

<*> Выделено жирным шрифтом.

Жирным шрифтом выделена строка, при которой прибыль после налогообложения при обоих вариантах совпадает.

Видно, что соотношение доходов и расходов в данной строке равно 1,25. Если данный показатель ниже, то выгоднее выбирать объект налогообложения "доходы минус расходы", а если выше, то "доходы".

Также покажем на графике основные показатели таблицы: соотношение доходов и расходов (Д/Р, горизонтальная ось) и прибыль после налогообложения при обоих вариантах (ПР1 для объекта налогообложения "доходы" и ПР2 для объекта налогообложения "доходы минус расходы").

Прибыль при УСН в зависимости от соотношения доходов и расходов

10 000 T————————————————————¬
¦ ¦
¦ #
9000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ # *
8000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ # * ¦
7000 +————————————————————+
¦ * ¦
¦ # ¦
6000 +—————————————*———————+
¦ ¦
¦ # ¦ # ПР1
5000 +——————————*——————————+ * ПР2
¦ # ¦
¦ * ¦
4000 +————————————————————+
¦ *# ¦
¦ ¦
3000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ *# ¦
2000 +————————————————————+
* ¦
# ¦
1000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ ¦
0 +——T——-T——-T——-T——-T——T——-T——+
1,11 1,18 1,25 1,33 1,43 1,54 1,67 1,82 2

График

Конечно, в таблице и на графике представлены достаточно идеальные условия: отсутствуют расходы, не идущие в налоговую базу при объекте налогообложения "доходы", страховые взносы вполовину занижают налог при другом объекте налогообложения. На практике "пограничное" соотношение доходов и расходов может быть не точно 1,25.

Но в любом случае советуем фирмам и предпринимателям, желающим применять УСН, рассчитать предполагаемое соотношение доходов и расходов. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, рекомендуем выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы". В противном случае налогоплательщик рискует переплатить налог и соответственно недополучить прибыль.

Это важно. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, выбирать объект налогообложения "доходы" невыгодно.

При применении УСН объект налогообложения можно менять раз в год, к тому же только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 364.14 НК РФ).

В целях налоговой оптимизации рекомендуем "упрощенцам" в конце каждого года составлять примерный бизнес-план на следующий налоговый период. Если у налогоплательщика, применяющего "доходно-расходную" УСН, дела идут в гору и соотношение доходов и расходов увеличивается, то есть резон сменить объект налогообложения на "доходы". И наоборот, если налогоплательщик, выбравший доходы, решит, что соотношение доходов и расходов снизится, то лучше переходить на объект налогообложения "доходы минус расходы".

Е.Сатаев

Редактор-эксперт