Оплата медицинских услуг за работника

Компенсация расходов на лечение

Некоторые компании предоставляют своим сотрудникам такой дополнительный вид социальной защиты, как компенсация расходов на лечение. Признаются ли данные выплаты расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и взносами в государственные внебюджетные фонды?

Работодатель может закрепить положение о полном или частичном компенсировании сотрудникам стоимости медицинских услуг в коллективном (трудовом) договоре. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ст. ст. 41 и 57 ТК РФ.

Если же такие компенсации расходов сотрудников на платную медицинскую помощь в организации на постоянной основе не применяются, а предназначаются лишь определенным сотрудникам, целесообразно оформлять выплату каждой компенсации приказом руководителя организации. В приказе может быть указано, например, следующее: "Возместить сотруднику (Ф.И.О.) расходы на лечение в пределах 50% от стоимости платных медицинских услуг согласно подтверждающим лечение документам. Возмещение осуществить за счет чистой прибыли компании <1>". Приказ издается на основании соответствующего письменного заявления работника.

<1> На расходование чистой прибыли компании на социальные нужды (в том числе на компенсации за платные медицинские услуги) необходимо иметь соответствующее разрешение ее учредителей.

Налогообложение Налог на прибыль

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.

Возмещение расходов на медицинские услуги сотрудникам

2 ст. 255 НК РФ). Расходы, связанные с выплатами компенсаций работникам стоимости платных медицинских услуг, в данном перечне отсутствуют.

Минфин России в Письме от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81 разъяснил, что согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:

  • любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
  • премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • суммы материальной помощи;
  • суммы оплаты дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
  • оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.

Перечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (Письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).

Расходы, связанные с выплатами работникам компенсации стоимости платных медицинских услуг, не признаются в целях налогообложения прибыли как "другие аналогичные расходы в пользу работников" (Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения уплаченные работодателями суммы, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, так и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Подчеркнем, что данный порядок применяется только тогда, когда компенсация производится за счет средств, оставшихся в компании после уплаты налога на прибыль.

Минфин России в Письмах от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311 разъяснил, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата. Следовательно, для освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения сотрудников необходимо наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Это может быть как специально созданный фонд, так и просто нераспределенная прибыль компании.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения, что такое "средства, остающиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль", поэтому воспользуемся нормой п. 1 ст. 11 НК РФ: институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Фактически данные средства являются прибылью, оставшейся в распоряжении организации, которая в соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) определяется как финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных налогов и иных аналогичных платежей.

Величина прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), отражается по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса, представляемого по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года.

Таким образом, если организацией расходы на лечение компенсируются именно за счет таких сумм (т.е. в предыдущих периодах имелась нераспределенная прибыль), удерживать НДФЛ с дохода сотрудника, которому организация оплатила лечение, не следует. Если же нераспределенная прибыль за предыдущие периоды в компании отсутствует, то компенсация расходов на лечение в суммах, превышающих 4000 руб. за налоговый период, будет облагаться НДФЛ как материальная помощь.

Взносы в государственные внебюджетные фонды

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

  • в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых самозанятым лицам — предпринимателям, адвокатам, нотариусам);
  • по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для организаций — плательщиков страховых взносов объектом обложения взносами признаются также выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Когда организация компенсирует часть лечения работника, она производит выплату в пользу работника, по сути оказывая ему материальную помощь.

По общему правилу (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

На наш взгляд, сумма материальной помощи в виде компенсации лечения (части лечения) работника (его родственников) не облагается взносами лишь в пределах 4000 руб. за расчетный период. Если же в данном расчетном периоде работник уже исчерпал лимит в 4000 руб. при получении ранее сумм материальной помощи, то облагаться взносами в государственные внебюджетные фонды будет вся сумма.

Е.Ю.Коненкова

Консультант по налогам и сборам

ЗАО "2К Аудит — Деловые консультации/

Morison International"

Читалка

Главная→ Читалка

Доброта наказуема? Налоговые последствия оплаты лечения работников

 опубликовано: № 13 (773) — март 2007, добавлено: 04.04.2007     

Тематики:  Упрощенная система налогообложения  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО, находящееся на УСН (доходы), заключило договор со стоматологической клиникой на лечение и протезирование своих работников.

Будут ли суммы, уплаченные за лечение работников, облагаться НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст.

Как учитывается оплата работодателем санаторно-курортного лечения

210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть оплата Вашей организацией лечения в стоматологической клинике в интересах работников признается доходом работников, полученным ими в натуральной форме.

В то же время в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФне подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников.

При этом работодатель может либо перечислить деньги на лечение работников на счет медицинского учреждения, либо выдать эти деньги «на руки» самим работникам (или перечислить на их счета в банке).

Обратите внимание!

В п. 10 ст. 217 НК РФ речь идет об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся у организации-работодателя после уплаты налога на прибыль, и нет ни слова об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН.

А в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль организаций.

Поэтому, по мнению чиновников, положения п. 10 ст. 217 НК РФне распространяются на доходы, полученные работниками от работодателей, применяющих УСН.

Такие выводы содержатся, к примеру, в письме Минфина РФ от 05.07.2004 г. № 03-03-05/2/44.

Поэтому если даже Вы оплатили лечение своих сотрудников в стоматологической клинике из средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, налоговики могут посчитать, что Ваши работники получили облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме, и что Вы как налоговый агент обязаны исчислить, удержать у работников и уплатить в бюджет сумму НДФЛ со стоимости лечения.

Однако в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 Президиум ВАС РФ указал, что такая позиция налоговых орг…

Работнику организации потребовалась срочная операция на сердце, которая не покрывается страховкой ДМС. Работодатель оплатил операцию, заключив с больницей кратковременный договор. Имеет ли право организация учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость оплаченной операции работника?

Должна ли организация удержать НДФЛ с суммы оплаченной операции? Будет ли указанная выплата являться объектом обложения страховыми взносами?

Ответ: В ситуации, когда работодатель оплачивает работнику стоимость операции на сердце, которая не покрывается страховкой ДМС, расходы, произведенные организацией в виде такой оплаты, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, если договор с медицинской организацией заключен на срок менее 1 года.

У налогоплательщика не возникает облагаемого НДФЛ дохода, а у организации не возникает обязанностей налогового агента, если указанные выплаты произведены за счет прибыли организации, оставшейся после исчисления налога на прибыль.

Оплата организацией хирургической операции работника будет являться объектом обложения страховыми взносами, если договор с медицинской организацией заключен на срок менее 1 года.

Обоснование: Налог на прибыль

Налогообложение прибыли организации регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Как установлено в п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

В п. 29 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Оплата организацией хирургической операции своего работника не связана с выполнением им трудовой функции. Данная выплата направлена на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события, в частности нарушением здоровья (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10). Следовательно, такие выплаты не признаются расходами на оплату труда, а классифицируются как не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль другие расходы, произведенные в пользу работников.

Материальная помощь на лечение сотрудника

Таким образом, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходы, произведенные организацией в виде оплаты операции на сердце работника, произведенной по договору с медицинской организацией, заключенному на срок менее 1 года, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Налог на доходы физических лиц

На основании п. 10 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателем в безналичном порядке за лечение и медицинское обслуживание своего работника, если данная оплата произведена за счет средств, оставшихся после исчисления налога на прибыль, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Таким образом, если указанные выплаты произведены за счет прибыли организации, оставшейся после исчисления налога на прибыль, у налогоплательщика не возникает облагаемого НДФЛ дохода, а у организации не возникает обязанностей налогового агента.

Страховые взносы, в том числе взносы по травматизму

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ перечислены выплаты физическим лицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Этот перечень является закрытым. В данной статье в п. 5 ч. 1 указан такой вид выплаты, как суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии.

Таким образом, оплата организацией стоимости операции работника по договору, заключенному с медицинской организацией на срок менее 1 года, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.10.2011

——————————————————————

Может ли организация оплатить лечение члена семьи сотрудника

Перечень медицинских услуг, подлежащих оплате за счет средств работодателей — юридических и физических лиц, личных средств граждан и других источников.

Обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры (исключая предварительные медицинские осмотры при поступлении в учебные заведения и на работу в бюджетные организации);

прививки группам взрослого населения в соответствии с условиями работы;

медицинское обеспечение спортивных мероприятий;

медицинское обеспечение оздоровительных трудовых лагерей, детских оздоровительных лагерей, массовых культурных и общественных мероприятий;

медицинская помощь и медицинские услуги, оказываемые цеховой службой (цеховыми врачами);

медицинская помощь и медицинские услуги, оказываемые сверхнормативными здравпунктами в организациях и учреждениях;

госпитализация в медицинские учреждения по социальным показаниям;

косметологические услуги, косметическая хирургия;

традиционные методы лечения и диагностики: натуротерапия, гомеопатия, биорезонансная терапия, санация и диагностика по Фолю, иридодиагностика, рефлексотерапия (кроме классической);

стоматологическая помощь с использованием материалов сверх перечня, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Пермского края. По желанию пациента, получающего стоматологическую помощь по страховому медицинскому полису обязательного страхования граждан в медицинских организациях, осуществляющих деятельность в системе обязательного медицинского страхования, допускается использование материалов импортного производства. Плата за такую услугу производится согласно утвержденному в установленном порядке прейскуранту медицинской организации за вычетом стоимости услуг, оказываемых в рамках территориальной Программы обязательного медицинского страхования и оплачиваемых в установленном порядке за счет средств обязательного медицинского страхования;

зубное протезирование;

лечение зубочелюстных аномалий с применением брекет-систем;

медицинские услуги, осуществляемые без медицинских показаний, по желанию гражданина;

судебно-медицинская экспертиза в порядке личной инициативы граждан;

санаторно-курортное лечение (за исключением санаториев системы Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации и долечивания (реабилитации) больных из числа проживающих и работающих граждан Пермского края непосредственно после стационарного лечения отдельных заболеваний в санаториях (отделениях);

анонимная диагностика и лечение (за исключением обследования на СПИД);

оплата лекарственных препаратов при амбулаторном лечении (за исключением групп населения, которым законодательно установлены льготы);

оплата противозачаточных средств (за исключением групп социального риска, указанных в приложении 3 к Программе);

медицинская помощь при несчастных случаях, отравлениях и травмах, полученных при совершении противоправных действий (по решению суда);

медицинские осмотры водителей;

медицинское освидетельствование лиц на право приобретения (ношения) оружия;

медицинская помощь по сексопатологии и сексологии (за исключением центров планирования семьи);

купирование запоев у больных хроническим алкоголизмом.

Пациенту по его желанию и с учетом возможностей медицинской организации в порядке и на условиях предоставления дополнительных услуг могут быть дополнительно предоставлены:

госпитализация в одно- или двухместную палату;

индивидуальный сестринский пост;

проведение процедур, манипуляций и исследований, не входящих в утвержденные стандарты медицинской помощи;

удлинение срока пребывания в стационаре без медицинских показаний;

консультации специалистов помимо указанных в утвержденных стандартах медицинской помощи;

прочие услуги, повышающие комфортность пребывания пациента, перечень которых предусмотрен администрацией медицинской организации.