Оптовая торговля налогообложение

Содержание

ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

НА ТЕМУ:

« НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ »

ВЫПОЛНИЛА: Белова И.В.

студентка группы КБ– 941 ВО-С

ПРОВЕРИЛ:

М О С К В А 2000 г.

С О Д Е Р Ж А Н И Е :

1. Общие положения

2. Плательщики.

3. Объекты налогообложения.

4. Определение облагаемого оборота.

5. Дата совершения оборота.

6. Место реализации работ (услуг).

7. Принципы оценки оборота для целей обложения НДС

8. Ставки налога

9. Порядок исчисления и уплаты НДС.

Налог на добавленную стоимость

Возмещение НДС.

10. Льготы по уплате налога

11. Что ожидается?

1. Общие положения

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимос­тью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. и в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:

— Закон РФ от 06.12.1991г. № 1992;

— Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»;

— Приказ Государственного таможенного комитета от 06.08.1997г. № 478 о применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ;

— Изменения и дополнения № 2 1999г. Госналогслужбы;

— Налоговый кодекс РФ часть № 2 вводится с 01.01.2001г.

НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей — по ставке 10%. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации — 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

2. Плательщики.

Плательщиками НДС являются продавцы или выгодоприобретатели. Лишь в двух случаях плательщиками НДС выступают владельцы: при ввозе товаров в РФ и при безвозмездной передаче имущества.

Плательщиками являются:

  • российские и иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, международные организации, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность в РФ:
  • Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате НДС на той территории, на которой они выполняют функции этого лица.

Не являются плательщиками: (действует до 01.01.2001г.)

  • физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели)
  • субъекты малого предпринимательства применяющие упрощенную форму отчетности.

Согласно, Налогового кодекса части II статьи 145 с 01.01.2001г. Организации и индивидуальные предприниматели при определенных условиях могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. Такой возможностью смогут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила 1 млн. рублей. Данное положение не распространяется на плательщиков акцизов и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Отметим, что освобождение производится на срок, равный 12 месяцам и может быть продлен на следующий год.

.

3. Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

  • Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг без включения в них НДС. Товар признается реализованным на территории РФ, если право собственности на него перешло к покупателю на территории РФ.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается:

— продукция (пред­мет, изделие), в том числе производственно-технического назначе­ния;

— здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

— электро и тепло энергия, газ, вода.

  • Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ
  • Обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) — бартерные сделки
  • Обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам
  • Обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим подразделениям, финансируемым за счет прибыли, а также своим работникам
  • Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

любые получаемые предприятиями денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая авансовые платежи и суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в том числе экспортные.

Товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от обложения НДС. В то же время получаемые экспортерами авансовые платежи облагаются НДС, и возмещение уплаченного налога может быть произведено только после подтверждения фактического экспорта. Суммы налога, уплаченные экспортерами поставщикам материальных ресурсов и не возмещенные до момента экспорта, подлежат возмещению в общем порядке как производителю, так и посреднику.

  • Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.

4. Определение облагаемого оборота.

Оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров (работ и услуг) исходя из применяемых рыночных цен и тарифов (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в них НДС. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот.

При реализации работ объектом налогообложения являются стоимость выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-ис­следовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

Снабженческо-сбытовые, заготовительные, предприятия оптовой торговли определяют оборот на основе стоимости реализованных товаров, исходя из применяемых цен без НДС.

В розничной и аукционной торговле, общественном питании до 01.04.2000г. НДС облагались суммы торговых надбавок и комиссионных вознаграждений. С 01.04.00 в этих отраслях применяется общий порядок исчисления НДС — с оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Посреднические услуги — оборотом являются комиссионные вознаграждения и сборы.

Торговля с/х продукцией или продуктами ее переработки в случае предварительной закупки этой продукции у физических лиц – объектом налогообложения является разница между ценой реализации и ценой приобретения без НДС.

При импорте товаров (работ, услуг), кроме импорта из стран СНГ, НДС взимается в соответствии с таможенным законодательством. В налогооблагаемую базу включается = Стоимость товара + таможенная пошлина + акциз. При ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории государств — участников СНГ, НДС таможенными органами не взимается, но уплачивается поставщикам из государств — участников СНГ.

5. Дата совершения оборота.

Дата совершения оборота определяется в зависимости от способа определения реализации. Для целей налогообложения, отраженного в учетной политике организации (способ избирается на период не менее года и применяется для определения реализации по всем налогам, уплачиваемым данным налогоплательщиком) этой датой считается:

  • день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу при определении реализации по оплате (поступлению денежных средств на счета организации)
  • день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов при определении реализации по отгрузке указанных товаров (выполнению работ, услуг).

Способ определения реализации не отражается на праве налогоплательщика предъявлять НДС, уплаченный поставщикам, к возмещению (зачету).

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

6. Место реализации работ (услуг).

В общем случае местом реализации работы услуги признается место экономической деятельности производителя работы (услуги).

Место реализации работы (услуги) определяется особым образом:

7. Принципы оценки оборота для целей обложения НДС

НДС: когда налоговый вычет можно отложить на будущее

29.04.2015

С 1 января 2015 года налогоплательщики вправе заявить отдельные вычеты по НДС в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Такое право закреплено первым абзацем пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Данное нововведение актуально для налогоплательщиков, не имевших в отчетном периоде операций по реализации, или когда сумма «входного» НДС превышает сумму начисленного НДС. То есть в тех случаях, когда налогоплательщик, не желая заявлять в декларации сумму налога к возмещению, в то же время желает сохранить право на налоговые вычеты в будущие периоды.

Рассмотрим некоторые вопросы, возникающие у налогоплательщиков, желающих воспользоваться рассматриваемым правом:

Можно ли осуществить перенос на будущие периоды (в пределах трехлетнего срока) налоговый вычет по НДС в отношении сумм предварительной оплаты?

Минфин России письмом от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 даёт отрицательный ответ на этот вопрос.

Выдержка из письма Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290:

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено.

Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)

В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

Как следует из рассматриваемого письма, трехлетний срок также не применим к случаям, установленным иными (кроме второго) пунктами статьи 171 Налогового кодекса РФ, например:

— НДС, предъявленный продавцом покупателю в случае возврата товаров (пункт 5 статьи 171 НК РФ);

— НДС, предъявленный подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Можно ли принять к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах?

Минфин России письмом от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 даёт положительный ответ на этот вопрос, однако оговаривает, что данное правило не применимо к НДС, уплаченному в связи с приобретением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов.

Выдержка из письма Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293:

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

В то же время необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Учитывая изложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам Кодекса не противоречит.

Информация оказалась полезна?

Поделись с другими!

Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) к числу плательщиков этого налога относятся все хозяйствующие субъекты, осуществляющие операции, облагаемые НДС, независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и статуса, за исключением лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также субъектов малого предпринимательства, перешедших на добровольной основе к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

Так, плательщиками НДС признаются предприятия (организация-юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, государственные, муниципальные предприятия, бюджетные организации, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, индивидуальные (семейные) частные предприятия, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие на территории России коммерческую деятельность. Помимо этого, самостоятельными налогоплательщиками являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, находящиеся на территории России.

Практически у всех плательщиков налога на добавленную стоимость возникают вопросы о порядке применения и исчисления этого налога.

По-прежнему самым злободневным вопросом для предприятий, осуществляющих продажу, перепродажу товаров, а также занимающихся снабженческо-сбытовой деятельностью, является вопрос применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров в режиме опта и розницы.

Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяют облагаемый оборот на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения НДС. У предприятий розничной торговли оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость при реализации товаров, определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Действующее законодательство по налогу на добавленную стоимость не содержит определения оптовой и розничной торговли.

Вместе с тем согласно письму Госкомстата России от 19.11.95 № 17-1-17/1947 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) к оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам. К розничной торговле относится деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Учитывая изложенное, согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" в целях налогообложения при реализации товаров оптовыми партиями юридическим лицам НДС должен применяться в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров. При этом НДС, уплаченный поставщикам товаров, принимается к зачету (возмещению).

При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с оплатой через кассу налог на добавленную стоимость применяется в порядке, предусмотренном для предприятий (организаций) розничной торговли (п. 41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС", с учетом последующих изменений и дополнений). При этом предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость по средней расчетной ставке с суммы дохода за отчетный период и не имеет права на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, приобретенных для перепродажи.

В целях применения НДС предприятия (организации) независимо от организационно-правовых форм при реализации товаров оптовыми партиями и в розницу должны вести раздельный аналитический учет.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость из числа плательщиков этого налога исключены лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (так называемые "частные предприниматели").

В этой ситуации в целях применения налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на два момента. Исключение из числа налогоплательщиков лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, упрощает контроль за исчислением налога на добавленную стоимость для налоговых органов, но вместе с тем приводит к определенным искажениям в системе применения налога, в том числе из-за отсутствия зачета (возмещения) НДС по материальным ресурсам производственного назначения, используемым частными предпринимателями при производстве товаров (осуществлении работ, оказании услуг).

Действующий порядок противоречит существующей мировой практике построения налоговых отношений с частными предпринимателями. В связи с этим в проекте Налогового кодекса Российской Федерации предлагается установить порядок, согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут по желанию зарегистрироваться в налоговых органах с целью уплаты налога на добавленную стоимость и, соответственно, получения возмещения этого налога по затратам, носящим производственный характер.

Практика применения налога на добавленную стоимость свидетельствует о том, что определенные сложности возникают и у субъектов малого предпринимательства.

В частности возникают вопросы о поряд-ке применения НДС при сделках финансового лизинга, лизингополучателями по которым являются субъекты малого предпринимательства.

Согласно подпункту "я" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме. В связи с этим при передаче производственного оборудования по договору лизинга малому предприятию (лизингополучателю) предприятие (организация) как лизингодатель при получении лизинговых платежей не уплачивает налог на добавленную стоимость.

Согласно подпункту "б" п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "я" п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона, относятся на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении оборудования, лизингополучателем которого является малое предприятие, возмещению (зачету) из бюджета не подлежат и относятся на издержки производства (обращения) лизингодателя (предприятия или организации).

Как уже отмечалось, субъекты малого предпринимательства, перешедшие на добровольной основе к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а платят единый налог с совокупного дохода. На практике у многих из этих налогоплательщиков возникают вопросы о порядке применения налога на добавленную стоимость именно при переходе к упрощенной системе налогообложения.

Напрашивается вопрос: если малое предприятие перешло с апреля месяца на упрощенный порядок налогообложения, учета и отчетности, то есть начиная с 1 апреля становится неплательщиком НДС и будет уплачивать единый налог с совокупного дохода, должно ли оно внести в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, полученную от покупателей после 1 апреля за работы, выполненные до этой даты?

Согласно действующему налоговому законодательству субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом данный порядок распространяется на субъекты малого предпринимательства начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенный порядок налогообложения.

В случае реализации малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, суммы этого налога, полученные от покупателей, должны быть уплачены в бюджет в общеустановленном порядке.

В связи с изложенным, по работам, выполненным вышеназванным предприятием в отчетном периоде, в котором упрощенный порядок налогообложения не применялся, то есть до 1 апреля, суммы НДС, полученные от покупателей, независимо от даты фактической оплаты выполненных работ должны быть уплачены в бюджет в порядке, установленным для исчисления платежей по этому налогу.

В действующих условиях хозяйствования практически все налогоплательщики так или иначе связаны с арендой имущества, в том числе помещений.

Так, у некоторых предприятий-субъектов малого предпринимательства с упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности возникает вопрос о порядке применения налога на добавленную стоимость при аренде имущества.

Согласно действующему налоговому законодательству субъекты малого предпринимательства, применяющие добровольно упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС.

Согласно п. 16 инструкции Госналогслуж-бы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) при реализации товаров (работ, услуг) субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в расчетных и первичных документах суммы налога на добавленную стоимость выделяться не должны.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и п. 20 вышеназванной инструкции Госналогслужбы России суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по товарам (работ, услуг), приобретаемым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения. В равной степени это относится к услугам, связанным со сдачей имущества в аренду.

Принимая во внимание вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные субъектами малого предпринимательства с упрощенной системой налогообложения при аренде того или иного имущества, относятся на издержки производства (обращения) этих предприятий.

Ряд предприятий, использующих при осуществлении своей деятельности многооборотную тару, задают вопросы по применению НДС при реализации продукции в многооборотной таре, на которую установлены как залоговые цены, так и свободные рыночные цены.

Рассмотрим вначале ситуацию, когда на многооборотную тару установлены залоговые цены, по которым эта тара подлежит возврату.

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) организации (предприятия), использующие для своей продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог на добавленную стоимость, на счете 10 "Материалы" без предъявления по ней к зачету сумм налога, уплаченных поставщикам при ее приобретении. Суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются предприятиями-изготовителями при ее реализации покупателям.

Таким образом, у предприятий-поставщиков продукции, затариваемой в многооборотную возвратную тару, на которую установлены залоговые цены, стоимость этой тары в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, не включается.

При отгрузке такими предприятиями продукции стоимость тары без выделения НДС указывается в счете отдельно, оплачивается сверх стоимости продукции и отражается в бухгалтерском учете поставщика по дебету счета 45 "Товары отгруженные". Оплата залоговой стоимости тары отражается по кредиту счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет" без отнесения этих оборотов на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Несколько иная ситуация с точки зрения применения НДС складывается у предприятий (организаций), затаривающих свою продукцию в многооборотную тару, на которую действуют свободные рыночные цены. При этом данная ситуация в настоящее время более распространена, чем предыдущая.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях (письмо Минфина России от 30.09.85 № 166) стоимость тары (в том числе транспортной металлической и пластмассовой, а также стеклянной), на которую залоговые цены не установлены, в себестоимость затариваемой продукции не включается и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции.

Согласно п. 9 инструкции Госналогслуж-6ы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в случаях, когда продукция зата-ривается в тару, оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, стоимость этой тары включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

В связи с изложенным при отгрузке товаров, затариваемых в многооборотную тару (в том числе стеклянную и др.), стоимость которой не включается в себестоимость этих товаров и на которую действуют свободные рыночные цены, налог на добавленную стоимость применяется к цене реализации товара с учетом стоимости тары. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении стеклянной тары, на которую действуют свободные рыночные цены, принимаются к зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.

При применении отдельных льгот у предприятий (организаций)-хозяйствующих субъектов, в том числе применяющих труд инвалидов, возникают вопросы по уплате налогов (НДС, налога на прибыль).

Согласно подпункту "х" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) от этого налога освобождены товары, за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.12.97 № 1611 "Об утверждении перечня товаров, не подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость", работы и услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общей численности работников. Кроме того, данная льгота по НДС распространяется на предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, а также на хозяйственные общества, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов. При этом услуги по сдаче в аренду основных средств, являющихся собственностью вышеуказанных предприятий, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Кроме того, при реализации продукции собственного производства, в том числе через магазины розничной торговли, являющиеся структурными подразделениями предприятий, НДС также не применяется.

В случае если услуги по сдаче в аренду имущества (в том числе основных средств) предусмотрены учредительными документами, доходы от такой деятельности возможно отражать на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (с изменениями и дополнениями) организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Таким образом, для вышеназванных предприятий (организаций) суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, возмещаются из бюджета (принимаются к зачету) в случае ведения раздельного учета затрат по производству как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налога товаров методом прямого счета или в порядке, изложенном выше, то есть по доле облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг).

Распределение затрат по общехозяйственным расходам при производстве и реализации указанных товаров (работ, услуг) может производиться пропорционально объему каждого вида товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка ведения раздельного учета организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия) в соответствии с приказом Минфина России от 28.07.94 № 100 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"».

Что касается применения налога на прибыль для вышеназванных организаций, то в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, а также предприятий и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 130797 № 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения"

Введение

  1. Особенности налогообложения в розничной торговле

    • Особенности учета НДС в розничной торговле

    • Особенности оформления книги продаж в розничной торговле
  1. НДС

  2. Акцизы

  3. НДФЛ

  4. Налог на прибыль

  5. Налог на имущество

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ.

Государственный бюджет страны, являясь одним из важнейших звеньев финансовой системы, представляет собой основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Он занимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления страной. Значение бюджета, прежде всего, состоит в сосредоточении у государства части доходов общества.

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджет, концентрируя финансовые ресурсы на нужных участках и направлениях, позволяет осуществлять государственное регулирование экономики и обеспечивать проведение необходимой социальной политики. При этом через движение бюджетных ресурсов контролируется формирование доходной части бюджета, и эффективность использования его расходной части.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различных стран они составляют до 90%.

В процессе развития российской экономики особую значимость приобретает такая важная форма реализации  товаров как, розничная торговля, и она подлежит налогообложению, как и любая сфера деятельности в Российской Федерации.

Розничная торговля – это торговля продовольственными и непродовольственными товарами поштучно или в небольшом количестве для личного (некоммерческого) использования потребителя. Осуществляется деятельность по реализации товаров и услуг конечным покупателям.

Основной задачей розничной торговли является доведение товаров до населения и организация торгового обслуживания покупателей, предоставление им услуг.

Цель исследования – рассмотреть принцип налогообложения в розничной торговле.

Объектом курсовой работы являются особенности налогообложения в розничной торговле.

Предметом курсовой работы являются особенности налогообложения в розничной торговле на примере ООО «Феникс» — деятельность которого заключается в продаже товаров общего потребления.

Задачи раскрываемые в курсовой:

  • Особенности налогообложения в розничной торговле;

  • Налог на добавленную стоимость;

  • Акцизы;

  • Налог на доходы физических лиц;

  • Налог на прибыль;

  • Налог на имущество организации.

Тема, рассматриваемая автором в данной курсовой работе, имеет значительную актуальность, так как именно розничная торговля позволяет не только динамично реагировать на изменения в рыночной среде, но и повышать качество жизни за счет своевременного удовлетворения запросов каждого потребителя, а правильное ведение налогообложения в этой сфере позволяет грамотно отражать все необходимые данные для последующего расчета налога на прибыль, что очень важно для любого предприятия.

Особенности налогообложения в розничной торговле

Особенности учета НДС в розничной торговле

У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, зачастую возникает множество вопросов, связанных с налогообложением, особенно при расчете налога на добавленную стоимость, так как огромное количество магазинов розничной торговли одновременно реализуют товары с разными ставками налога.

При розничной торговле сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, заложена в розничную цену товара, поэтому, глядя по ценнику, невозможно определить, по какой ставке налога облагается «реализация» данного товара.

В оптовой торговле на основании счета-фактуры сразу можно определить, по какой ставке облагается данный товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, да и трудно себе представить, чтобы в продовольственном магазине на пакет молока выписывался счет-фактура. Тем более что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания контрольно-кассовой техники, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то по правилам он должен его также зафиксировать в книге продаж. Налицо двойное налогообложение: одна и та же покупка дважды подпадает под налогообложение.

Естественно, что при одновременной реализации товаров, под­лежащих налогообложению по разным ставкам, определить суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, достаточно сложно.

Представим себе розничную организацию, осуществляющую продажу продовольственных товаров населению. В торговом зале одновременно находятся хлебобулочные изделия, молоко, мука и т. п., т. е. товары, которые облагаются по ставке НДС 10%, и конди­терские товары, виноводочные изделия, мясные деликатесы и т. д., облагаемые по ставке 18%.

Как в этом случае определить налогооблагаемую базу по НДС?

Налог на добавленную стоимость (стр. 1 из 5)

Напомним, что налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета. В противном случае ор­ганизации придется уплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке. Если организация реализует то­вары с разными ставками налога, то для исчисления суммы налога необходимо руководствоваться п. 1 ст. 166 НК РФ:

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответст­вии со статьями 154 — 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученная в ре­зультате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соот­ветствующие налоговым ставкам процентные доли соответствую­щих налоговых баз».

Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму на­лога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер должен определить налогооблагаемые базы по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Пример Магазин «Славянка» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За январь 2005 г. реализация товаров населению за наличный расчет составила 1 250 380 руб. (в том числе НДС).

Товарооборот по товарам с 10%-ной ставкой составил 420 515 руб.

Товарооборот по товарам, облагаемым по ставке 18 %, 829 865 руб.

В магазине «Славянка» организован раздельный учет реализации то­варов с разными ставками.

Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с данного товарооборота. Цена товара в рознице: цена товара, которую уплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

1. Определим сумму НДС по ставке 18%: (829 865 руб. х 18%:
%) = 126 590 руб.

2. Определим сумма НДС по ставке 10%: (420 515 х 10%: 110%) =
= 38 229 руб.

Общая сумма начисленного НДС составила 126 590 руб. + 38 229 руб. =164 819 руб.

А теперь определим, какую сумму НДС уплатит магазин «Славянка» в бюджет при отсутствии раздельного учета реализации товаров.

Сумма НДС по ставке 18% = / 250 380 руб. х 18%: 118% = 190 736 руб.

Как видим, отсутствие раздельного учета приведет к тому, что мага­зин «Славянка» должен будет уплатить в бюджет значительно большую сумму налога.

Таким образом, отсутствие раздельного учета в организации розничной торговли негативно отражается на ее финансовом поло­жении. Однако каких-либо правил организации подобного раздель­ного учета в розничной торговле не предусматривает ни один нор­мативный документ.

В целях исчисления НДС при реализации товаров по разным ставкам налогоплательщикам целесообразно самостоятельно раз­работать порядок ведения раздельного учета в своей организации. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Торговой организации, реализующей в розницу товары по раз­ным ставкам, в плане ведения раздельного учета по НДС рекомен­дуется следующее.

Раздельный учет должен быть организован таким образом, что­бы по его данным можно было безошибочно определить налогооб­лагаемую базу для исчисления налога по разным ставкам.

Идеальным вариантом ведения раздельного учета является применение контрольно-кассовой техники, обрабатывающей ин­формацию о продаваемых товарах по специальным штрих-кодам, наносимых на товар, находящийся в продаже. Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специаль­ной программой, в результате организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но та­кая контрольно-кассовая техника имеет достаточно высокую цену, поэтому этот вариант могут использовать далеко не все розничные организации.

Наиболее приемлемой на сегодняшний день остается инвента­ризация товаров. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках това­ров и ставках налога.

Это, конечно, очень трудоемкий способ, применять его факти­чески могут розничные организации, имеющие небольшой товаро­оборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующе­го за отчетным. Данные инвентаризации должны отражать всю не­обходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

В этом случае данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового перио­да, и, соответственно, внести данные в книгу продаж бухгалтер мо­жет только в конце налогового периода, что фактически представ­ляет собой нарушение ведения данного регистра. А это может при­вести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Чтобы подстраховаться, следует отразить данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда, вероятно, штрафные санкции применяться не будут, хотя прямо это не уста­новлено налоговым законодательством.

Страницы: следующая →

123Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничнойторговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

    Дипломная работа >> Финансовые науки

    … иностранных инвестиций в сферу торговли, обоснования отраслевых особенностейналогообложения, лицензирования, кредитования, квотирования … розничнойторговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничнаяторговля

  2. Бухгалтерский учет на предприятиях розничнойторговли на примере ООО Алькор-С

    Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … задачи: Исследовать особенности бухгалтерского учета. анализа и аудита в розничнойторговли; Оценить бухгалтерский … сферы).Для целей налогообложения под розничнойторговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в …

  3. Деятельность предприятий розничнойторговли в рыночных условиях

    Реферат >> Экономика

    … Кафедра коммерции и налогообложения Реферат на тему : «Деятельность предприятий розничнойторговли в рыночных условиях» … их совокупность для розничнойторговли.Особенной задачей в розничнойторговле в отличие от оптовой торговли является организация …

  4. Особенности влияния системы налогообложения

    Реферат >> Финансы

    … 6). Таблица 6 — Базовая доходность для объектов налогообложениярозничнойторговли МУП «КГТПО» МУП «КГТПО» Вид … − 26. Головина Т.А. Особенности учета и налогообложения реализации товаров на предприятия розничнойторговли // Бухгалтерский учет и налоги …

  5. Особенностиналогообложения фармацевтических организаций. Ответственность налогоплательщика

    Реферат >> Медицина, здоровье

    … деятельности аптечным учреждениям присущи особенностиналогообложения как предприятий розничнойторговли, и предприятий, … коммерческими аптеками и организациями розничнойторговли. Кроме того, система налогообложения нестабильна, постоянно меняется …

Хочу больше похожих работ…

Система налогообложения продуктового магазина формата "у Дома": особенности, харрактеристика и порядок расчета налоговой базы.

Розничная торговля продуктами питания подходит под специальный режим налогообложения ЕНВД.

НДС в розничной торговле

ЕНВД применяется на всей территории Российской Федерации, кроме города федерального значения Москва. Для магазина находящегося в Москве оптимально выбирать упрощенную систему налогообложения

Предприниматель, выбравший ЕНВД в качестве системы налогообложения, является плательщиком следующих налогов:

  • Налог на вмененный доход
  • Социальные отчисления с фонда оплаты труды работников
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — только в отношении работников.

От уплаты всех остальных налогов компания, находящаяся на ЕНВД освобождается. Сумма единого вмененного налога рассчитывается по следующей формуле:

Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2 * Налоговая ставка

Физическим показателем при розничной торговле является площадь торгового зала в квадратных метрах

Важный момент: Обратите внимание, что в расчет берется только площадь торгового зала. Подсобные помещения, склад при расчете налога на вмененный доход не учитываются.

Базовая доходность устанавливается Налоговым Кодексом, для розничной торговли она равняется 1 800 рублей

К1 — коэффициент-дефлятор на календарный год. Устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается муниципальными органами самостоятельно согласно специфике региона.

Налоговая ставка для всех видов деятельности подходящих для ЕНВД составляет 15%.

Далее на примере реально действующего магазина разберем расчет вмененного налога для розничной торговли.

Пример расчета ЕНВД для продуктового магазина

Водные данные:

  • Вид деятельности: Розничная торговля продуктами питания
  • Местонахождение: г. Казань
  • Площадь магазина: 34 квадратных метров, в том числе площадь торгового зала 21 квадратных метра.
  • Коэффициент К1: На 2012 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,4942
  • Коэффициент К2: Согласно решения Казанской думы корректирующий коэффициент на 2012 г. для розничной торговле установлен в размере 0,8 (180%)

Расчет налога на вмененный доход:

1 800 рублей * 21 кв.м. * 1,4942 * 1,8 * 15 % = 15 249 рублей в квартал.

Основные моменты, которые необходимо знать предпринимателю выбравшим в качестве системы налогообложения ЕНВД

  1. Размер налога на вмененный доход предприниматель в праве уменьшить на сумму уплаченных социальных отчислений, но не более, чем на 50 % от суммы исчисленного налога
  2. Если у предпринимателя несколько магазинов, то расчет налога делается отдельно для каждой точки.
  3. Налоговая декларация на вмененный налог сдается ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца следующего за окончанием квартала.

Петр Столыпин, 2012-08-05



Сохраните статью в социальные сети:

Подробный разбор вопроса о том какую систему налогообложения выбрать для бизнеса по розничной торговле автозапчастями. В материале приведены конкретные примеры и расчеты, на основе которых принимается решение о выборе ЕНВД или УСНО.

Деятельность по розничной торговле автозапчастями подходит под специальные режимы налогообложения:

  1. Упрощенная система налогообложения (ограничение по выручке 60 млн. руб. в год)
  2. Единый налог на вмененный доход

Сравнение видов выплачиваемых налогов предпринимателя на ЕНВД и на УСНО.

ЕНВД УСНО
Налог ЕНВД, 15% Налог на прибыль, 15%
Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц

При переходе на льготные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД) предприниматель освобождается от уплаты прочих налогов.

Похожие материалы, которые вас заинтересуют:

Методика расчетов налогов для автомазина по торговле запчастями

Разберем порядок расчетов налогов: ЕНДВ и УСНО

Как расчитывется ЕНВД для магазина автозапчастей?

Расчет суммы налога при ЕНВД рассчитывается по следующей формуле:

Физический показатель * Базовая доходность* Коэффициент К1 * Коэффициент К2 * Налоговая ставка

  • Физическим показателем при розничной торговле автозапчастями является площадь торгового зала в квадратных метрах.
  • Базовая доходность 1 800 рублей в месяц (устанавливается правительством).
  • К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации на календарный год .
  • К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается муниципальными органами по месту нахождения бизнеса.
  • Налоговая ставка ЕНВД: 15%

Предприниматель при расчете суммы налога по ЕНВД имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на размер произведенных социальных отчислений с фонда заработной платы работников, но не более чем на 50% от расчетной суммы налога ЕНВД

Расчет УСНО для автомагазина по торговле запчастями

Расчет суммы налога на прибыль при УСНО рассчитывается следующей формуле:

Выручка * Расходы * Налоговая ставка

  • Выручка — Выручка от деятельности по торговле запчастями
  • Расходы- Расходы, связанные с деятельности по торговле запчастями. С порядком определения расходов вы можете ознакомиться в Налоговом Кодексе Р.Ф. Статья 346.16
  • Налоговая ставка: 15%

Пример выбора системы налогобложения для автомагазина

Далее на конкретном примере разберем, какую систему налогообложения

Пример № 1

  • Вид деятельности: Розничная торговля запчастями
  • Месторасположение: г. Липецк
  • Площадь магазина: 740 кв.м.

    Налог на добавленную стоимость (НДС)

    в т.ч. площадь торгового зала 440 кв.м.

  • Выручка: 4,8 млн. руб.
  • Расходы 4,2 млн. руб. (отчисления ФОТ 130 тыс. руб.)
  • Прибыль: 0,6 млн. руб.
  • Базовая доходность: 1 800 рублей
  • Коэффициент К1 на 2012 г.: 1,4942
  • Коэффициент К2 на 2012 г.: 0,8 (т.е. 1,8)

Сравнительная таблица

Расчет налога на ЕВНД Расчет налога на УСНО, доходы — расходы

1. Расчет налогооблагаемой базы:
440 кв.м. * 1 800 руб. * 1,4942 *1,8 = 2,13 млн. руб.

2. Расчетная сумма налога
2,13 млн. руб. * 15% = 319 тыс. руб.

3. Уменьшаем размер налога на сумму социальных отчислений: 319 т.р. – 130 т.р.

3. Размер налога к уплате: 189 тыс. руб.

1. Расчет налогооблагаемой базы:
4,8 млн. руб. – 4,2 млн. = 0,6 млн. руб.

2. Расчет налога к уплате:
600 тыс. руб. * 15% = 90 тыс. руб.

Как видно из примера, при таких расчетных показателях предпринимателю выгоднее находится на УСНО, доходы минус расходы, экономия 99 тыс. рублей в месяц.

Пример № 2

  • Вид деятельности: Розничная торговля запчастями
  • Месторасположение: г. Липецк
  • Площадь магазина: 140 кв.м. в т.ч. площадь торгового зала 65 кв.м.
  • Выручка: 800 тыс. руб.
  • Расходы 700 тыс. руб. (отчисления ФОТ 30 тыс. руб.)
  • Прибыль: 100 тыс. руб.
  • Базовая доходность: 1 800 рублей
  • Коэффициент К1 на 2012 г.: 1,4942
  • Коэффициент К2 на 2012 г.: 0,8 (т.е. 1,8)
Расчет налога на ЕВНД Расчет налога на УСНО, доходы — расходы

1. Расчет налогооблагаемой базы:
65 кв.м. * 1 800 руб. * 1,4942 *1,8= 315 тыс. руб.

2. Расчетная сумма налога

315 тыс. руб. * 15% = 47 тыс. руб.

3. Уменьшаем размер налога на сумму социальных отчислений: 47 т.р. – 23,5 т.р.

4. Размер налога к уплате: 23,5 тыс. руб.

1. Расчет налогооблагаемой базы:
800 тыс.руб. – 650 тыс. руб. = 150 тыс. руб.

2. Расчет налога к уплате:

150 тыс. руб. * 15% = 22,5 тыс. руб.

При таких вводных условиях, предприниматель может находиться как на ЕНВД, так и на УСНО, так как суммы налогов к уплате сопоставимы, но с учетом того, что ведение налогового учета при ЕНВД значительно проще, оптимально выбрать систему налогообложения: ЕНВД.

Используя полученные знания, вы можете самостоятельно подобрать оптимальную систему налогообложения для собственного магазина запчастей.

Сроки сдачи налоговой декларации:

ЕНВД УСНО
Декларация ЕНВД сдается в налоговый орган ежеквартально, не позднее 20-го числа первого месяца следующего окончанием квартала. Декларация УСНО, сдается 1 раз в год, индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Виктор Степанов, 2012-08-15



Сохраните статью в социальные сети: