Обесценение активов

МСФО (IAS) 36 Обесценение активов

         
   
 
www.accountingreform.ru  
   
   

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

  • Информация и примеры
  • Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
  • Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

e-mail Web
victoria.stepanova@ru.pwc.com www.accountingreform.ru
Тел. Факс
+ 7 495- 967-6000 + 7 495- 967-6001

Россия, Москва, сентябрь 2006 года (обновленная редакция).

1. Обесценение активов: введение 3

2. Определения 4

3. Определение актива, подлежащего обесценению 5

4. Расчет возмещаемой суммы 6

5. Учет и оценка убытка от обесценения 9

6. Генерирующие единицы и гудвилл 10

7. Восстановление убытка от обесценения 19

8. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 20

МСФО № 36 Обесценение активов — особенности применения

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы 21

10. Раскрытие информации 21

11. Вопросы для самоконтроля 25

12. Ответы на вопросы 30

Обесценение активов: введение

ОБЗОР

Цель

Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения активов в соответствии с МСФО 36.

Задача

Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

ПРИМЕР: Обесцененный актив

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет $100 000. Оборудование используется для выпуска морально устаревшей продукции, и вы намереваетесь прекратить производство на данном оборудовании.

Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только $25 000.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100 000) не может быть возмещена ни в результате производственной деятельности, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

Сфера применения

МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

(i) запасов (МСФО 2 «Запасы»);

(ii) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);

(iii) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

(iv) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

(v) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

(vi) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);

(vii) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);

(viii) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;

(ix) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

(i) дочерние компании;

(ii) ассоциированные компании;

(iii) совместные предприятия.

МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

Обесценение

Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются затраты по выбытию.

Затраты по выбытию могут быть:

(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость

(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.

(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.

После проведения переоценки применяется МСФО 36 для определения, подвергается ли актив обесценению.

Определения

Активный рынок– это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:

(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

(ii) желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;

(iii) информация о ценах общедоступна.

Дата соглашения при объединении компаний – это дата договора, а в случае объединения компаний, чьи акции котируются на бирже, — дата официального объявления об объединении.

В случае недружественного поглощения самая ранняя дата соглашения – это дата, когда значительное число владельцев приобретаемой компании приняли предложение о передаче контроля над компанией покупателю.

Балансовая стоимость– сумма, по которой актив отражается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Генерирующая единица — это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы — это активы, кроме деловой репутации (гудвил), которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единицОни могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы.

Затраты по выбытию – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

Амортизируемая стоимость — фактические затраты на приобретение актива или другая, заменяющая ее величина, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация основных средств или нематериальных активов– это систематическое списание амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы.

«Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу»– это выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием.

Убыток от обесценения– это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.

Возмещаемая суммаактива или генерирующей единицы – это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

Срок полезной службы

(i) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(ii) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

«Эксплуатационная ценность» актива— это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.



Обесценение активов, его определение и признаки

Цель стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости.

Сфера применения Данный стандарт применяется ко всем активам (включая инвестиции в АК, ДК,СП), за исключением:

*Запасов (IAS-2),Необоротных активов, предназначенных для продажи (IFRS-5)

*Активов, полученных по договорам подряда (IAS-11)

*Отложенных налоговых активов (IAS-12)

*Финансовых активов (IAS-32)

*Активов, связанных с вознаграждением (IAS-19)

*Инвестиционной собственности(СС) (IAS-40)

*Биологических активов (СС) (IAS-41)

Основные определения

Убыток от обесценения- это сумма, на которую балансовая стоимость( БС)>Возмещаемой стоимости

Возмещаемая стоимость (ВС) – это наибольшая величина из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования

Ценность использования – приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидаются к получению от актива или ЕГДС.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу(ЧСР) – это рыночная цена актива за минусом затрат на реализацию .

Единица, генерирующая денежные потоки(ЕГДП)-это наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая денежные потоки, которые в большей степени независимы от денежных потоков, генерируемых другими активами или группами активов.

Признаки обесценения:

1)Внешние признаки.

В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в результате течения времени или нормального использования

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании.

Увеличение рыночных процентных ставок, что может привести к уменьшению возмещаемой стоимости актива.

Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация.

2)Внутренние признаки. Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения, которые отрицательно сказываются на степени или способе использования актива.

Внутренняя отчетность компании представляет свидетельство того, что экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось(например, фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль от актива значительно хуже, чем заложенные в бюджет).

Тестирование на обесценение

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие признаков обесценения активов или ЕГДП, и при их наличии произвести оценку возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения нет, то ВС не рассчитывается, за исключением следующих активов:

*НМА с неопределенным сроком службы

*НМА не готовые к использованию

*Гудвилл или ЕГДП, включающая гудвилл

Тестирование таких активов проводится:

1) ежегодно,

2) при наличии признаков обесценения ЕГДП.

3) до окончания годового периода, в течение которого произошло объединение бизнеса.

Тест на обесценение – этапы:

*Идентификация генерирующих единиц (cash-generating units), к которым относится гудвилл

*Распределение (allocation) гудвилла между генерирующими единицами

*Проверка генерирующих единиц на обесценение

*Признание убытка от обесценения (при наличии).

Сравнение балансовой стоимости единицы (БС), включая гудвилл, с ее возмещаемой суммой (ВС)

*если БС < ВС, тогда считается, что обесценения единицы и гудвилла нет

*если БС > ВС, тогда признается обесценение в сумме превышения (разницы).

Проверка на обесценение активов в составе генерирующих единиц, при наличии соответствующих свидетельств, проводится до проверки на обесценение самой ЕГДП, содержащей гудвилл.

Признание убытка от обесценения генерирующей единицы:

*признается на счете прибылей и убытков либо переоценки (если актив учитывается по переоцененной стоимости)

*распределение убытка от обесценения ЕГДП ): гудвилл и другие активы.

Раскрытие информации

По каждому классу активов организация обязана раскрывать следующую информацию:

*сумму убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение периода, и линейную статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой эти убытки отражаются.

*реверсированную сумму убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение периода, и линейную статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой эти убытки реверсируются.

*сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

*реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

Для ЕГДП необходимо раскрыть:

• название ЕГДП (является ли она производственной линией, цехом и тд)

• сумму убытка от уменьшения стоимости

• если объединение активов для ЕГДП изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой стоимости ЕГДП, (если таковая имеется), организация должна описать современный и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способа определения ЕГДП.

Оборотная ведомость

Одним из способов контроля правильности записей на счетах является составление оборотной ве­домости.

Оборотные ведомости — это способ обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяцана основании данных счетов: об остатках на начало и конец ме­сяца и оборотах по дебету и кредиту.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета в порядке отражения их в рабочем плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведо­мость имеет три пары равенств колонок:

1. первая пара — остатки на начало месяца по дебету и кредиту;

2. вторая пара — обороты за месяц по дебету и кредиту;

3. третья пара — остатки на конец месяца по дебету и кредиту.

Обязательно должно соблюдаться равенство этих колонок. Оно следует из:

  • строения баланса;
  • применения метода двойной записи;
  • и третье равенство вытекает из двух первых — строения баланса и применения метода двойной записи.

Равенство колонок имеет большое контрольное значение, так как отсутствие равенства свидетель­ствует о наличии ошибок, которые необходимо исправить.

Итоговая сумма оборотов должна совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных опера­ций.

Зубко. шпора по тесту

Если этого соблюдения нет, значит, какая-либооперация пропущена либо разнесена дважды. Сле­дует найти и исправить ошибку.

Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на ко­нец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса организации, так как основная часть статей баланса соответствует наиме­нованиям синтетических счетов.

Оборотные ведомости заполняются и для контроля записей по аналитическим счетам, ее итоги све­ряют с итогом соответствующегосинтетического счета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам также может иметь шахматную форму в зави­симости от принятой организацией формыбухгалтерского учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналити­ческий учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Равенства итогов колонок оборотной ведомости по аналитическим счетам не должно быть, но итоги должны быть равны итогам синтетического счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

C. Наименьшей величине из A и B.

D. Наибольшей величине из A и B.

МСФО(IAS) 36 «Обесценение активов»

55. Актив подлежит обесценению в случае, если:

A. Его балансовая стоимость меньше суммы, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива

B.Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива

C. Его балансовая стоимость больше суммы, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива

D. Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива, превышает его балансовую стоимость

56. Внешним признаком обесценения актива является:

A. В течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась существенно больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования

B. Имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива

C. Существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении компании, в степени или способе использования актива в настоящем или будущем

C. Наименьшей величине из A и B.

Имеются доказательства из внутренней отчетности, которой указывают на то, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось

57. Внутренним признаком обесценения актива является:

A. В течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась существенно больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования

B.Произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения, в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания отрицательно сказывающиеся на положении организации

C. Имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива

D. Балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся организации больше, чем её рыночная капитализация

58.По какой из перечисленных ниже статей убыток от обесценения никогда не должен быть возвращен:

A. По основным средствам

Что признается активами организации?

Обязательства организации на отчетную дату и расчеты, которые должны были привести к экономической выгоде.

Хозяйственные средства за вычетом кредиторской задолженности.

Хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны были принести ей экономические выгоды в будущем.

Чистая стоимость имущества.

Какое уравнение двойственности отражает суть организации?

1.Актив = Собственный капитал.

2. Активы – Обязательства = Собственный капитал.

3.Активы = Собственный капитал + Обязательства.

4.Активы = Пассивы.

Из чего состоит собственный капитал?

Первоначального инвестиционного капитала.

Целевого финансирования.

Реинвестированного капитала.

Первоначального инвестированного, реинвестированного, добавочного капитала и целевого финансирования.

Метод бухгалтерского учета представляет собой:

а) технические приемы ведения бухгалтерского учета;

б) совокупность приемов и способов, при помощи которых отражаются, исследуются и контролируются его объекты;

в) балансовое обобщение учетной информации.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

а) имущество;

б) обязательства;

в) хозяйственные процессы;

г) документация.

К хозяйственным процессам относятся:

а) движение имущества и источников их формирования с целью извлечения дохода;

б) снабжения, производство, продажи;

в) движение денежных средств в процессе расширенного воспроизводства.

Данные аналитического учета должны соответствовать:

а) оборотной ведомости;

б) оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

в) остаткам по счетам и субсчетам;

г) шахматной ведомости.

Размер собственного капитала определяется, как разница между стоимостью:

а) внеоборотных и оборотных активов;

б) внеоборотных активов и обязательств;

в) активов и обязательств.

.Способы обобщения счетных записей:

а) счета, двойная запись, баланс;

б) инвентаризация и оценка;

в) составление баланса и других форм отчетности.

Выявление результатов инвентаризации осуществляется на основании:

а) инвентаризационной описи

б) карточек складского учета

в) счетов-фактур

г) сличительной ведомости

Что представляет собой бухгалтерский баланс?

Обесценение внеоборотных активов

Документ о доходах и расходах предприятия

2. Способ экономической группировки имущества по составу и размещению и источникам его формирования

3. Форма отчетности для налоговой инспекции

4. Способ выявления финансового результата деятельности предприятия

Дата добавления: 2015-01-12; просмотров: 41 | Нарушение авторских прав

lektsii.net — Лекции.Нет — 2014-2018 год. (0.01 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав

Понятие и характерные признаки обесценения активов предприятия, внешние и внутренние. Порядок проведения их проверки на данный предмет, правила документального оформления и отражение в финансовой отчетности. Факторы, влияющие на оценку будущих потоков.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обесценение основных средств

В процессе хозяйственной деятельности компании некоторые активы из приносящих экономическую выгоду переходят в разряд неэффективных, когда затраты на их содержание и использование выше, чем доход. Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов и отражать его в отчетности, чтобы собственники компании могли своевременно принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации. В системе МСФО существует стандартМСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Этот стандарт применяется ко всем активам компании, в том числе к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям, за исключением активов, обесценение которых регламентируется другими стандартами, такие как МСФО (IAS) 2«Запасы», активы, возникающие из договоров на строительство поМСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», отложенные налоговые активы по МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль, а также финансовые активы, которые регламентируется стандартом МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и т.д.

Согласно МСФО (IAS) 36 компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату. При проверке принимаются во внимание как внешние, так и внутренние признаки возможного обесценения.

Внешние признаки обесценения:

  • Значительное падение рыночной стоимости актива, которое оказалось большим, чем можно было ожидать.
  • Существенные изменения в технологических, рыночных, экономических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании;
  • Балансовая стоимость чистых активов компании больше чем ее рыночная капитализация.

К внутренним признакам обесценения относятся:

  • Устаревание или физическое повреждение актива, например основные средства (ОС), приобретенные несколько лет назад, до отчетной даты не введены в эксплуатацию. Возраст ОС и тот факт, что они все еще не введены в эксплуатацию, свидетельствуют об их возможном обесценении.
  • В течение периода произошли или ожидаются существенные изменения в процессе эксплуатации актива:
  • актив не используется в течение нескольких периодов;
  • планируется прекратить или реструктуризировать деятельности компании;
  • предлагается выбытие актива в ближайшее время;
  • необходимо пересмотреть срок полезного использования актива.
  • Текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось. Это свидетельствует о том, что стоимость актива может уменьшиться:
  • денежные средства, израсходованные на приобретение актива, или расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией и обслуживанием приобретенного актива значительно превышают расходы, ранее предусмотренные бюджетом;
  • чистые денежные потоки или операционная прибыль (убыток) от актива значительно меньше запланированных;
  • существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли либо значительное увеличение предусмотренных бюджетом убытков, связанных с данным активом;
  • операционные убытки или чистый отток денежных средств при использовании актива по сравнению с ранее признанной величиной.

Приведенный перечень признаков не является исчерпывающим. При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы, метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения в отношении такого актива и не признается .

Целью же проведения проверки на обесценение является обеспечение уверенности в том, что нематериальные активы не отражены по стоимости, превышающий их возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость сравнивается с балансовой стоимостью актива с тем, чтобы установить, обесценился ли актив. Таким образом, определение возмещаемой стоимости является ключевым. Она определяется как наибольшая из следующих величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования; основная концепция состоит в том, что актив не должен отражаться по стоимости, превышающий сумму, которая может быть получена либо при его реализации, либо от его использования в будущем.

Справедливая стоимость завычетом затрат на продажу, в сущности, представляет собой сумму, за которую актив может быть продан, за вычетом затрат на выбытие. Ценность от использования определена с точки зрения дисконтированных будущих денежных потоков как приведенная стоимость денежных потоков, получения которых ожидается от будущего использования и последующей продажи актива в конце срока его полезного использования. В связи с тем, что возмещаемая стоимость должна быть выражена как приведенная стоимость, а не как фактическая величина, то важнейшим элементом проверки на предмет обесценения является дисконтирование .

Сравнение балансовой и возмещаемой стоимости, а также определение возмещаемой стоимости могут быть представлены в виде следующей диаграммы:

Не всегда обязательно определять как ценность от использования, так и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, так как если любая из них больше балансовой стоимости, то актив не обесценился и, следовательно, производить уменьшение стоимости не следует. Таким образом, если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу больше балансовой стоимости, то нет необходимости в определении ценности от использования и в уменьшении стоиомсти в результате обесценения. Более сложные вопросы возникают в том случае, когда справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не превышает балансовую стоимость, и возникает необходимость а расчете ценности от использования. Как правило, такая ситуация имеет место в случае основных средств, используемых в производстве.

Хотя проверка на предмет обесценения может проводиться теоретически путем рассмотрения отдельных активов, вероятнее всего, так будет происходить лишь в редких случаях. Не всегда существует возможность получения надежной оценки справедливой стоимости всех активов. Даже если можно установить справедливую стоимость отдельных объектов основных средств, то, как правило, сделать это в отношении оценок ценности от использования не представляется возможным. Это связано с тем, что денежные потоки, используемые при расчете ценности от использования, обычно генерируются не отдельными активами, а группами совместно используемых активов.

Таким образом, зачастую проверка на обесценение не может быть проведена на уровне отдельного актива и должна проводиться на уровне так называемого операционного подразделения. Для определения наименьшей идентифицируемой группы активов, денежные потоки которой в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов, и, следовательно, могут использоваться для расчета ценности от использования, МСФО (IAS) 36 использует термин «подразделение, генерирующее денежные потоки». В сущности, подразделение, генерирующее денежные потоки, означает часть компании, которая генерирует доход и которая в основном действует независимо от других частей компании. Акцент на генерирующем денежные потоки подразделении является основополагающим моментом, так как в результате проведение проверки на обесценение становится, в сущности, проверкой стоимости компании, поскольку активы подразделения компании обычно не отражаются по стоимости выше стоимости этого подразделения компании.

Так как ежегодное проведение проверки на обесценение всех объектов основных средств было бы затруднительным, МСФО (IAS) 36 требует проверки основных средств только в том случае, когда существуют признаки того, что имело место их обесценение. Если присутствуют признаки того, что балансовая стоимость не сможет быть возмещена, то компания должна провести проверку на предмет обесценения. «Признаки» обесценения могут быть связаны либо с самими активами, либо с экономической средой, в которой осуществляется их использование. МСФО (IAS) 36 содержит примеры признаков обесценения, но поясняет, что приведенный перечень не является исчерпывающим, и явно указывает, что компания может установить другие признаки обесценения актива, наличие которых в равной мере вызывает необходимость проведения проверки на обесценение. Давайте рассмотрим несколько примеров как правильно проводить тест на обесценение .

Пример 1. Компания Х владеет патентом на продукт. Срок действия патента — 5 лет. Ожидается, что рынок сбыта ежегодно будет расширяться на 5%. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 11 млн. долл. Компания определила ставку дисконта в размере 12%. Расчет дисконтированной стоимости активов компании приведен в табл. 1.

Ценность использования актива: 45,51

Прогнозы компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать пяти лет. Можно, конечно, использовать и периоды продолжительностью более пяти лет, если есть уверенность в надежности этих прогнозов. Прогнозы денежных потоков вплоть до конца срока полезного использования актива оцениваются путем составления финансовых планов по денежным потокам.

При оценке будущих потоков необходимо учитывать:

  • прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;
  • прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.

При оценке будущих потоков денежных средств не должны приниматься во внимание:

  • потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива;
  • потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией;
  • отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в балансе в составе обязательств;
  • притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности.

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность использования превышает его балансовую стоимость, то актив не обесценен и рассчитывать вторую величину необязательно.

Пример 2: Изменение балансовой стоимости актива путем переоценки. Балансовая стоимость завода составила 18 млн. долл. США. Завод был переоценен до 21 млн. долл. США. Прирост в размере 3 млн. долл. США относится в кредит счета капитала в составе резерва на переоценку:

Д-т Основные средства3;К-т Резерв на переоценку 3

Во второй год при переоценке завод был оценен в 16 млн. долл. США Уменьшение в размере 3 млн. долл. США отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку.

Ответы на тесты по МСФО

Оставшиеся 2 млн. долл. США признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

Д-т Резерв на переоценку 3

Д-т Прочие расходы убыток от обесценения 2

К-т Основные средства 5

МСФО (IAS) 36 не дает указаний относительно того, как рассчитывать корректировку балансовой стоимости. Проводка по кредиту обычно делается по счету обесценения актива, аналогично начислению амортизации. В отчетности стоимость актива отражается с учетом обесценения. После первоначального признания убытка от обесценения актива компания проводит его оценку в дальнейшем.

Применение МСФО (IAS) 36 на практике является очень сложным и трудоемким процессом. Основным при тестировании активов на обесценение является определение активов, обладающих признаками возможной потери стоимости, так как не всем объектам учета могут быть прямо поставлены в соответствие ожидаемые денежные потоки. При этом необходимо обеспечить достоверность и надежность информации, используемой в расчетах, а также ее прозрачность для внешних пользователей финансовой отчетности.

Литература

обесценение актив отчетность финансовый

1. «Учет основных средств по МСФО» («МСФО: практика применения», 2006, №2, с. 14)

2. «Альтернативы в учете основных средств по МСФО» («МСФО: практика применения», 2006, №3, с. 31)

3. Майк Бонэм, Мэтью Кертис «Применение МСФО» 2 часть, Алпина Бизнес Букс, Москва, 2008

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

  • Оценка рентабельности предприятия на примере ОАО "Нижнекамсктехуглерод"

    Понятие, экономическое содержание рентабельности предприятия. Внешние и внутренние факторы, влияющие на нее. Анализ основных характеристик эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основные направления повышения рентабельности.

    курсовая работа , добавлен 17.02.2015

  • Износ и амортизация основного капитала

    Понятие основного капитала. Характерные признаки основного и оборотного капиталов. Износ основных средств. Факторы, влияющие на износ и использование основных средств. Расчет норм амортизации и амортизационные отчисления по видам основных средств.

    презентация , добавлен 01.05.2012

  • Деятельность "Гранд Байкал"

    Общая характеристика, направления и специфики работы компании, структура организации. Анализ работы "Гранд Байкал" за 2006–2010 гг., порядок заключения договоров, факторы, влияющие на данный процесс. Оценка основных и оборотных средств предприятия.

    отчет по практике , добавлен 28.04.2011

  • Аренда и обесценение активов (IAS 36)

    Характеристика особенностей и видов операций финансовой и операционной аренды согласно IAS 17. Рассмотрение признаков обесценивания активов и требований к реверсированию убытка. Составление вертикального баланса с целью расчета суммы денежных средств.

    курсовая работа , добавлен 15.05.2010

  • Прибыль — основной финансовый результат деятельности предприятий

    Сущность и роль прибыли. Внутренние и внешние факторы, влияющие на ее получение. Ее показатели и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, структуры и динамики прибыли от реализации продукции до налогообложения.

    курсовая работа , добавлен 22.01.2015

  • Оценка конкурентноспособности предприятия и пути ее повышения

    Основные элементы комплекса конкурентоспособности товара: технические, экономические и социально-организационные. Внешние и внутренние факторы, влияющие на конкурентоспособность предприятия и его продукции. Организационная характеристика ООО "УзАвто-Бел".

    курсовая работа , добавлен 11.09.2012

  • Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Башспирт"

    Анализ рыночной и инвестиционной деятельности предприятия, относительных показателей его финансовой устойчивости, ликвидности баланса, совокупного риска, прибыли от продаж, рентабельности, денежных потоков, основных средств, оборотных активов и персонала.

    курсовая работа , добавлен 24.06.2014

  • Доходность предприятия

    Показатели доходности предприятия: прибыль и рентабельность, их виды и значимость. Внешние и внутренние факторы, влияющие на доход организации. Существующие пути повышения доходности предприятия, их экономическое обоснование и оценка эффективности.

    контрольная работа , добавлен 11.04.2016

  • Понятие, классификация и оценка основных средств

    Основные методы и правила учета основных средств. Порядок отражения операций по учету передвижения основных средств на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах. Три основных вида оценки основных средств. Учёт амортизации основных средств.

    курсовая работа , добавлен 10.07.2015

  • Перспективы развития предприятия ЧУП "СпецАвтоМастер" в Республике Беларусь

    Особенности, принципы и задачи малого бизнеса в РБ, внешние и внутренние факторы, влияющие на его функционирование. Анализ организации и деятельности малого предприятия ЧУП "СпецАвтоМастер"; разработка рекомендаций по совершенствованию стратегии развития.

    дипломная работа , добавлен 19.11.2013

Обзор федерального стандарта «Обесценение активов»

ПРИМЕР 10. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива

⇐ Предыдущая12

Оценивая, имеются ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для активов, исключая гудвилл, больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать как минимум следующие показатели:

Внешние источники информации

(i) рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

(ii) существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

(iii) рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении эксплуатационной ценности актива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму.

Внутренние источники информации

(iv) существенные изменения, положительным образом повлиявшие на компанию, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в характере использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования актива, реструктуризацию деятельности, к которой этот актив относится; и

(v) имеются факты, свидетельствующие о том, что производительность актива выше ожидаемой или повысится по сравнению с ожидаемой.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, восстанавливается только в том случае, если имели место изменения в оценках, используемых при определении возмещаемой суммы актива, с тех пор как в последний раз признавался убыток от обесценения актива.

В целях восстановления убытка от обесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы.

Таким образом, убыток от обесценения не подлежит восстановлению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива стала больше его балансовой стоимости.

Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате восстановлении убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периоды не признавался убыток от обесценения.

Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива, является переоценкой.

Восстановление убытка от обесценения должно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Любое восстановление убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки .

ПРИМЕР 10.1.: Признание убытка от обесценения с последующим восстановлением Балансовая стоимость фабрики составляет $20 млн. В результате обесценения ее стоимость снизилась до $19 млн.    
  ОПУ/ББ Дт Кт
       
       
Снижение стоимости фабрики в первый год      
  При последующей оценке фабрика была оценена в $23 млн.  
  ОПУ/ББ Дт Кт
       
       
       
Переоценка фабрики во второй год      
         

Восстановление убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки.

Однако в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

⇐ Предыдущая12

Дата добавления: 2016-12-17; просмотров: 141 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте: