Оценка системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита».

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

– предварительное планирование;

– изучение системы бухгалтерского учета;

– оценка системы внутреннего контроля;

– установление уровня существенности;

– построение аудиторской выборки;

– подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы.

Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета .

Целью работы является получить сведения, характеризующие деятельность аудируемого лица, оценить принцип непрерывности деятельности, риск существенного искажения информации.

Первым этапом является проведение исследования эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. При этом следует использовать федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию .

Таблица 4 — Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Октябрьское молоко»

Содержание вопроса Варианты ответа Оценка
Да Частично Нет Уровень риска Балл
Имеется ли чёткая структура управления +     низкий
предприятием    
Имеется ли структура организации с указанием места, ответственных за бухгалтерскую отчетность +     низкий
Имеются ли должностные инструкции работника ответственного за составление бухгалтерской отчетности +     низкий
Имеются ли должностные инструкции работника, контролирующего правильность, полноту, достоверность составления налоговой отчетности +     низкий
Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля:-руководителю;- бухгалтерскому персоналу;- другим лицам отвечающим за контроль. +     низкий
Бухгалтерская отчетность :- составляется регулярно +     низкий
Составляется ли приказ об учетной политике +     низкий
Пересматривается ли порядок составления и предоставления отчетности в связи с изменениями в законодательстве +     низкий
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? +     низкий
Производится ли нумерация первичных документов? +     низкий
Фиксируются ли документы (счета-фактуры,доверенности) в журналах регистрации? +     низкий
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

Вы точно человек?

+     низкий  
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками   +   средний
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи   +   средний
             

Для того, чтобы оценить эффективность СВК необходимо использовать следующую оценку:

Таблица 5 — Оценка средств контроля в зависимости от количества баллов

Количество баллов Уровень риска
1-16 Низкий
17-32 средний
33-48 высокий

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

При оценке средств контроля по результатам тестирования (16 баллов) на ООО «Октябрьское молоко» был установлен низкий уровень риска.

Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

1) финансовые признаки:

– отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

– существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значении;

– неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

2) производственные признаки:

– увольнение основного управленческого персонала — за отчетный период были сокращения, но на производительность ни как не отразились потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

– проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства.

В ООО «Октябрьское молоко» проблем с ресурсами не было.

3) прочие признаки

– несоблюдение требований законодательства — предприятие выполняет основные требования судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица.

ООО «Октябрьское молоко» за 2010 год заплатило штраф в размере 74 тысяч рублей.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

В случае если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно, положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

Но на основании полученных доказательств можно сделать вывод, что сомнения в непрерывности деятельности отсутствует.

Service Temporarily Unavailable

Оценка системы внутреннего контроля клиента.

Система внутреннего контроля аудируемого лица – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества, выявления, исправления и предотвращения ошибок, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Система внутреннего контроля аудируемого лица состоит из следующих элементов: системы бухгалтерского учета; контрольной среды; средств контроля.

Система бухгалтерского учета аудируемого лица — совокупность конкретных форм и методов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих возможность для данного аудируемого лица учитывать свое имущество, обязательства и хозяйственные операции в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Контрольная среда – совокупность знаний и практических действий руководства и (или) собственников аудируемого лица, направленных на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля. Таким образом, контрольная среда – это атмосфера, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля аудируемого лица. Контрольная среда может иметь сложную структуру, но при этом существует ряд общих для всех аудируемых лиц элементов контрольной среды. К ним, в частности, относятся:

стиль и основные принципы управления;

организационная структура;

распределение ответственности и полномочий;

осуществляемая кадровая политика;

порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства Республики Беларусь;

наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии или службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Знание условий проведения контроля позволит определить: достаточны ли они для обеспечения эффективности системы бухгалтерского учета и процедур контроля; способствуют ли они сведению до минимума искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Средства контроля – конкретные процедуры, установленные руководством аудируемого лица и осуществляемые его сотрудниками на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства контроля, применяемые аудируемым лицом, определяются спецификой его деятельности. К наиболее распространенным средствам контроля относятся:

проверка наличия распорядительных подписей руководителя и (или) главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц на документах;

проверка правильности оформления первичных учетных документов;

проверка соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям;

проверка правильности записи корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

проверка арифметической точности записей;

встречные взаимопроверки бухгалтерских записей, контроль со стороны более квалифицированных бухгалтеров за качеством работы подчиненных им сотрудников;

внутренние и внешние сверки расчетов;

налаженная система документооборота, в том числе сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, проверка порядка их хранения и архивирования и так далее;

плановые и внеплановые инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с установленным порядком;

использование для целей контроля информации, полученной из внешних источников;

осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к имуществу аудируемого лица;

реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за вводом и выводом информации, доступом к файлам данных и изменением компьютерных программ;

исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями хозяйственной деятельности, своевременное выявление причин существенных расхождений.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля, как правило, осуществляется аудиторской организацией не менее чем в три следующих этапа:

1.ознакомление с системой внутреннего контроля (осуществляется на этапе предварительного планирования аудита);

2.первичная оценка надежности системы внутреннего контроля (осуществляется на этапе планирования аудита);

3.подтверждение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля (осуществляется на этапе сбора аудиторских доказательств).

Первый этап проверки системы внутреннего контроля аудируемого лица включает в себя общее знакомство с системой и ее первичную оценку.

Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица.

В ходе оценки системы внутреннего контроля (СВК) изучаются следующие вопросы:

Критерий Характеристика
Организационная структура аудируемого лица Отсутствие четкой организационной структуры приводит к несвоевременному отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций влечет за собой искажение формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отчетных периодах и налогообложения
Разделение обязанностей, ответственности Отсутствие разделения ответственности и полномочий сотрудников способствует отсутствию контроля за эффективностью и точностью учета по каждому исполнителю, совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений, затрудняет их обнаружение
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом
Кадровая политика Неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей приводит к снижению эффективности функционирования СВК, свидетельствует о ее низком уровне, в том числе об отсутствии внутреннего контроля за функционированием системы компьютерной обработки данных (КОД)

Если по итогам первичной оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, в процессе аудита ей следует осуществить процедуры подтверждения правильности полученной оценки системы внутреннего контроля (второй этап проверки). Процедура подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Если в аудируемой организации есть служба (отдел) внутреннего контроля, то изучаются следующие вопросы: а) подотчетность; б) численность, подготовка и опыт персонала; в) наличие инструкций по выполнению контрольных функций; г) наличие возможностей и полномочий для выполнения контрольных обязанностей; д) мнение о контрольных процедурах аудируемого лица; е) документальное оформление планирования и выполнения контрольных процедур; ж) составление отчетов по выявленным нарушениям и выводов по результатам; з) действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков; и) характер взаимодействия с внешними аудиторами.

Замечания аудиторской организации в отношении системы внутреннего контроля аудируемого лица должны быть подробно изложены в письменной информации по результатам проведенного аудита. Таким образом, выявляются те участки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые требуют наиболее пристального внимания руководства аудируемого лица для устранения серьезных недостатков в системе внутреннего контроля, отмеченных в ходе аудиторской проверки.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: