Оплата в валюте

"Российский налоговый курьер", 2007, N 11

ДОГОВОРЫ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ: БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Договоры в условных денежных единицах достаточно распространены в нашей стране. С 2007 г. с введением нового ПБУ 3/2006 кардинально изменился порядок бухгалтерского учета оценки обязательств контрагентов по таким договорам. Повлияло ли это на отражение расчетов по указанным договорам в налоговом учете? Как отразить операции по сделкам в условных единицах в бухучете при различных схемах оплаты?

Правомерность заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса.

Образец валютной оговорки в договоре и ее виды

В нем говорится, что по условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.
Обычно стороны договора в качестве условной единицы определяют ту или иную иностранную валюту, исходя из которой будет рассчитываться сумма обязательства. При этом берется либо курс иностранной валюты, установленный Банком России, либо иной курс (например, курс Банка России, увеличенный на несколько пунктов или процентов). Курс иностранной валюты для пересчета обязательства в рубли, как правило, определяется на дату платежа.
Иногда стороны сделки устанавливают иные правила. Цена договора может быть определена в условных денежных единицах, а они, в свою очередь, приравниваются к иностранной валюте. Причем в договоре фиксируется, что курс иностранной валюты устанавливается не на дату оплаты, а, например, на дату отгрузки либо на день оприходования товаров на склад покупателя.
Каковы бы ни были условия договора, цена которого определяется в иностранной валюте или в условных денежных единицах, у контрагентов возникает необходимость отдельно рассчитывать стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки, величину обязательств на отчетную дату и сумму оплаты в погашение задолженности. При этом между указанными суммами возникают разницы, при учете которых бухгалтер может столкнуться с некоторыми трудностями.
Единственный вид договоров в условных единицах, когда не нужно вести пересчет обязательств, это сделки, по которым условная денежная единица выражена в жесткой рублевой сумме. Но такие договоры лишь формально именуются сделками в условных единицах. На самом деле они ничем не отличаются от рублевых договоров. Мы же будем говорить об особенностях учета и налогообложения договоров с "плавающей" ценой, которая меняется в зависимости от колебания курса иностранной валюты.

Оформление первичных документов по договорам
в условных единицах

Как сказано в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ), все хозяйственные операции нужно оформлять оправдательными документами. Это первичные учетные документы, на основе которых ведется бухучет. В п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ говорится, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в Российской Федерации ведется в рублях.
На основании этого Минфин России в Письме от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866 разъяснил, что первичные учетные документы, в том числе и по договорам в условных единицах, должны быть составлены в рублях. Заполнение первичных документов исключительно в иностранной валюте является нарушением требований российского законодательства.
Таким образом, в актах и накладных, которые составляются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по договору в условных единицах, цена отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) указывается в рублях.
Если организация применяет унифицированные формы первичных документов, то в них (кроме унифицированных форм по учету кассовых операций) допускается включать любые дополнительные реквизиты. Об этом говорится в Постановлении Госкомстата России от 24.03.1999 N 20. То есть организация при оформлении отгрузочных документов по договору в условных единицах (накладных, актов) вправе дополнительно к рублевой цене указать в них информацию об эквиваленте стоимости в иностранной валюте.

Различия в налоговом и бухгалтерском учете операций
по договорам в условных единицах

Начиная с 2007 г. из нормативных актов по бухучету исключено понятие "суммовая разница", которым раньше обозначалось различие между стоимостью отгруженных (приобретенных) ценностей по договорам в условных единицах и суммой поступившей оплаты. Отныне все разницы по таким сделкам именуются курсовыми. Бухгалтерский учет договоров в условных единицах теперь ведется по правилам нового ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" <1>. Этот бухгалтерский стандарт требует пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях.
———————————
<1> Подробно об этом можно прочитать в статье "Новое ПБУ 3/2006: учет курсовых разниц по договорам в условных единицах" // РНК, 2007, N 4. — Примеч. ред.

Привело ли исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете к аналогичным изменениям в налоговом учете? Этого не произошло. Никаких поправок в гл. 25 Налогового кодекса после выхода ПБУ 3/2006 не появилось. Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.
Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее. Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
На сегодня сложилась такая ситуация: по договорам в условных единицах в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы. Такое несоответствие неминуемо приводит к сложностям в отражении операций по договорам в условных единицах в бухучете и в целях налогообложения.
Прежде всего отметим, что курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете совершенно разные понятия. Согласно определению курсовых разниц, приведенному в п. 3 ПБУ 3/2006, они возникают при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов. Суммовая разница исходя из определений, приведенных в гл. 25 Налогового кодекса, возникает как различие между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.
Если сравнить эти определения, то выявляется следующее. Во-первых, суммовые разницы в налоговом учете в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности. Во-вторых, при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.
Суммовая разница в налоговом учете рассчитывается по формуле:

суммовая разница = SUM опл — SUM обяз/отгр,

где SUM опл — сумма оплаты по договору в условных единицах;
SUM обяз/отгр — сумма обязательства на дату отгрузки (оприходования).
При расчете курсовой разницы в бухгалтерском учете применяется такой алгоритм:

курсовая разница = SUM обяз/тек — SUM обяз/пр,

где SUM обяз/тек — сумма обязательства на текущую дату (на момент совершения операции либо на отчетную дату);
SUM обяз/пр — сумма обязательства на предыдущую дату пересчета.
Применяя данные формулы, нужно учитывать такой нюанс. При определении суммовой разницы в налоговом учете сравнение производится с той частью обязательства по договору в условных единицах, которая соответствует поступившей оплате. Поэтому при частичной оплате суммовая разница исчисляется как разность между поступившей рублевой суммой платежа и соответствующей частью обязательства, пересчитанной в рубли на дату отгрузки (оприходования).
В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц по договорам, заключенным в условных единицах, с 2007 г. производится иначе. В ПБУ 3/2006 не предусматривается расчет курсовой разницы по таким договорам исходя из части задолженности. Поэтому в любой ситуации (в том числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.
Указанные отличия приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных единицах, могут различаться как по величине, так и по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, а также к необходимости применения ПБУ 18/02.
Возникновение разниц в оценке обязательств по договорам в условных единицах зависит, прежде всего, от условий конкретной сделки. В таких договорах кроме курса иностранной валюты, по которому производится пересчет суммы обязательства в рубли, также должен быть предусмотрен момент для формирования рублевой цены сделки. Это может быть дата оплаты, дата отгрузки, дата оприходования или иной момент.
Нормы ПБУ 3/2006, относящиеся к договорам в условных единицах, следует применять только с учетом условий конкретной сделки.

Там еще много чего написано, если надо будет — скину.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10

СЧЕТ-ФАКТУРА В ВАЛЮТЕ. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Основанием для возникновения валютного обязательства могут быть договор и закон. Практика определения цены договора в иностранной валюте, а также в эквивалентной некоторому ее количеству сумме в рублях широко распространилась в период, когда курс российского рубля был весьма нестабилен. Однако подобные договоры заключаются до сих пор.

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В силу п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В договоре может быть предусмотрено, что обязательство оплачивается рублями в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). Тогда сумма оплаты в рублях исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Таким образом, по умолчанию эта цена в рублевом эквиваленте определяется по курсу на дату платежа (если в договоре не предусмотрено применение какого-либо иного курса кроме официального, а также не предусмотрено каких-либо специальных правил определения даты применимого курса).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
Пунктом 12 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Автор считает необходимым отметить, что хотя в п. 12 ст. 167 НК РФ речь идет лишь об организациях-налогоплательщиках, однако индивидуальным предпринимателям также необходимо установить для себя способ определения выручки для целей исчисления НДС. В противном случае велика вероятность того, что налоговые органы на основании п. 12 ст. 167 НК РФ будут настаивать на том, чтобы индивидуальный предприниматель платил НДС исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты. Поскольку глава 21 не регламентирует порядок утверждения индивидуальными предпринимателями учетной политики для целей налогообложения, то, по мнению автора, индивидуальные предприниматели имеют право довести до налоговых органов информацию о применяемом ими способе определения даты реализации для целей исчисления НДС в любой форме. В частности, выбранный предпринимателем способ определения даты реализации может быть зафиксирован им в Книге учета доходов и расходов.
Применяемый организацией-налогоплательщиком метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается в учете налогоплательщика (счета 46, 47, 48, 80 (для организаций, применяющих старый План счетов) либо счета 90, 91 и 99 (для организаций, применяющих новый План счетов). В том числе применяемый предприятием метод определения выручки для целей налогообложения распространяется для целей исчисления НДС и на суммы арендной платы, отражаемые в установленном порядке на счете 80 (по старому Плану счетов) либо 91 (по новому Плану счетов), если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Следует отметить, что п. 9 ст. 167 НК РФ с 1 января 2001 года устанавливается особый порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспортируемые товары, а также работы, услуги, связанные с экспортом товаров). Датой реализации указанных товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из двух дат:
* последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
* 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (транзита).
Таким образом, на товары (работы, услуги), перечисленные в подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ, не распространяется общий порядок определения выручки для целей налогообложения, установленный учетной политикой налогоплательщика ("по отгрузке" или "по оплате").

…ПРИ УЧЕТЕ ВЫРУЧКИ "ПО ОТГРУЗКЕ"

Для предприятий, определяющих выручку для целей налогообложения "по отгрузке", дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
* день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
* день оплаты товаров (работ, услуг).
В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).
Анализ приведенных выше норм ст. 167 НК РФ позволяет автору сделать вывод о том, что после 1 января 2001 года под термином "отгрузка товаров" понимается именно сам факт физической отгрузки товара, который никак не связывается теперь с моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Автор считает необходимым обратить особое внимание на этот момент, поскольку до 1 января 2001 года термин "отгрузка" в целях исчисления НДС непосредственно был связан с датой перехода права собственности на товар.
Напомним, что в соответствии с нормами гражданского законодательства по общему правилу право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей имущества признается его вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п.

Валютные сделки

1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, в общем случае при реализации имущества право собственности на реализуемое имущество переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества и в этом же периоде на счетах бухгалтерского учета организации-продавца отражается выручка от реализации имущества (п. 12 "г" ПБУ 9/99). Поэтому и после 1 января 2001 года в общем случае обязанность по уплате налога со стоимости реализуемого имущества возникает у налогоплательщика в том периоде, когда происходит переход права собственности на отгруженное имущество к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этого имущества отражается в бухгалтерском учете продавца на счетах реализации (46, 47, 48) в соответствии со старым Планом счетов либо на счетах учета финансовых результатов (90, 91) в соответствии с новым Планом счетов.

Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 253 | Нарушение авторского права страницы

Договор в иностранной валюте, а расчет в рублях. Какие моменты нужно учитывать?

Переоценка иностранной валюты

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.

Поэтому вам необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

  • на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отразите проводкой:

  • Дебет 52 Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 части второй НК РФ).

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись:

  • Дебет 91-2 Кредит 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

Тема 5. Учет основных средств предприятия

  1. Составление первичных документов по учёту основных средств.
  2. Начисление амортизации основных средств.
  3. Отражение в учёте операций по аренде.
  4. Отражение в учёте переоценки основных средств
  5. Запись в регистры синтетического учёта по счету 01.
  6. Запись в регистры синтетического учёта по счету 02.
  7. Решение задач по бухгалтерскому учету основных средств.

1. Составление первичных документов по учёту основных средств

Начисление амортизации основных средств

ООО «Корона» зарегистрировано в налоговой инспекции в октябре 2003 года. Согласно Уставу организация имеет уставный капитал в виде паевого взноса учредителей в сумме 20000 рублей. Вид деятельности – розничная торговля.

Организации открыт расчётный счёт № 40702810000000000092 в филиале ОАО Внешторгбанк в г. Волгограде, БИК банка 041806515, корр. Счёт 30101810200000000515. Предприятию присвоен ИНН 3443075148, КПП 344301001.

Организация арендует помещение в Комитете по имуществу г. Волгограда. Сумма ежемесячной арендной платы 11800, в том числе НДС 18 %.

Задание 1.

На основании приведенных ниже данных составить:

1. Товарно-транспортную накладную №44.

2. Счет-фактуру №39.

3. Счет-фактуру №59.

4. Акт приемки-передачи основных средств.

5. Инвентарную карточку.

Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 17 | Нарушение авторских прав

lektsii.net — Лекции.Нет — 2014-2018 год. (0.008 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в национальной валюте. Переоценка валютных статей производится ежемесячно и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ.

К валютным статьям баланса относятся:

— валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

— денежные документы в иностранной валюте;

— краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

— дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

В результате переоценки образуются курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между оценкой актива или обязательства в национальной валюте, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату исполнения обязательств и на последнее число отчетного месяца, и оценкой этих актива и обязательства в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на последнюю дату предыдущего отчетного месяца. То есть курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и на последнее число отчетного месяца. При погашении задолженности в иностранной валюте применяется курс валюты на дату погашения этой задолженности.

При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная курсовая разница. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница.

Курсовые разницы могут списываться двумя методами:

— методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная курсовая разница списывается на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная — на счета учета расходов по финансовой деятельности;

— методом накопления: положительная курсовая разница списывается на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная — на счета учета расходов будущих периодов.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия. При этом нужно помнить, что учетная политика не должна изменяться в течение календарного года, за исключением случаев реорганизации, смены собственников предприятия, изменения законодательства, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения курсовая разница, ранее накопленная в результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса, ежемесячно (равномерно) списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, в котором принята учетная политика.

Курсовая разница по методу прямого отнесения отражается в учете в следующем порядке:

Отражается курсовая разница по методу прямого отнесения

Дебет

Кредит

Отражается положительная курсовая разница

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

"Доходы от валютных курсовых разниц"

Отражается отрицательная курсовая разница

"Убытки от валютных курсовых разниц"

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

Курсовая разница по методу накопления отражается нижеследующими записями:

Отражается курсовая разница по методу накопления

 

Дебет

Кредит

Отражается положительная курсовая разница

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

"Прочие отсроченные доходы" — на текущую часть;

"Прочие долгосрочные отсроченные расходы" — на долгосрочную часть

Отражается отрицательная курсовая разница

"Прочие отсроченные расходы" на текущую часть;

"Прочие долгосрочные отсроченные расходы" на долгосрочную часть

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

Отражается списание накопленной курсовой разницы:

 

 

Положительной

"Прочие отсроченные доходы" — на текущую часть

"Доходы от валютных курсовых разниц"

Отрицательной

"Убытки от валютных курсовых разниц"

"Прочие отсроченные расходы" на текущую часть

Накопленная курсовая разница списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте — по мере их погашения (или списания), а в остальных случаях — по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

Курсовые разницы, возникающие в результате проведения операций в иностранной валюте, учитываются при расчете налога на прибыль и единого налогового платежа.

При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия.

Отрицательная курсовая разница относится к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы.

В налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу.

"Практическая бухгалтерия", 2006, N 7

ДОГОВОР В ВАЛЮТЕ, А ПЛАТЕЖ В РУБЛЯХ

Гражданское законодательство разрешает указывать стоимость товара, работ или услуг в условных единицах или иностранной валюте. Если покупатель оплачивает его в рублях, образуются суммовые разницы.

Сумма, которую должен перечислить покупатель, определяется по курсу на день платежа. Правда, стороны договора вправе предусмотреть в контракте другую дату пересчета (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Суммовые разницы делятся на положительные и отрицательные. Положительные возникают у продавца, если на дату пересчета обязательства курс валюты увеличился, у покупателя — если на дату пересчета обязательства курс валюты уменьшился. И наоборот, отрицательные суммовые разницы образуются у продавца, если на дату пересчета обязательства курс валюты уменьшился, у покупателя — если на дату пересчета обязательства курс валюты увеличился.

Отметим, что не каждый договор, в котором стоимость товаров указана в условных единицах или иностранной валюте, приводит к образованию суммовых разниц. Для удобства приводим таблицу.

—————————————————T———————————————————————————————————————————————¬ |Дата определения| Порядок расчетов | | рублевого +———————————————————————T———————————————————————+ |эквивалента цены|Договором предусмотрена|Договором предусмотрена| | | предоплата | оплата после отгрузки | +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+ |На дату отгрузки|Суммовые разницы |Суммовые разницы | | |образуются |не образуются | +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+ |На дату оплаты |Суммовые разницы |Суммовые разницы | | |не образуются |образуются | L————————————————+———————————————————————+————————————————————————

Итак, при определении стоимости товаров (работ, услуг) по курсу на день платежа в случае 100-процентной предоплаты суммовая разница не возникает. Если сделана частичная предоплата, разница образуется в день последующей оплаты. А когда стоимость товаров (работ, услуг) определяется по курсу на день отгрузки, то в случае перечисления (получения) предоплаты суммовая разница не возникает.

Суммовые разницы у продавца

Бухгалтер отражает выручку с учетом суммовых разниц. Это следует из п. 6 ПБУ 9/99. Положительные суммовые разницы выручку увеличивают. Если речь идет о выручке по обычным видам деятельности, суммовую разницу отражают проводкой Дебет 62 Кредит 90-1. При получении прочих доходов используется счет 91-1 "Прочие доходы".

При возникновении отрицательной суммовой разницы выручку уменьшают — сторнируют. Такой порядок учета применим в случае, если суммовые разницы возникли в рамках одного календарного года. Если же фирма реализовала товар в одном году, а оплата поступила в следующем, суммовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток) по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году, в соответствии п. 12 ПБУ 10/99 и п. 8 ПБУ 9/99. Выручку предыдущего года не корректируют согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

НДС с суммовых разниц у продавца

В 2006 г. моментом определения базы по этому налогу является наиболее ранняя из указанных дат: день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 167 НК РФ). Как посчитать базу, сказано в ст. 153 Налогового кодекса. Согласно п. 2 этой статьи выручку нужно определить с учетом всех доходов, связанных с расчетами. Это означает, что суммовые разницы нужно учесть при исчислении налога. Положительные суммовые разницы увеличивают базу. А вот вопрос об учете отрицательных суммовых разниц вызывает споры. Чиновники настаивают, что фирма не должна уменьшать базу на такие суммы (Письма Минфина России от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114, от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116).

По нашему мнению, соглашаться с точкой зрения сотрудников финансового ведомства не обязательно. В Налоговом кодексе нет запрета на корректировку базы по НДС на величину отрицательных суммовых разниц. Как уже было отмечено, базу по налогу определяют с учетом всех доходов, связанных с расчетами. Более того, в п. 4 ст. 166 Налогового кодекса сказано, что сумму налога рассчитывают с учетом всех изменений, которые увеличивают или уменьшают базу. Есть примеры судебных разбирательств, закончившихся в пользу фирм, которые скорректировали базу по НДС. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 октября 2005 г. по делу N А56-6029/2005 судьи отметили, что организация правомерно уменьшила выручку на величину суммовой разницы.

Если вы решите не учитывать отрицательные суммовые разницы в налоговой базе по НДС, как того требует Минфин, порядок отражения операций будет следующим.

Пример 1. Продавец реализовал товар стоимостью 1180 у. е. (в том числе НДС — 180 у.

Договор поставки в валюте

е.). Товар отгружен в мае 2006 г., а оплачен в следующем месяце. Согласно договору 1 у. е. равняется 1 USD.

Предположим, что курс USD на дату отгрузки — 28 руб/USD, на дату оплаты — 27,5 руб/USD. В бухгалтерском учете продавца сделаны проводки:

в мае

Дебет 62 Кредит 90-1

— 33 040 руб. (1180 USD x 28 руб/USD) — отгружен товар покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 5040 руб. (180 USD x 28 руб/USD) — начислен НДС со стоимости отгруженного товара;

в июне

Дебет 51 Кредит 62

— 32 450 руб. (1180 USD x 27,5 руб/USD) — получена плата за товар;

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет "Суммовая разница"

— 590 руб. (1180 USD x (28 руб/USD — 27,5 руб/USD)) — уменьшена выручка на величину отрицательной суммовой разницы.

Поскольку продавец не корректирует начисленный в момент отгрузки НДС, выручка, отраженная в бухгалтерском учете вместе с суммовыми разницами, будет отличаться от налоговой базы. Поэтому на счете 90-1 "Прочие доходы" целесообразно выделить субсчет второго порядка "Суммовые разницы", чтобы бухгалтер всегда мог определить причину таких расхождений.

Суммовые разницы у покупателя

Если вы приобретаете имущество, стоимость которого указана в валюте, но при этом оплачиваете его рублями, необходимо правильно отразить суммовые разницы. Они увеличивают (уменьшают) первоначальную стоимость активов, но только до определенного момента. Для основных средств, нематериальных активов — это день ввода в эксплуатацию (п. п. 8, 14 ПБУ 6/01, п. п. 6, 12 ПБУ 14/2000). Суммовые разницы, которые образовались позже указанной даты, включают в состав внереализационных доходов (расходов). Аналогичное правило применяют при отражении финансовых вложений (п. 10 ПБУ 19/02) и материально-производственных запасов (п. п. 6, 12 ПБУ 5/01). Правда, отрицательные суммовые разницы, которые образовались при покупке товаров, материалов и т.п. после принятия имущества к учету, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6.6, 7 ПБУ 10/99). Если при покупке материально-производственных запасов возникли положительные суммовые разницы, их относят во внереализационные доходы по общему правилу.

Пример 2. Покупатель в марте приобрел основное средство стоимостью 708 USD, в том числе НДС — 108 USD. Объект введен в эксплуатацию в апреле. Клиент оплатил имущество в мае в рублях. Курс USD составил: на дату приобретения — 27,34 руб/USD, на дату оплаты — 28,00 руб/USD.

Бухгалтер сделал следующие записи:

март

Дебет 08 Кредит 60

— 16 404 руб. ((708 USD — 108 USD) x 27,34 руб/USD) — приобретено основное средство;

Дебет 19 Кредит 60

— 2952,72 руб. (108 USD x 27,34 руб/USD) — учтен НДС;

апрель

Дебет 01 Кредит 08

— 16 404 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;

май

Дебет 60 Кредит 51

— 19 824 руб. (708 USD x 28,00 руб/USD) — оплачено основное средство;

Дебет 91-2 Кредит 60

— 467,28 руб. (708 USD x (28 руб/USD — 27,34 руб/USD)) — отражена отрицательная суммовая разница.

Вопрос о корректировке входного НДС мы рассмотрим ниже.

Порядок отражения операций изменится в случае перечисления аванса.

Пример 3. Покупатель и продавец заключили договор купли-продажи. Согласно этому документу стоимость товаров равна 300 евро (в том числе НДС — 45,76 евро). Покупатель оплачивает товар в рублях по курсу на день платежа.

Покупатель перечислил 23 марта аванс в размере 150 евро (в том числе НДС — 22,88 евро) по курсу 34,78 руб/евро. Таким образом, покупатель заплатил 5217 руб. (150 евро x 34,78 руб/евро).

Товар оприходован 30 марта. В этот день курс евро составил 34,52 руб/евро. Часть товара была уже оплачена. Поэтому его стоимость сформируется из двух величин: оплаченная стоимость и неоплаченная. Первый показатель уже определен. Второй нужно вычислить. Для этого нужно умножить неоплаченную стоимость товара в евро на курс на дату оприходования ценностей. В итоге по счету 41 "Товары" бухгалтер отразит сумму:

(150 евро — 22,88 евро) x 34,78 руб/евро + (150 евро — 22,88 евро) x 34,52 руб/евро = 8809,41 руб.

Сумма входного НДС составит:

22,88 евро x 34,78 руб/евро + 22,88 евро x 34,52 руб/евро = 1585,59 руб.

Оставшуюся часть денег покупатель перечислил 1 апреля, курс в этот день равнялся 34,63 руб/евро. То есть покупатель заплатил 5194,50 руб. (150 евро x 34,63 руб/евро). Поскольку стоимость товара уже сформирована, суммовую разницу нужно включить в состав расходов по обычным видам деятельности. Эта величина составит:

150 евро x (34,63 руб/евро — 34,52 руб/евро) = 16,5 руб.

Вопрос о корректировке входного НДС мы рассмотрим ниже.

Операции отражены следующим образом.

23 марта

Дебет 60/2 Кредит 51

— 5217 руб. — перечислен аванс за товар;

30 марта

Дебет 41 Кредит 60/1

— 8809,41 руб. — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60/1

— 1585,59 — учтен НДС;

Дебет 60/1 Кредит 60/2

— 5217 руб. — зачтен аванс;

1 апреля

Дебет 60/1 Кредит 51

— 5194,50 руб. — перечислена оставшаяся часть денег за товар;

Дебет 44 Кредит 60/1

— 16,5 руб. — отражена суммовая разница.

НДС с суммовых разниц у покупателя

Какую сумму налога покупатель может поставить к вычету, если образовались суммовые разницы? Можно ли корректировать входной НДС? Четких указаний в Налоговом кодексе нет, следовательно, нужно исходить из общих правил применения вычетов. Они установлены п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 этого документа.

Во-первых, приобретенные товары, работы, услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Во-вторых, покупателю необходимо иметь правильно оформленный счет-фактуру. Третье условие: "вычетам подлежат… суммы налога… после принятия на учет товаров (работ, услуг)" (п. 1 ст. 172 НК РФ). Получается, сумма входного НДС, которую можно зачесть, формируется в день оприходования ценностей.

До 1 января 2006 г. действовала иная формулировка п. 1 ст. 172 Налогового кодекса. В нем говорилось, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные плательщику и уплаченные им в случае приобретения ценностей после принятия на учет последних. На этом основании столичные инспекторы сделали вывод: зачесть можно всю сумму налога, перечисленную поставщику (Письмо УМНС по г. Москве от 9 сентября 2002 г. N 24-11/41793).

К сожалению, разъясняющих писем по вопросу, как в 2006 г. принимать к вычету НДС при появлении суммовых разниц, пока нет. Согласно устным высказываниям специалистов Минфина покупатель должен принять к вычету сумму НДС, рассчитанную исходя из курса на дату выполнения всех условий для зачета. В дальнейшем корректировки делать не нужно, поскольку они не предусмотрены Налоговым кодексом. Как отразить отрицательную суммовую разницу при покупке товаров, мы показали в последнем примере. Если образуется положительная суммовая разница при покупке материально-производственных запасов, бухгалтер сторнирует проводку Дебет 44 Кредит 60/1 на величину суммовой разницы.

Налоговый учет суммовых разниц

Суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов и расходов при расчете налога на прибыль (п.

11.1 ст. 251, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В какой момент их нужно учесть в случае применения метода начисления, говорится в п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса:

— у продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты — на дату реализации;

— у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения.

В Письме ФНС России от 20 мая 2005 г. N 02-1-08/86@ рассмотрена ситуация, когда покупатель вначале делает частичную предоплату, а оставшуюся часть денег перечисляет после получения товара. Как пояснили сотрудники налоговой службы, в данном случае суммовые разницы возникают только при оплате той части товара, которая оказалась неоплаченной после его получения. В случае предварительной оплаты суммовые разницы не возникают. Таким образом, в рассмотренной ситуации стоимость товара будет совпадать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Суммовую разницу, которая образуется при перечислении оставшейся части денег за товар, в налоговом учете нужно отнести на внереализационные расходы (доходы). Тогда как в бухгалтерском учете при покупке материально-производственных запасов эту сумму отражают в составе расходов по обычным видам деятельности (см. пример 3).

Отметим, что организации, которые признают доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают суммовые разницы (п. 5 ст. 273 НК РФ). Такое правило действует и в отношении предприятий на "упрощенке" (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

М.Колтакова

Финансовый директор

ЗАО "Туристическая компания АКТИС"

Подписано в печать

26.06.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.