Оборудование требующее монтажа

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование как требующее, так и не требующее монтажа.

Бухгалтерский учет оборудования (требующего и не требующего монтажа)

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08. при приобретении оборудования, требующего монтажа, с целью его установки в строящихся объектах до момента сдачи его в монтаж оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, полуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа, и предназначенного для установки в строящихся объектах используют счет 07. На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь.

Оборудование к установке принимается к учету по Дту07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату отражается Дт07 Кт60, принятие к учету оборудования, внесенного учредителями – Дт07 Кт75.

Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета материально-производственных запасов. Разница между фактической себестоимостью его приобретения и учетными ценам будет определена на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», которая в дальнейшем спишется Дт08 Кт16 (дополнительной записью или красным сторно) при передаче оборудования в монтаж.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается Дт08 Кт07. при этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям, видам, маркам и т.п.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение долгосрочных инвестиций

2. Приведите классификацию долгосрочных инвестиций

3. Какие объекты относятся к долгосрочным инвестициям?

4. Каковы источники финансирования долгосрочных инвестиций?

5. На каких счетах бухгалтерского учета ведется учет долгосрочных инвестиций

Дата добавления: 2016-04-06; просмотров: 228;

Учет затрат на монтаж оборудования

Монтаж оборудования заключается в том, что рабочие собирают воедино отдельные части и затем крепят полученный объект к фундаменту, полу или междуэтажным перекрытиям. Бухгалтер, понятно, в этом процессе не участвует, и все же монтаж доставляет ему головную боль — когда наступает момент сделать нужные записи в учете. Совсем недавно одну из проблем, связанных с "входным" НДС, благополучно разрешил Высший Арбитражный Суд. От других же трудностей бухгалтеров еще не избавили: по-прежнему никаких официальных разъяснений нет.

Поэтому самые сложные вопросы, касающиеся учета затрат на монтаж оборудования, рассмотрим мы.

Налог на добавленную стоимость

Трудности с НДС возникают и у тех фирм, которые для монтажа нанимают специалистов со стороны, и у тех, что монтируют оборудование собственными силами. Рассмотрим обе ситуации.

Монтаж выполнила сторонняя организация

Общее правило гласит, что "входной" НДС по основным средствам можно принять к вычету после того, как купленный объект принят к учету и оплачен. Казалось бы, ничего сложного здесь нет. Однако загвоздка все же возникает, если имущество необходимо еще и смонтировать. Проблему создает п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налог, предъявленный подрядчиками, которые смонтировали оборудование, можно принять к вычету только в том месяце, когда объект начнут амортизировать.

Так вот, чиновники почему-то решили, что данная норма распространяется не только на НДС по монтажным работам, но и на "входной" налог, уплаченный продавцу основного средства. Свою позицию они изложили в п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Но налоговики сделали неправильный вывод. И не так давно это подтвердил Высший Арбитражный Суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03). Он совершенно справедливо указал, что "входной" НДС по основным средствам, требующим монтажа, можно возместить сразу, как только они будут приняты на учет. Правило же, прописанное в п.5 ст.172 Налогового кодекса, касается только налога по монтажным работам, которые выполнены сторонними организациями. Более того, ВАС РФ установил, что объект считается принятым на учет не в тот момент, когда его стоимость отразили на счете 01 "Основные средства" (как утверждают налоговики), а уже когда это имущество показали на счете 07 "Оборудование к установке".

Вероятно, налоговики не сразу согласятся со своим поражением и еще не раз попытаются отстоять свою точку зрения. Однако шансов на победу у них теперь мало. Ведь арбитражные суды в подобных спорах будут опираться на выводы ВАС РФ.

Пример 1. В апреле 2004 г. ЗАО "Ротор" купило сборочную линию за 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.). Монтировать линию пригласили специалистов из ЗАО "Мастер" — тоже в апреле. В этом же месяце ЗАО "Ротор" заплатило им 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Линию ввели в эксплуатацию в июне 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 100 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Ротор" сделал в учете такие проводки.

В апреле 2004 г.:

Дебет 07 Кредит 60

  • 5 000 000 руб. (5 900 000 — 900 000) — принята к учету сборочная линия;

Дебет 19 Кредит 60

  • 900 000 руб. — отражен НДС по сборочной линии;

Дебет 60 Кредит 51

  • 5 900 000 руб. — оплачена сборочная линия;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 900 000 руб. — принят к вычету НДС по сборочной линии;

Дебет 08 Кредит 07

  • 5 000 000 руб. — передана линия в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

  • 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — отражена стоимость монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

  • 108 000 руб. — отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 708 000 руб. — оплачены монтажные работы.

В июне 2004 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 5 600 000 руб. (5 000 000 + 600 000) — введена в эксплуатацию сборочная линия.

В июле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

  • 100 000 руб. — начислена амортизация по сборочной линии;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 108 000 руб. — принят к вычету НДС по монтажным работам.

Монтаж собственными силами

Чтобы смонтировать оборудование самостоятельно, приходится закупать материалы. "Входной" НДС по ним можно принять к вычету после того, как материалы будут оплачены и оприходованы (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако из этого правила есть исключения. Дело в том, что некоторые виды монтажа Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) относит к строительным работам (коды 4530101 — 4530932). А согласно уже упомянутому нами п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ, "входной" НДС по материалам, купленным для строительно-монтажных работ, надо принимать к вычету по тем же правилам, что и налог по монтажу, который провели подрядчики. А именно в том месяце, когда фирма начала амортизировать смонтированное оборудование.

Кроме того, со строительно-монтажными работами, выполненными для себя, связана еще одна серьезная неприятность — на их стоимость, в том числе и на цену израсходованных материалов, нужно начислить НДС (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Это надо сделать сразу после того, как будет оприходован смонтированный объект. Так сказано в п.10 ст.167 Налогового кодекса РФ. А налоговики трактуют это правило следующим образом: НДС по строительству нужно начислять в том месяце, с которого оборудование стали амортизировать (п.47 Методических рекомендаций по НДС). Спорить с этим не стоит, поскольку в данном случае такая трактовка Кодекса выгодна для фирмы.

Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, можно принять к вычету. Но только в том месяце, когда организация перечислит его в бюджет (п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. ОАО "Металлург" в апреле 2004 г. купило металлорежущий станок за 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). В этом же месяце станок был смонтирован и введен в эксплуатацию. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) монтаж металлорежущих станков относится к строительным работам (код 4530401).

На монтаж станка фирма истратила 30 000 руб., в том числе:

  • 25 000 руб. — зарплата рабочих, а также начисленные на нее ЕСН и взносы в ФСС России;
  • 5000 руб. — амортизация основных средств, использованных при монтаже.

Кроме того, для монтажа закупили материалов на 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).

Амортизировать станок начали с мая 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 700 руб.

Бухгалтер ОАО "Металлург" сделал в учете следующие проводки.

В апреле 2004 г.:

Дебет 07 Кредит 60

  • 150 000 руб. (177 000 — 27 000) — принят к учету станок;

Дебет 19 Кредит 60

  • 27 000 руб. — отражен НДС по станку;

Дебет 60 Кредит 51

  • 177 000 руб. — оплачен станок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 27 000 руб. — принят к вычету НДС по станку;

Дебет 08 Кредит 07

  • 150 000 руб. — передан станок в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (69)

  • 25 000 руб. — начислена зарплата рабочим, участвовавшим в монтаже, а также ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 08 Кредит 02

  • 5000 руб. — начислена амортизация по основным средствам, использованным в монтаже;

Дебет 10 Кредит 60

  • 3000 руб. (3540 — 540) — оприходованы материалы для монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

  • 540 руб. — отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 3540 руб. — оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10

  • 3000 руб. — списаны материалы;

Дебет 01 Кредит 08

  • 183 000 руб. (150 000 + 30 000 + 3000) — введен в эксплуатацию станок.

В мае 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

  • 700 руб. — начислена амортизация по станку;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 540 руб. — принят к вычету НДС по материалам, использованным при монтаже станка;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 5940 руб. ((30 000 руб. + 3000 руб.) х 18%) — начислен НДС со стоимости монтажа.

В июне 2004 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

  • 5940 руб. — уплачен в бюджет НДС со стоимости монтажа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 5940 руб.

    Поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа

    — принят к вычету НДС, начисленный со стоимости монтажа.

Расходы на повторный монтаж

При ремонте помещения или переезде предприятию приходится перемещать оборудование. Для этого его сначала демонтируют, а затем вновь устанавливают на новом месте.

Чтобы учесть расходы на подобные демонтаж и установку, бухгалтер должен точно знать, что именно произошло с имуществом. Поясним.

Бывает, что прежде, чем вновь установить оборудование, его модернизируют, изменяя первоначальные свойства. В таком случае расходы по демонтажу и новой настройке следует включить в первоначальную стоимость объекта. Ведь согласно п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), затраты на дооборудование и модернизацию входят в стоимость имущества. Такое же правило действует и в налоговом учете (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Но чаще всего организации ограничиваются тем, что просто переносят оборудование, не изменяя его свойств и технических показателей. Тогда затраты на демонтаж и последующую установку в бухучете списывают на счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу". А в налоговом учете — на материальные расходы (пп.2 и 6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. ООО "Пирамида" перенесло производство в новый цех. Затраты на демонтаж и последующую установку оборудования составили 50 000 руб. Это зарплата ремонтной бригады, начисленные на нее ЕСН и страховые взносы, стоимость израсходованных материалов и т.д.

Бухгалтер ООО "Пирамида" списал эти затраты такой проводкой:

Дебет 25 Кредит 70 (69, 10…)

  • 50 000 руб. — списаны затраты на демонтаж и монтаж оборудования, перевезенного в новый цех.

В налоговом учете средства, истраченные на демонтаж и новую установку основных средств, бухгалтер отнес на материальные расходы.

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Оборудование к установке в балансе

Монтаж ОС сторонней организацией

Продолжим пример, касающийся ОС, требующего монтажа.

21 января 2009 года оборудование (станок деревообрабатывающий и монтажные приспособления, принятые по накладной №24 от 20.01.2009) было передано для монтажа ООО "Монтажник".

Для того, чтобы отразить работы по монтажу основного средства, нам понадобится документ Передача оборудования в монтаж (ОС > Передача оборудования в монтаж).

Этот документ позволяет "собрать" стоимость отдельных объектов оборудования, монтажных приспособлений, комплектующих, в первоначальную стоимость основного средства.

Общий план изменений, вносимый в учет при монтаже, выглядит так. Оборудование перемещается со счета 07 на счет 08, превращаясь из оборудования, которое требует монтажа, в оборудование, которое готово к приемке в качестве основного средства. К тому же, услуги монтажа потребуют определенных затрат, которые будут включены в первоначальную стоимость будущего объекта ОС.

Рассмотрим форму документа Передача оборудования в монтаж, открытую после создания документа (рис. 21).


«Рис. 21» Документ Передача оборудования в монтаж, форма

Поле Объект строительства имеет особую важность в данном документе. Дело в том, что это именно то будущее основное средство, в первоначальную стоимость которого включается стоимость оборудования и комплектующих, переданного в монтаж. Поле Объект строительства заполняют из справочника Объекты строительства. Этот справочник содержит перечень объектов строительства, к которым, в частности, относятся ОС, требующие монтажа. Для их учета по умолчанию предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств", для учета НДС по ним — счет 19.08 "НДС при строительстве основных средств". Элементы справочника редактируются в списке.

На рис. 22 вы можете видеть только что созданный объект строительства Деревообрабатывающий станок и форму счетов учета (ее можно открыть из формы справочника командой Перейти > Объекты строительства организаций), здесь мы самостоятельно задали счета учета.

«Рис.22» Создание элемента справочника Объекты строительства и записи регистра сведений Объекты строительства организаций

Поле Статья затрат заполняют, пользуясь справочником Статьи затрат, мы выберем из этого справочника элемент Материальные расходы.

Остальные реквизиты шапки уже знакомы вам, в нашем случае их можно оставить в том виде, в котором они были по умолчанию.

Теперь пришло время перечисления оборудования, которое мы используем для монтажа нашего объекта строительства. Это делается в табличной части Оборудование. Воспользуемся кнопкой Подбор этой табличной части и выберем нужные нам объекты (рис. 23).


«Рис. 23» Подбор элементов табличной части Оборудование

После заполнения документ можно провести, распечатать необходимые формы, в частности, это акт приемки-передачи оборудования ОС-15.

Посмотрим, какие движения и проводки сформировал наш документ (рис. 24).


«Рис. 24» Документ Передача оборудования в монтаж, проводки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете сделаны проводки вида Д08.03 К07. Причем, со счета 07 списаны объекты "Монтажные приспособления" и "Станок деревообрабатывающий", принятые к учету 20.01.09, их стоимость указана автоматически. А на счет 08.03 эти ценности записаны по одним и тем же субконто, превратившись в единый объект Деревообрабатывающий станок.

В налоговом учете сделана похожая операция — со счета 07 объекты попали на счет 08.

В регистре НДС по партиям запасов (рис. 25) производится списание сумм НДС, который соответствует объектам, переданным в монтаж. Движения по регистру производятся со знаком "-".


«Рис. 25»Документ Передача оборудования в монтаж, движения по регистру НДС по партиям запасов

В регистре НДС по ОС, НМА произошли более интересные изменения (рис. 26).


«Рис. 26» Документ Передача оборудования в монтаж, движения по регистру НДС по ОС, НМА

В регистре видны две сторнировочные записи. Они выполнены в виде приходных (со знаком "+"), но с отрицательными суммами. Эти суммы относятся к ранее внесенным в этот регистр данным о принятых к учету объектах. Так же в регистре можно заметить одну обычную запись, которая, по сути, объединяет данные по станку и монтажным приспособлениям в новый объект — Деревообрабатывающий станок.

Продолжим рассмотрение примера. Так как монтаж производила сторонняя организация — нашей организации понадобится, по завершении работ, принять их и отразить в учете расходы на оплату услуг по монтажу.

После оказания и приемки услуг по монтажу основного средства организация — ООО "Монтажник" предъявила нашей организации счет на 8260 руб, в т.ч. НДС — 1260 руб (Договор №1 от 21.01.2009, Счет-фактура №27 от 21.01.2009). Составлен и подписан акт о приеме работ от 21.01.2009 №1.

Для ввода данных об услугах, которые оказаны сторонней организацией при монтаже объекта ОС, используется документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства.

Приобретение оборудования, не требующего монтажа

На рис. 27 вы можете видеть заполненный документ.


«Рис. 27» Документ Поступление товаров и услуг, вид операции — Объекты строительства

Этот документ позволяет включить в стоимость объектов строительства стоимость покупных товаров или услуг, затраченных на них. Заполнение документа вполне стандартно. На вкладке Объекты строительства мы заполняем информацию о расходах, которые хотим включить в первоначальную стоимость объекта ОС, учитываемого на счете 08.03.

Рассмотрим, какое воздействие наш документ оказал на регистры системы (рис. 28).


«Рис. 28»Документ Поступление товаров и услуг, результат проведения

Документ сформировал бухгалтерскую запись вида Д08.03 К60.01 — на сумму стоимости услуг по монтажу. Так же была сформирована запись Д19.08 К60.01 — на сумму НДС.

Теперь на счетах 08.03 "Строительство объектов основных средств" и 08.04 "Приобретение объектов основных средств" хранятся данные о первоначальной стоимости оборудования — принтера и деревообрабатывающего станка. Следующим шагом, который мы выполним, будет прием основных средств к учету.