Облигации принимаются на учет по стоимости

Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам

В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред.

Учет операций с облигациями у инвестора

от 06.12.2007)облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Государственные облигации – это облигации, эмитентом которых является государство. Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" различают следующие виды государственных облигаций:

— облигации федерального займа (ОФЗ);

— государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

— облигации государственного сберегательного займа РФ (ОГСЗ);

— облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ).

Приобретенные государственные облигации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как договорная стоимость облигаций, уплаченная их продавцу.

Доходами по облигации являются: выплачиваемый купонный доход (процент), а также дисконт.

Купонным доходом при размещении государственных облигаций признается доход, который определяется в виде процентной ставки к номинальной стоимости облигации.

По облигациям, по которым не установлена процентная ставка, определяется дисконт, как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения.

ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета доходов по облигациям:

1) купонный доход отражается в учете в момент его фактического получения;

2) дисконт признается в течение срока обращения облигаций.

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 государственные облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может производиться организацией ежемесячно или ежеквартально. Оценка облигаций по текущей рыночной стоимости осуществляется на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке.

Если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату выше, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит дооценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих доходов организации . И наоборот, если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату ниже, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит уценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих расходов организации .

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по государственным облигациям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут относить в состав прочих доходов или расходов разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью облигаций в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Для синтетического учета облигаций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Операции с государственными облигациями оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 7.3):

Таблица 7.3

Отражение в учете операций с государственными облигациями

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
58-2 Приняты к учету облигации по покупной стоимости
Перечислены денежные средства продавцу в оплату облигаций
76-3 91-1 Отражена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями выпуска облигаций
58-2 91-1 Признана разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций (если покупная стоимость ниже номинала)
91-2 58-2 Признана разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций (если покупная стоимость выше номинала)
76-3 Получена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями выпуска облигаций
58-2 91-1 Произведена последующая оценка облигаций по текущей рыночной стоимости. Признана в учете сумма дооценки
91-2 58-2 Произведена последующая оценка облигаций по текущей рыночной стоимости. Признана в учете сумма уценки
91-2 58-2 Списаны с баланса облигации при их погашении по первоначальной стоимости

Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 163;

Облигации федерального займа.

План:
1. Облигации федерального займа.
2. Основные особенности ОФЗ-Н.
3. Преимущества ОФЗ-Н.
4. Основные ограничения облигаций федерального займа.
5. Слишком хорошо, чтобы быть правдой.
6. Заключение.

Облигации федерального займа (ОФЗ) — рублёвые облигации, выпускаемые Министерством финансов Российской Федерации. Данные облигации являются купонными, то есть по ним предусмотрены процентные выплаты по купонам. По некоторым выпускам ОФЗ в определённые даты предусматривается частичное погашение номинала (амортизация долга).

Данные облигации попадают в категорию государственных облигаций. По срокам обращения ОФЗ могут быть:
• краткосрочными,
• среднесрочными
• долгосрочными.

Место торговли (кроме ОФЗ-Н) — Московская биржа. Вид дохода — фиксированная или переменная купонная ставка. ОФЗ бывают следующих видов:

• ОФЗ-ПК (с переменным купоном).
Начали выпускать в 1995 г, а после кризиса 1998 выпуск был прекращён. Выплата купона осуществлялась раз в полугодие. Значение купонной ставки менялось и определялось средней взвешенной доходностью по ГКО за последние 4 сессии (торгов).

• ОФЗ-ПД (с постоянным доходом).
Начали выпускаться в 1998. Купон выплачивался раз в год и фиксировался на весь срок обращения.

• ОФЗ-ФД (с фиксированным доходом).
Появились в 1999. Их выдавали владельцам ГКО и ОФЗ-ПК, замороженным в 1998 в порядке новации. Срок обращения 4-5 лет. Купон выплачивался ежеквартально. Ставка снижалась ежегодно (30 % в первый год, 10 % — конец срока).

• ОФЗ-АД (с амортизацией долга).
Периодическое погашение основной суммы долга.

• ОФЗ-ИН (с индексируемым номиналом).
Выпускаются с 2015 года. Номинальная стоимость облигаций ежемесячно индексируется на предстоящий месяц в соответствии с индексом потребительских цен на товары и услуги по Российской Федерации.

• ОФЗ-Н (для населения, физических лиц).
Начали выпускаться в апреле 2017 года. Номинал 1 тыс. рублей, но минимальный пакет 30 штук. Есть ограничения и по максимальной сумме покупок. Срок обращения 3 года. Купонный доход выплачивается раз в полгода. Величина дохода постепенно увеличивается от 7,5 до 10,5 %. Агентами по размещению выступили Сбербанк и ВТБ 24. Облигации нельзя перепродать или использовать как залог, но можно наследовать и в любое время предъявить к выкупу банку-агенту.

2. Основные особенности ОФЗ-Н.

• Срок обращения облигации — 3 года, периодичность выплаты купонов — каждые 6 месяцев.
Процентные ставки купонных выплат возрастают с 7.5% годовых у первого купона до 10.5% годовых по 6 купону.

• Более высокая доходность в сравнении с депозитами.
Средняя доходность к погашению ОФЗ для физических лиц первого выпуска составит до 9% годовых, что выше, чем по депозитам при сроке вложения от 2 лет в крупнейших банках в настоящее время. А при сохранении имеющейся тенденции снижения банковских ставок по депозитам, разница в доходности со временем будет, скорее всего, увеличиваться.

• Выкуп Банком ОФЗ-н в любой момент до погашения на особых условиях;

Выкуп ОФЗ-н производится на следующих условиях:

— В течение первых 12 месяцев владения – с потерей выплаченного и накопленного купонного дохода за период владения по цене приобретения, но не выше номинала;
— По истечении 12 месяцев владения – без потери выплаченного и накопленного купонного дохода по цене приобретения, но не выше номинала.

• Цена размещения облигации определяется эмитентом;
Цена размещения облигации определяется эмитентом в соответствии с Условиями эмиссии и обращения облигаций федерального займа для физических лиц.
Цена размещения не включает в себя купонный доход по облигации, накопленный на дату приобретения облигации владельцем и уплачиваемый им при приобретении облигации.
Информация о цене размещения, доходностях к погашению и накопленном купонном доходе по облигации на каждый день предстоящей недели раскрывается в течение периода размещения облигаций не позднее, чем за один рабочий день до начала соответствующей недели на официальном сайте эмитента.

• Право на предъявление облигаций ОФЗ-н к выкупу;
Согласно условиям эмиссионных документов ОФЗ-н, Министерство финансов Российской Федерации предоставляет владельцам ОФЗ-н право на предъявление облигаций к выкупу.

• Автоматическое погашение ОФЗ-н по истечении срока.
По истечении 3 лет денежные средства поступают на расчетный счет инвестора или брокерский счет инвестора в Банке, ценные бумаги списываются днем списания в вышестоящем Депозитарии (НРД).

3. Преимущества ОФЗ.

1) Привлекательная доходность при низких уровнях риска.
2) Доход увеличивается в течение срока владения облигацией.
3) Государство гарантирует возврат всей суммы без ограничений.
4) Низкий порог входа — от 30 000 рублей.
5) Можно досрочно вернуть вложенные средства.
6) Можно передавать по наследству.
7) Доход по ним освобождается от уплаты НДФЛ.

4. Основные ограничения облигаций федерального займа.

1) Приобрести эти облигации можно только в отделениях Сбербанка и ВТБ 24 либо через эти же банки онлайн,
2) Продать можно только тому банку, в отделении которого облигации были куплены, и только по цене покупки. Таким образом, инвестор застрахован от падения цены, а эмитент — от резкого роста доходности по облигациям, повышающего вероятность дефолта.
3) Приобрести ОФЗ-н могут только совершеннолетние граждане Российской Федерации (физические лица);
4) ОФЗ-н не должны использоваться в качестве обеспечения маржинального кредитования или быть предметом залога.

5.

Особенности учета облигаций

Слишком хорошо, чтобы быть правдой.

Частным инвесторам в России хорошо известно: если эмитент неких ценных бумаг при их размещении обещает слишком много плюсов при почти полном отсутствии минусов — жди подвоха. Где же подвох у «народных» ОФЗ?

Самый главный подвох заключается в издержках на комиссию банку, которую инвестор будет платить дважды — при покупке и продаже ОФЗ, если только он не собирается держать облигации до погашения. Комиссия у банков, как и у многих брокеров на фондовом рынке, снижается по мере увеличения суммы входа на рынок. Чем больший объем покупает инвестор, тем меньшую комиссию он заплатит. Размер комиссии может варьироваться от 0,5% до 1,5%, поэтому есть значительная вероятность, что банковская комиссия «съест» одно из важных преимуществ новых ОФЗ, а именно: премию к средней доходности по рыночным ОФЗ в 0,5% в год.

Чтобы не потерять на комиссии, инвестору нужно вложить в «народные» ОФЗ гораздо большую сумму, чем минимальный порог в 30 тыс. рублей. Скорее всего, придется купить «народных» облигаций на сумму не менее 300—500 тыс. рублей. И незаметно «народные» облигации превращаются в облигации, предназначенные только для наиболее обеспеченной части народа. То есть простому инвестору, у которого нет лишних 300—500 тыс. рублей для наиболее выгодного вложения в ОФЗ, новый финансовый инструмент окажется недоступен. При том уровне дифференциации доходов, который сегодня имеет место в России, «народные» ОФЗ окажутся недоступными большинству граждан.

К сожалению, в этом нет ничего странного. Новые облигации были выпущены для того, чтобы мобилизовать на рынок ценных бумаг средства тех граждан, которые рискуют потерять свои вклады в случае, если их банк обанкротится, а АСВ не вернет им средства выше 1,4 млн. рублей, включая начисленные проценты.

6. Заключение.

Инвестиции в ОФЗ являются серьезной альтернативой банковским депозитам. К тому же, риски по ним гораздо ниже рисков по депозитам. Еще одним несомненным плюсом ОФЗ является то, что они защищены от дефолта государственной гарантией.

Сам Минфин утверждает, что народные ОФЗ – это способ повысить грамотность населения в финансовом плане. Возможно, это и так. Смотрите сами.

Видео:

Особенности учета облигаций

Облигации относятся к долговым ценным бумагам и характеризуются, в отличие от акций, определенной датой погашения и наличием фиксированной суммы дохода или процента к номинальной стоимости. Владельцы облигаций учитывают сумму дохода в виде процентов (купона) исходя из доходности, установленной по данному виду облигаций, и срока действия этих долговых обязательств в отчетном периоде.

По бескупонным облигациям доход определяется как разница между их номинальной и покупной (первоначальной) стоимостью.

Приобретенные за плату облигации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги

Начисление процентного (купонного) дохода по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости:

Начислен купонный доход Д76 К91-1

Получен доход Д51 К76

В процессе обращения облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД), который рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Облигации могут быть приобретены у продавца с учетом НКД, приходящегося на дату их покупки.

Пример. 15 августа 2011 г. организация приобрела муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., под 10% годовых. Дата начала купонного периода 25 июня 2011г. Срок нахождения облигации у продавца от начала купонного периода до момента передачи составил 51 день: (6 дней (c 25 по 30 июня 2011 г.) + 31 день (количество дней в июле) + 14дней (с 1 по 14 августа)). НКД, уплаченный продавцу облигации за этот срок, составил: 10 000 руб.× 10% × 51 день / 365 дней = 139,73 руб.

Сумму НКД, уплаченную при приобретении облигаций, целесообразно отражать в бухгалтерском учете обособленно на отдельном субсчете второго порядка «Накопленный купонный доход, уплаченный продавцу» – 58-2-2.

Пример. Организация приобрела 100 облигаций стоимостью по 1000 руб. за штуку, под 10% годовых. Номинальная стоимость бумаги – 1500 руб. Накопленный с момента последней выплаты купонный доход –150 руб. на облигацию. В учете данная операция отразится следующим образом:

Оплачены облигации Д76 К51 115000 руб.

Приняты к учету облигации, в т. ч.

по покупной стоимости Д58-2-1 К76 100000 руб.

(1000×100)

НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 15000 руб.

(1500×100)

Факт выбытия государственных, муниципальных и корпоративных ценных бумаг имеет место в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи и т.д.

У владельцев облигаций в течение периода обращения этих бумаг возникают два вида доходов по ним, а именно: процентный (дисконтный) доход и доход от продажи и иного выбытия облигаций.

Расходы при продаже или ином выбытии определяются исходя из учетной цены и затрат на продажу. В расходы включается также сумма НКД, уплаченная продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). Прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, облагается налогом на прибыль по ставке 20%.

При выбытии государственных и муниципальных бумаг формируются две налоговые базы: доход (выручка) от продажи ценной бумаги и накопленный купонный доход, которые облагаются по разным ставкам: 15 % – по доходу в виде процентов и 20 % – по прибыли от продажи ценной бумаги.

Процентным доходом является разница между суммой НКД, полученной от эмитента (покупателя), и суммой НКД, уплаченной продавцу.

Пример. Организация приобрела муниципальную облигацию по номинальной стоимости – 10 000 руб., под 10% годовых. Накопленный с момента выпуска купонный доход –100 руб. на облигацию. Через 73 дня облигация была продана за 12000 руб. В учете указанные операции отразятся следующим образом:

Оплачена облигация Д76 К51 10100 руб.

Принята к учету облигация, в т.ч.:

по покупной стоимости Д58-2-1 К76 10000 руб.

НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 100 руб.

Начислен купонный доход Д76 К91-1 200 руб.

Списан НКД, уплаченный продавцу Д91-2 К58-2-2 100 руб.

Отражена выручка от продажи бумаги Д76 К91-1 12000 руб.

Списана учетная стоимость облигации Д91-2 К58-2-1 10000 руб.

Доходом в виде процентов является разница между суммой НКД, начисленной к моменту выбытия, и суммой НКД, уплаченной продавцу: 200-100 = 100руб.

Прибыль от реализации определяется как разница между доходом от реализации и учетной стоимостью облигации: 12000-10000=2000 руб.

По окончании срока обращения облигации погашаются по номинальной стоимости:

На расчетный счет поступили денежные

средства от погашения облигаций (по номиналу) Д51 К91-1

Списана учетная стоимость облигаций Д91-2 К58-2

Отражен финансовый результат:

прибыль Д91-9 К99

убыток Д99 К91-9

В течение срока обращения облигаций инвестор вправе равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, доводить их учетную стоимость до номинальной (с отнесением разницы на финансовый результат). Таким образом, к моменту погашения облигаций они имеют учетную стоимость, равную номинальной стоимости.

Если первоначальная стоимость облигаций ниже номинальной, то инвестор получает доход в виде дисконта (т.е. разницы между номинальной и первоначальной стоимостью). Например, если инвестор приобретает облигации за 80 тыс. руб., а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, – 100 тыс. руб., то дисконтный доход инвестора составил 20 тыс. рублей.

Выпуск от 16 октября 2009 года

Если облигации приобретены под 20% годовых, т.е. доход составляет 20% от номинальной стоимости бумаг, то общий (смешанный) доход, при условии погашения облигаций по истечении одного года, составит 40 тыс. рублей.В учете это отражается следующим образом:

Облигации приняты к учету Д58-2 К76(51) 80000 руб.

Начислен процентный доход (1 раз в год) Д76 К91-1 20000 руб.

Зачислен доход по облигациям на расчетный счет Д51 К76 20000 руб.

Доведена учетная стоимость до номинальной Д58-2 К91-1 20000 руб.

Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб.

Таким образом, смешанный доход (проценты + дисконт) отражен по кредиту счета 91-1 в сумме 40000 руб.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной, инвестор списывает разницу на уменьшение процентного дохода.

Например, инвестор приобретает облигации за 110 тыс. руб. под 20% годовых, а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, — 100 тыс. руб. В учете это отражается следующим образом:

Облигации приняты к учету Д58 К76(51) 110000 руб.

Начислен процентный доход Д76 К91-1 20000 руб.

Получен процентный доход Д51 К76 20000 руб.

Доведена учетная стоимость до номинальной Д91-2 К58 10000 руб.

Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб.

Таким образом, доход по облигациям сформирован как сальдо счета 91 и составил 10000 руб. (20000 – 10000).

В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации.

Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее, в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.

Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купонного дохода у покупателя в соответствии с успешным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40 «Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами». Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 «Финансовые вложения» по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на профес­сиональных участников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общими правилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактических затрат инвестора) позволяет использовать указанный подход и в случае учета купонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.

Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного купонного дохода отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 58«Финансовые вложения». В то же время разница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченных продавцу (накопленный купонный доход), определяется инвестором расчетным путем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибылей и убытков. Аналогичная процедура происходит и в случае реализации (погашения) ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного процента (накопленный купонный доход).

Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому учету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в счет получения будущих доходов в виде процентов — инвестор возмещает первоначальному владельцу неполученный последним доход от владения облигацией. В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97«Расходы будущих периодов». При начислении (получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91«Прочие доходы и расходы». В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы».

Пример: АО «Колос» 3 сентября 2007 г. приобрело 1000 облигаций Государственного федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК). Цена покупки 1100 руб. за единицу, в том числе стоимость облигации 1078,43 руб., НКД – 21,57 руб. Номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Эмитент 17 сентября 2007 года выплатил доход по шестому купону в сумме 31,80 руб. на одну облигацию. В соответствии с параметрами эмиссии: дата размещения облигаций 20 марта 2006 г.; дата погашения – 14 сентября 2009 г.; купонный доход по первому и второму купонам – 15% годовых каждый, по третьему – шестому купонам – 14% годовых каждый, по седьмому – четырнадцатому купонам – 12% годовых каждый. Рыночная цена ОФЗ (без НКД) на 1 сентября 2007 года – 1082,74 руб., НКД – 4,21 руб.

Учетной политикой предприятия в целях бухгалтерского учета предусмотрена корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, ежемесячно. Доходы определяются методом начисления. Рыночная стоимость ОФЗ определяется с учетом НКД. АО «Колос» уплачивает ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете предприятия необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

3 сентября 2007 г. – дата приобретения.

1.Дт 76 Кт 51 1100000 руб. перечислены денежные средства в оплату облигаций (1100 руб.х 1000).

2. Дт 58\2 Кт 76 1078430 руб. приняты к учету приобретенные облигации по цене приобретения за минусом НКД (1078,43х1000).

3. Дт 58\2-НКД Кт 76 21570 руб. отражена сумма НКД по приобретенным облигациям (21,57х1000)

17 сентября 2007 г. – дата выплаты дохода по купону.

4. Дт 76 Кт 91\1 31800 руб. отражена сумма дохода, начисленная по одному купону (31,80 х1000)

5. Дт 91\2 Кт 58\2 – НКД 21570 руб. списана сумма НКД, уплаченная продавцу при покупке облигации

6. Дт 51 Кт 76 31800 руб. получены денежные средства на расчетный счет от эмитента по одному купону

30 сентября 2007г. – дата составления промежуточной отчетности.

7. Дт 58\2 Кт 91\1 4310 руб. отражена разница между текущей рыночной ценой ОФЗ (без НКД) и первоначальной стоимостью при покупке ((1082,78-1078,43) х1000).

8.Дт 68 Кт 99 862 руб. отражаем сумму возникшего постоянного налогового актива (4310х20%)

9. Дт 58\2 НКД Кт 91\1 4270 руб. отражаем сумму НКД начисленную за период с 17 по 30 сентября 2007 г.(1000 руб.х12% :365 дн. х 13 дн.) х 1000 шт.

10. Дт 91\9 Кт 99 4310 руб. отражаем прибыль от переоценки ОФЗ

11. Дт 99 Кт 68 862 руб. начисление условного расхода по налогу на прибыль от переоценки (4310х20%)

12. Дт 91\9 Кт 99 14500 руб. отражена прибыль в виде купонного дохода (31800-21570+4270)

13. Дт 99 Кт 68 2175 руб. начислен условный расход по налогу на прибыль по НКД (14500х15%)

14.Дт 68 Кт 51 2175 руб. уплачен налог на прибыль.

Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 915 | Нарушение авторского права страницы