Оплата налога третьим лицом

С каждым годом налоговое законодательство РФ становится все более гибким. Сказанное относится также к поправкам ноября 2016 года о предоставлении возможности физическим и юридическим лицам уплачивать налоги в бюджет за счет третьих лиц.

 30 ноября 2016 года был принят пакет поправок (№ 401-ФЗ) в Федеральное налоговое законодательство. Изменения коснулись и пункта 1 статьи 45 НК РФ, согласно которому обязательства субъектов перед бюджетом в части уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей может исполнить третье лицо – как физическое, так и юридическое.

До вступления поправок в силу

До ноября 2016 года та же статья НК РФ гласила: налогоплательщик должен лично уплачивать налоги, за исключением случаев, когда их внесение в государственную казну третьим лицом не противоречит закону. Примерами сказанного могут служить:

  • внесение неуплаченных налогов наследниками умершего;
  • случаи, когда плательщик выступает в роли налогового агента;
  • уплата по денежным обязательствам реорганизованного юридического лица его правопреемником;
  • погашение налоговой задолженности учредителями или ликвидационной комиссией ликвидируемой организации.

Следует отметить, что все указанные выше случаи предусматривают платеж из средств, принадлежащих субъекту налогообложения, а не третьему лицу.

Процесс уплаты налогов должен быть комфортным

 Налогоплательщики поправкой очень довольны.

Оплата налогов за другую организацию

Снятие административных барьеров значительно упрощает процесс налогообложения. Однако в начале текущего года в некотором затруднении оказались банки в связи с неверным заполнением платежного поручения клиента.

Поэтому ФНС предложила несколько рекомендаций в части обязательных реквизитов таких поручений в своем письме №3Н-3-1/1850 от 17.03.2017. Так, ИНН и КПП плательщика – это реквизиты лица, за которого вносится платеж. В поле «Плательщик» вписываются данные третьего лица, перечислившего сумму в часть уплаты налогов. В "Назначении платежа" указываются также его ИНН и КПП.

Несколько вопросов, требующих внимания

Указанные поправки распространяются и на налоговую задолженность, имеющуюся до ноября 2016 года. Третье лицо может погасить такую задолженность без каких-либо проблем.

Что если третье лицо сумму перечислило, но она не была учтена в ИФНС? Если проблема в несоответствии программного обеспечения банка – рекомендуется произвести уточнение операции. При неверном заполнении платежного поручения третьим лицом – за уточнением платежа в ИФНС должен обратиться сам налогоплательщик.

 В случае перечисления третьим лицом средств сверх необходимой суммы обратно лицу, осуществившему платеж, она не может быть выплачена. Аванс может быть перечислен только на счет самого налогоплательщика при наличии его заявления об этом в ИФНС. При этом заявитель вправе указывать только свои банковские реквизиты и ни в коем случае не реквизиты плательщика.

 Неясным остается вопрос возможности перечисления НДС и НДФЛ третьим лицом. В части НДС законом никаких запретов не предусмотрено. Что касается НДФЛ, то здесь имеются определенные затруднения. Фирме – налоговому агенту запрещается перечислять НДФЛ за свой счет. Это должно быть произведено за счет средств, удержанных у работников.

 Сумма налога может быть уплачена за юридическое лицо третьей стороной безвозмездно. Однако перед тем как пойти на этот шаг, надо помнить: такие манипуляции приведут к возникновению у фирмы налогооблагаемого дохода.

Единый казначейский счет № 40101: уплата налогов и сборов

Региональный выпуск", N N 26, 27, 2003)

Цена ошибок при неправильном заполнении платежных документов — это поступление платежей не по назначению, рост невыясненных платежей, усложнение и задержка процесса межбюджетного регулирования (как следствие, возможна задержка в бюджетном финансировании), трудности при идентификации платежа в налоговом органе и т.д. Все это приводит к конфликтам и дополнительным необоснованным трудовым и финансовым затратам.

При автоматизированном учете уплаченных сумм налогов и сборов в налоговом органе идентификация конкретного платежа осуществляется по информации, содержащейся в платежном документе. Налоговые органы принимают к учету эти документы при условии, что налогоплательщик уже встал на учет в налоговом органе для уплаты конкретных налогов и сборов.

Платежи, не контролируемые налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации, с характерными значениями кодов бюджетной классификации, не принимаются к учету, а передаются органом федерального казначейства (финансовым органом) другому уполномоченному государственному органу исполнительной власти, администрирующему указанные платежи.

При электронном документообороте в условиях функционирования Единого казначейского счета Минфина России в субъекте Российской Федерации обеспечиваются:

увеличение скорости документооборота с одновременным сокращением трудоемкости операций по обработке документов;

автоматизированная обработка Управлением федерального казначейства по субъекту Российской Федерации электронных платежных документов при распределении поступающих доходов между бюджетами всех уровней в процессе межбюджетного распределения (по значениям показателей КБК и ОКАТО);

электронная сортировка УМНС России по субъекту Российской Федерации электронных платежных документов, полученных от управления федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, по отдельным инспекциям МНС России (по значениям показателей ИНН и КПП налогового органа);

автоматизированная разноска информации из расчетных документов в лицевые счета налогоплательщиков в налоговых органах (по значениям показателей ИНН и КПП плательщика, КБК и ОКАТО);

сокращение сроков представления территориальными финансовыми и налоговыми органами на окружной и федеральный уровень различного рода информации, касающейся налогов и сборов (в том числе по конкретным налогоплательщикам, например крупнейшим);

совершенствование информационной системы налоговых органов и межведомственного взаимодействия.

Если банк перечислит налог или сбор со счета клиента на бюджетный счет N 40101 без указания значений КБК и кода муниципального образования ОКАТО, то орган федерального казначейства не сможет правильно распределить общую сумму по разным уровням бюджетов и не обеспечит тем самым выполнение нормы бюджетного законодательства. При этом ущемляется финансовый интерес органа местного самоуправления, т.е.

Возможна ли уплата налогов за третьих лиц в 2018 году и оформление ее

населения конкретного города или района.

В целях сокращения до минимума объема невыясненных платежей, устранения неоправданного ручного труда и дополнительных материальных затрат на определение типа и назначения платежа, а также обеспечения полной автоматизации процесса ввода данных о поступлениях в лицевые счета налогоплательщиков налоговыми органами проводится на регулярной основе разъяснительная работа с налогоплательщиками по вопросу правильности заполнения платежных документов. Во-первых, это размещение в средствах массовой информации (газеты, радио, телевидение и др.), на информационных стендах в налоговых инспекциях, на официальных сайтах УМНС России по субъектам Российской Федерации в сети Internet приведенных выше нормативных документов МНС России и Банка России и доработанных в соответствии с ними рекомендаций и примеров заполнения платежных поручений, наиболее приближенных к местным условиям и содержащих конкретные значения реквизитов: банковский счет УФК Минфина России по субъекту Российской Федерации (получателя платежа), наименование и БИК банка получателя и др. Во-вторых, проведение рабочих совещаний и обучающих семинаров с налогоплательщиками с раздачей соответствующих памяток по заполнению платежных документов. В-третьих, обеспечение плательщиков информацией о наименованиях и значениях ИНН и КПП налоговых инспекций, полном перечне налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами, с соответствующими кодами бюджетной классификации, а также об официальных наименованиях и кодах ОКАТО расположенных на территории региона муниципальных образований.

Особое внимание налогоплательщиков обращается на то, что в расчетном документе значения ИНН и КПП налогового органа в полях 61 и 103, а также его указываемое в скобках наименование в поле 16 "Получатель" заполняются только при перечислении налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По каждому реквизиту проверяется число знаков: банковский счет — 20 знаков; БИК — 9 знаков; ИНН и КПП — согласно выданным Свидетельству и уведомлениям о постановке на учет в налоговом органе в соответствии с установленным порядком; код бюджетной классификации (для налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами) — 7 знаков; код ОКАТО — 11 знаков.

Минфином России и МНС России подготовлены изменения и дополнения в совместные нормативные документы, регламентирующие Порядок обмена информацией между территориальными органами федерального казначейства и налоговыми органами (Приказы Минфина России и МНС России от 21.02.2001 N 14н/БГ-3-09/51 и от 25.06.2001 N 47н/БГ-3-14/192), которые вступят в силу в полном объеме с 1 сентября 2003 г. Указанные изменения утверждены Приказом Минфина России и МНС России от 23.05.2003 N 46н/БГ-3-10/266. В них предусмотрена передача из управления федерального казначейства Минфина России в управление МНС России по субъекту Российской Федерации в электронном структурированном виде с использованием средств криптографической защиты информации (СКЗИ) и электронно-цифровой подписи (ЭЦП) значений реквизитов из всех полей новых форматов расчетных документов. Эта работа осуществляется с июня 2003 г.

Согласно п.2 Указания Банка России от 03.03.2003 N 1256-У платежные поручения, инкассовые поручения и платежные ордера, принятые банками до вступления в силу Указания, в том числе находящиеся в картотеках неоплаченных расчетных документов, не подлежат переоформлению и исполняются в соответствии с реквизитами, предусмотренными форматами расчетных документов и платежного ордера, действующими до даты вступления в силу данного Указания. При этом дата списания денежных средств со счета плательщика в расчетных документах на бумажном носителе проставляется банком в средней части свободного места верхнего поля.

Таким образом, расчетные документы старого формата, находящиеся в картотеках неоплаченных расчетных документов, после 1 июня 2003 г. не возвращаются плательщикам и взыскателям, а продолжают исполняться банками до их полной оплаты в общеустановленном порядке.

Кроме того, Банком России выпущено Указание от 24.04.2003 N 1274-У "Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России", которое вступило в силу с 1 июня 2003 г. Указанием установлено, в частности, что с 1 января 2004 г. при совершении внутрирегиональных электронных расчетов через расчетную сеть Банка России наряду с использованием платежных поручений во всех субъектах Российской Федерации применяются составленные в электронной форме инкассовые поручения и платежные ордера.

Важный вопрос — повышение ответственности банков за ненадлежащее исполнение обязанности по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Например, при ошибке операциониста банка в указании значения кода бюджетной классификации или кода муниципального образования ОКАТО (даже в одной цифре) федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления могут недополучить причитающиеся им денежные средства от уплаченного налога (сбора). Кроме того, по налогу, который был правильно указан в первичном расчетном документе налогоплательщика на бумажном носителе, возникает недоимка, на сумму которой в налоговом органе начисляются пени.

Принимая во внимание, что ЭПД имеет равную юридическую силу с расчетными документами на бумажном носителе, налоговые органы отражают факт уплаты налогов и сборов налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами на основании информации из расчетных документов, поступающей в электронном виде из органов федерального казначейства Минфина России (органов, исполняющих бюджеты субъектов Российской Федерации или муниципальных образований). В случае возникновения недоимки в их лицевых счетах производится начисление пеней в соответствии со ст.75 НК РФ. При этом суммы недоимки и пеней, образовавшихся из-за ошибки банка, принудительно взыскиваются налоговыми органами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем плательщик — клиент банка может применить к банку требование о возмещении уплаченных или взысканных налоговым органом в бесспорном порядке из-за ошибки банка сумм денежных средств в рамках гражданского законодательства Российской Федерации и договора банковского счета.

В связи с тем что от ошибок сотрудников банков при формировании ЭПД полностью застраховаться невозможно, а ошибки могут приводить к серьезным конфликтам с налоговыми органами, организациям рекомендуется в договоре банковского счета отразить соответствующие нормы о полной компенсации причиненного банком вреда (в случае возможной ошибки) или переходить на современные банковские технологии, при которых ЭПД формируется, например, непосредственно в офисе (бухгалтерии) самого налогоплательщика и передается по каналам связи в банк, где открыт его расчетный счет (система "клиент-банк" и использование сети Internet).

МНС России разместило на сайте центрального аппарата (www.nalog.ru) в разделе сервера "Налоговая отчетность", а также на всех сайтах УМНС России по субъектам Российской Федерации основные нормативные документы по правилам заполнения новых форматов расчетных документов и образцы их заполнения (Письма МНС России от 20.03.2003 N ФС-6-10/330, от 27.03.2003 N ФС-6-10/352 и от 31.03.2003 N ФС-6-10/367).

В соответствии со ст.58 НК РФ уплата налогов и сборов физическими лицами через банки может производиться в наличной и безналичной форме.

Согласно ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 03.02.1996 N 17-ФЗ, с изменениями по состоянию на 21.03.2002) банки вправе проводить среди прочих следующие банковские операции:

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;

открытие и ведение банковских счетов физических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических лиц.

Безналичные перечисления налогов и сборов физическими лицами через банки не имеют пока большого распространения. До недавнего времени безналичные операции по налоговым платежам могли осуществляться с личного вклада до востребования физического лица — владельца вклада путем оформления самим банком соответствующего платежного поручения на основании разового или длительного распоряжения (заявления) физического лица — владельца вклада по установленной банком форме, в котором должны были заполняться все необходимые реквизиты (ИНН налоговой инспекции, код бюджетной классификации, код ОКАТО и др.).

С 1 июля 2003 г. вступает в силу Положение Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте России 29.04.2003 N 4468), которое регулирует порядок осуществления безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации по банковским счетам, открываемым на основании договора банковского счета либо без открытия банковского счета, если иное не предусмотрено настоящим Положением. С этого момента физические лица могут наравне с юридическими лицами осуществлять безналичные расчеты со своих личных текущих банковских счетов. Платежные поручения заполняются при этом в соответствии с требованиями Банка России, установленными Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П (с изменениями и дополнениями от 03.03.2003) "О безналичных расчетах в Российской Федерации", с учетом особенностей, установленных Положением от 01.04.2003 N 222-П.

При перечислении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации соблюдаются также дополнительные требования, установленные совместным Приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации", но с учетом особенностей, установленных для физических лиц.

Безналичные расчеты позволяют перевести определенную часть налоговых платежей физических лиц в систему электронного документооборота между кредитными организациями, органами федерального казначейства и налоговыми органами.

До настоящего времени налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками — физическими лицами в большинстве случаев наличными денежными средствами через филиалы Сбербанка России. Принятые у физических лиц средства зачисляются кредитными организациями на соответствующие лицевые счета балансового счета N 40911 "Транзитные счета" и не позднее следующего дня перечисляются платежным поручением (с указанием конкретных значений реквизитов ИНН налоговой инспекции, кода бюджетной классификации и кода муниципального образования ОКАТО) на счета получателей, как правило, на балансовый счет N 40101 управления федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, открытый в учреждении Банка России.

В соответствии со ст.45 НК РФ при уплате налогов (сборов) наличными денежными средствами обязанность по уплате налогов (сборов) считается исполненной налогоплательщиком — физическим лицом с момента внесения денежной суммы в банк.

С 10 января 2002 г. согласно совместному Письму МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N N ФС-8-10/1199, 04-5198 (согласовано с Минфином России) на всей территории Российской Федерации действуют единые для всех физических лиц бланки платежных документов форм N N ПД (налог) и ПД-4сб (налог) на перечисление физическими лицами налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации через структурные подразделения Сбербанка России. В указанные формы платежных документов была включена вся необходимая органам федерального казначейства Минфина России и налоговым органам информация для работы в условиях функционирования Единого казначейского счета N 40101. Кроме того, были упорядочены правила заполнения реквизитов данных форм (Приложение N 3 к Письму).

Налоговые органы на основании лицевых счетов налогоплательщиков — физических лиц стали самостоятельно в автоматизированном режиме формировать заполненные платежные документы формы N ПД (налог), которые вместе с налоговым уведомлением (требованием) направляются непосредственно физическому лицу для оплаты через структурное подразделение Сбербанка России.

Каждый сформированный в налоговом органе в автоматизированном режиме документ формы N ПД (налог), переданный физическому лицу, имеет индивидуальный номер (проставляется в реквизите "Индекс документа"), зарегистрирован в специальном журнале (реестре) и используется при вводе данных о совершенном платеже в лицевой счет налогоплательщика, после того как бумажная форма с соответствующей отметкой филиала Сбербанка России о произведенном платеже и указанием даты приема платежа возвращается в налоговый орган. Это позволяет экономить время плательщика на совершение расчетов с бюджетами и налогового органа на ввод платежа в лицевой счет а, кроме того, значительно снижает вероятность совершения ошибок всеми участниками процесса. При этом у налогоплательщика всегда сохраняется право на самостоятельное заполнение в филиале Сбербанка России платежного документа формы N ПД-4сб (налог).

По данным МНС России, за 2002 г. в среднем по России количество документов формы N ПД (налог), заполненных налоговыми органами и направленных физическим лицам, практически соответствовало количеству принятых к учету в налоговом органе документов формы N ПД-4сб (налог), заполненных непосредственно в филиалах Сбербанка России. В среднесрочной перспективе доля бумажной формы N ПД-4сб (налог), принимаемой к учету в налоговом органе, должна свестись к минимуму.

Основная проблема, существующая в настоящее время в учете налоговых платежей, — это практическое отсутствие электронного документооборота по платежам физических лиц, в результате чего разноска уплаченных сумм налогов и сборов в лицевые счета налогоплательщиков (в отличие от юридических лиц) производится вручную с бумажных форм, что требует много времени и приводит к увеличению количества ошибок.

Недостаточен и контроль со стороны банков за правильностью заполнения платежных документов формы N ПД-4сб (налог), что является причиной роста невыясненных платежей в периоды массовой уплаты физическими лицами налогов и сборов.

МНС России в конце 2002 г. приняло совместное со Сбербанком России решение о внедрении в структуру платежных документов, принимаемых Сбербанком России, штрихкодовой технологии и организации электронного документооборота по платежам физических лиц. Эту работу планируется начать уже в 2003 г. в рамках пилотного проекта в Москве и Московской области.

Сбербанк России завершил выбор конкретного стандарта двумерного штрихкода (обеспечивающего достаточный уровень информационной емкости, защиты и хорошей коррекции ошибок), который позволит Сбербанку России провести тендер на закупку необходимого программно-технического обеспечения (сканеров), а МНС России — заказать программный продукт по автоматизированному нанесению штрихкода на бланки платежных документов физических лиц, формируемых в налоговых органах, и начать внедрение данной технологии в Москве и Московской области.

В связи со значительными затратами на реализацию штрихкодовой технологии целесообразно внедрять ее в первую очередь в тех регионах, где количество платежей физических лиц наиболее значительно.

В то же время предпочтительным вариантом является переход налогоплательщиков — физических лиц на безналичные перечисления налогов и сборов через коммерческие банки со своих банковских счетов на счета органов федерального казначейства Минфина России (получателей платежей).

В целях обеспечения уплаты налогов и сборов физическими лицами через любые кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию Банка России, облегчения процесса обработки платежных документов операционистами банков, а также органами федерального казначейства и налоговыми органами МНС России планирует в перспективе отказаться от печати платежных документов физических лиц формы N ПД (налог) и перейти к формированию для физических лиц платежных документов по форме платежного поручения N 0401060, утвержденной Банком России. Данные платежные документы будут заполняться налоговыми инспекциями в автоматизированном режиме в соответствии с Приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н с учетом особенностей для физических лиц. При этом в поле "Назначение платежа" может размещаться двумерный штрихкод, содержащий значения всех заполненных реквизитов.

В.Тимощук

Заместитель начальника отдела

методологии электронных

платежных документов

Департамента учета и отчетности

МНС России

Уплата налогов третьими лицами. Как применяется на практике | Блог для бухгалтера

Налоги взимаемые с юридических лиц (организаций) — перечень налогов, которые уплачивают юридические лица (организации), как налогоплательщики Российской Федерации.

Комментарий

Юридические лица (организации) являются налогоплательщиками по следующим налогам и сборам (в России):

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Государственная пошлина

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Земельный налог

Торговый сбор

Курортный сбор

Юридические лица (организации) вправе, по своему выбору, применять специальные налоговые режимы:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Юридические лица могут также уплачивать Страховые взносы с выплат работникам и физическим лицам.

Дополнительно

Налоги взимаемые с физических лиц — перечень налогов, которые уплачивают физические лица, как налогоплательщики Российской Федерации.

Виды налогов и сборов в Российской Федерации — перечень налогов и сборов России, их классификация.

Прямой налог — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.

Косвенный налог — налог на товары, работы или услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу.

Service Temporarily Unavailable

К косвенным налогам относятся Налог на добавленную стоимость (НДС), Акциз.

Общая система налогообложения (ОСН) — система налогообложения, предусмотренная ст. 13 — 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы — устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общим) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Материалы по теме "Налоговый контроль"

1. В налоговом праве присутствует большая группа обязанных лиц, несущих те или обязанности в сфере налогообложения. По отношению к главным субъектам налоговых отношений — налоговым органам и налогоплательщикам — они являются как бы «третьими» лицами, которые способствуют или обеспечивают надлежащее исполнение обязанностей и реализацию прав налогоплательщиков и уполномоченных органов, поэтому по отношению к ним применимо понятие «лица, способствующие уплате налога». Налоговые обязанности лиц, способствующих уплате налога, возникают в связи с возможностью удержать налоги с выплачиваемых доходов, получением сумм налогов, владением информацией, необходимой для исчисления и уплаты налогов, и т. д.

2. Наиболее значимыми из лиц, способствующих уплате налога, являются банки и иные кредитные организации. Исполняя поручение клиента на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд, банк выступает одновременно как сторона по договору банковского счета и как участник налоговых отношений посредникпроводник между налогоплательщиком и бюджетом. Именно в рамках отношений банк — государство первый выступает в качестве субъекта налогового права и необходимого звена в цепочке налогового производства.

В связи с их участием в налоговых отношениях законодательство устанавливает многочисленные обязанности банков и иных кредитных организаций.

Главной обязанностью банков и иных кредитных организаций является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или внебюджетный фонд. Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается. Очередность исполнения платежных поручений налогоплательщиков устанавливается в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Использование не перечисленных сумм налогов в качестве кре-дитнь1Х ресурсов запрещено.

В том случае, когда налог не поступил в бюджет в результате нарушений, допущенных банком, обслуживающим налогоплательщика (в частности, вследствие неисполнения или несвоевременного исполнения платежного поручения налогоплательщика), ответственность за задержку перечисления налога несет банк в соответствии со ст. 15 Закона об основах налоговой системы и подл. «з» п. 12 Положения о федеральном казначействе Российской Федерации (утверждено Постановлением Совета министров РФ от 27 августа 1993 г. № 864′)

Банки и иные кредитные организации как посредники несут и другие обязанности, в частности они должны:

— исполнять инкассовое поручение, выставленное уполномоченным на то органом;

— контролировать правильность заполнения платежных документов (в части указания на счета-фактуры);

— открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе или уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие счета или при получении подтверждения от налогового органа;

— немедленно информировать налоговые органы об открытии налогоплательщику счетов; — производить операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета только после получения от налогового органа подтверждения о получении извещения об открытии счета;

— осуществлять проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью и сообщать о результатах проверок налоговым органам; — другие обязанности.

3. Банки и кредитные учреждения необходимо рассматривать как источники информации для налоговых органов. В соответствии со ст. 15 Закона об основах налоговой системы банки и кредитные учреждения обязаны предоставлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков — клиентов этих учреждений — за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Данный порядок был утвержден письмом Министерства финансов РФ от 17 января 1994 г. № У.

Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»^ обязал банки и иные кредитные организации в трехдневный срок предоставлять по запросам соответствующих налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции сведения об операциях предприятий, являющихся их клиентами, необходимые для контроля за полнотой и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей этими предприятиями.

Пунктом 8 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»^ была установлена обязанность банков и иных кредит-ных организаций сообщать налоговым органам о совершении физическими лицами (включая нерезидентов) операций на сумму, эквивалентную 10 тыс. долл. США и выше. Законодательством установлены и другие случаи, в которых банки и другие кредитные организации обязаны информировать налоговые органы.

4. Банки могут участвовать также в проведении «налоговых» взаимозачетов, порядок проведения которых предусмотрен Временным порядком проведения денежных зачетов по доходам и расходам федерального бюджета на 1996 год^.

1. Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993. № 35. Ст. 3320.

2. «Российские вести» от 15 февраля 1994 г.

3. «Российская газета» от 22 августа 1996 г.

4. «Российская газета» от 24 мая 1994 г.

5. «Экономика и жизнь», 1996. № 42.

Налоговые агенты и сборщики налогов

В юридической литературе, а также в ведомственных документах налоговых органов часто используются такие понятия, как «сборщик налогов» и «налоговый агент». В то же время законодательного определения данных понятий не существует.

По мнению С. Пепеляева, отличие сборщика налогов от налогового агента состоит в том, что на налоговом агенте лежит обязанность рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет, а сборщик налогов, помимо этого, обязан требовать внесения сумм налога в свою кассу.

Понятие налогового агента широко используется по отношению к российским юридическим лицам, удерживающим налог на доходы иностранного юридического лица. В проекте общей части Налогового кодекса РФ^ также предлагается использовать понятие налоговый агент, а не сборщик налогов.

В то же время раньше под налоговым агентом понималось должностное лицо налоговой инспекции, которое осуществляло прием налоговых и страховых платежей от сельскохозяйственного населения. Первоначально налоговый агент производил также учет плательщиков и объектов налогообложения, исчислял платежи, учитывал их поступление, вручал гражданам платежные извещения. С 1 марта 1956 года штат налоговых агентов упразднен.

В п. 9 приложения к письму Госналогслужбы РФ от 5 марта 1994 г. № BГ-6-^4/72» разъясняется, что предприятия, учреждения, организации, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность удерживать суммы налогов с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет, являются сборщиками налогов.

Таким образом, используемые в настоящее время понятия «налоговый агент» и «сборщик налогов» — это тождественные понятия, обозначающие фактически одних и тех же лиц — предприятия, учреждения, организации, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность удерживать суммы налогов с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет.

По нашему мнению, в настоящий момент при терминологическом определении данных субъектов предпочтение следует отдать термину «сборщик налогов». К сборщикам налогов относятся:

1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам;

2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;

3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами от источников в Российской Федерации;

4) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет НДС с вознаграждений, перечисляемых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации.

Все указанные лица являются источниками выплат, т. е. лицами, фактически выплачивающими доход другому лицу. От источников выплат необходимо отличать источники доходов. Источники доходов — это деятельность (выполнение работ, оказание услуг, ведение предпринимательской деятельности) или активы, приносящие доход.

Обязанности сборщиков налогов

установлены в ст. 15 Закона об основах налоговой системы, а также в отдельных налоговых законах, например, ст. 9, 20, 21 Закона о подоходном налоге, п. Зет. 9 и п. 3. ст.

Оплата за третьих лиц 2018 запрещена

10 Закона о налоге на прибыль, п. 5 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость. Общей обязанностью сборщиков налогов является обязанность предоставлять в налоговый орган отчет о суммах начисленных доходов и суммах удержанных налогов.

Права сборщиков налогов

законодательством не закреплены, однако фактически их права приравнены к правам налогоплательщиков.

Особое значение понятие «сборщик налогов» приобрело в ходе судебного обжалования финансовых санкций, наложенных на предприятия за неисполнение обязанностей сборщиков налогов (о финансовой ответственности сборщиков налогов см. § 14.14 настоящего пособия).

1. Пепеляев С. Финансово-правовой абонемент «Предпринимательская практика: вопрос—ответ», 1996. Вып. 8.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Обшая часть (проект). М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. С.68-70.

3. Финансово-кредитный словарь, 2-е изд. стереотип.: в 3 т. М.: Финансы и статистика, 1994. Т. 2. С. II.

4. Содержится в компьютерных базах данных.

 Прочие лица

1. Процессуальными кодексами. Основами законодатель-ства Российской Федерации о нотариате, а также другими нормативными актами на суды и арбитражные суды, государственных нотариусов, органы исполнительной власти, осуществляющие нотариальные действия, ЗАГС возложена обязанность по взиманию государственной пошлины за рассмотрение дел, совершение нотариальных действий, регистрацию и т.д. В то же время данные государственные органы наделены полномочиями по предоставлению отсрочек или рассрочек в уплате государственной пошлины.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине»’ налоговые органы обязаны производить проверки в учреждениях, взимающих государственную

пошлину, правильности исчисления, своевременности и полноты внесения ее в бюджет. Порядок проведения проверок предусмотрен письмом Госналогслужбы РФ от 4 августа 1993 г. № НИ-6-04/255 «О примерной программе проверок по государственной пошлине»^ Как следует из письма Госналогслужбы РФ от 4 августа 1994 г. № ЮБ-6-04/283^ истребование отдельными налоговыми органами от судов конкретных дел противоречит правовым актам, поэтому проверки должны производиться непосредственно в судах, арбитражных судах, у государственных нотариусов, в ЗАГСе, в органах исполнительной власти, осуществляющих нотариальные действия.

2. Нотариусы, занлиающиеся частной практикой, в определенных случаях, предусмотренных законом, не участвуют в приеме государственной пошлины, а выступают лишь как источники информации для налоговых органов. Источниками информации могут являться и государственные нотариусы.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»^ нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в пятнадцатидневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Основы законодательства о нотариате" и законодательные акты о налогах не обязывают нотариусов предоставлять сведения о суммах сделок (купли-продажи, мены) в налоговые органы. Поэтому все документы, касающиеся выявления доходов других лиц, проверяются должностными лицами налоговых органов у нотариусов в месте ведения их путем выборки необходимых данных. Проверки должны проводиться либо в свободные от приема клиентов часы. либо в комнатах, свободных от приема клиентов.

В ст. 5 Основ законодательства о нотариате предусмотрено, что нотариус обязан выдать по требованию суда, прокуратуры, органов следствия в связи с находящимися в их производстве уголовными или гражданскими делами, а также по требованию арбитражного суда в связи с находящимися на его рассмотрении спорами справки о совершенных нотариальных действиях. Таким образом, нотариусы обязаны выдавать справки о совершенных нотариальных действиях и следователям федеральных органов налоговой полиции по их запросам.

3. Органы Госавтоинспекции, военной автоинспекции, гос-сельхознадзора, министерства и ведомства, а также другие организации, выдающие государственные регистрационные знаки для участия в дорожном движении, при регистрации или перерегистрации, технических осмотрах должны требовать предъявления квитанции (платежного поручения) об уплате налога с владельцев транспортных средств (п. 34 Инструкции Госналогс-лужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»^). Данные органы и организации контролируют гакже уплату налога на приобретение автотранспортных средств.

4. Государственные органы связи также участвуют в сборе налогов в установленном законом случае. Так, в соответствии со ст. 120 Таможенного кодекса РФ от 18 июня 1993 г." в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные суммы на счета таможенных органов Российской Федерации в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом РФ совместно с Министерством связи РФ и Министерством финансов РФ.

5. Торговые предприятия-комиссионеры, осуществляющие продажу имущества в соответствии с Положением о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках (утверждено Государственной налоговой службой РФ, Департаментом налоговой полиции РФ и Министерством финансов РФ 25, 26 мая 1994 г. №№ ВГ-4-08/57н, СА-574, 58 при исполнении трехстороннего договора, заключаемого с налогоплательщиком и федеральным органом налоговой полиции, также являются участниками налоговых отношений.

Хотелось бы отметить, что правовая природа договоров и соглашений с государственными, в том числе и налоговыми, органами в настоящее время достаточно четко не определена. Так, профессор Д. Бах-рах высказал мнение, что налоговые и финансовые соглашения относятся к административным договорам, представляющим собой институт административного права и являющимся разновидностью публично-правового договора". В то же время такого рода договорам присущи некоторые признаки гражданско-правового регулирования договоров: диспозитивность, формально-юридическое равноправие сторон, автономность воли, эквивалентный характер и взаимная ответственность сторон. Подобные договоры могут быть основаны главным образом на нормах гражданского права, например договор с торговым предприятием-комиссионером, или же на нормах налогового права, например соглашения об инвестиционном налоговом кредите. Очевидно, что вопрос о правовой природе таких договоров и соглашений, а также о характере отношений, складывающихся в результате их заключения, требует серьезного и глубокого изучения.

6. Биржи и предприятия обязаны предоставлять налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков — клиентов этих учреждений за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

7. Обязанности органов государственной статистики установлены в Приказе Государственного комитета по статистике РФ и Госналогслужбы РФ от 22 августа 1996 г. № ВА-3-09/71 «Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов»’".

8. Временной программой мероприятий по сбору информации о налогоплательщиках-организациях, уклоняющихся от постановки на налоговый учет (письмо Госналогслужбы РФ от 17 октября 1995 г. № ВП-6-12/649"), предписано производить сверку имеющейся в Госналогинспекции информации о стоящих на учете налогоплательщиках-организаииях с информацией о них, имеющейся в территориальных органах исполнительной власти и управления: местной администрации, статистики, внебюджетных фондах, органах внутренних дел, органахучета нежилых помещений и предприятий, Бюро технической инвентаризации, органах архитектуры, землеустройства, территориальных органах Главного управления по борьбе с экономической преступностью Министерства внутренних дел РФ, Антимонопольного комитета РФ.

9. Российское налоговое законодательство содержит и другие примеры, когда те или иные субъекты вступают в налоговые отношения, обеспечивая тем самым уплату налога налогоплательщиками. Таким образом, любой гражданин, организация, предприятие и учреждение могут стать участниками налоговых отношений. Их обязанности могут возникнуть на основе права налоговых органов проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также права получать от всех юридических лиц без оплаты данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков.