ОС полностью самортизировано что делать

Содержание

Реконструкция и ремонт самортизированных основных средств

Зачем тратить деньги на новое имущество, если старое отслужило свой век лишь на бумаге, а на деле все еще может приносить доход? Достаточно отремонтировать или реконструировать его. Вот только у бухгалтера учет расходов по подобным операциям вызывает сложности. Непонятно, как списывать затраты на обслуживание тех объектов, стоимость которых равна нулю.

К сожалению, ни бухгалтерское законодательство, ни Налоговый кодекс РФ не дают четких ответов на этот вопрос. Совсем недавно Минфин России в своем Письме N 04-02-05/3/65 разъяснил, как поступать тем, кто реконструирует самортизированное имущество. Впрочем, это только рекомендация. Да и ответов на все вопросы, которыми задаются бухгалтеры, в этом Письме не найти. Мы же в своем материале поможем разобраться и с теми проблемами, которые в разъяснениях финансового ведомства не освещены.

Ремонт самортизированных объектов

Мы начнем с ремонта устаревших основных средств, потому что с ним все не так уж сложно. Тот факт, что имущество полностью самортизировано, вообще не имеет значения. И учет ремонтных расходов будет таким же, как если бы фирма восстанавливала объекты, по которым амортизация еще начисляется.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включают в состав расходов по обычным видам деятельности. На этом настаивает п.7 ПБУ 10/99. Следовательно, все ремонтные расходы нужно списывать на счета 20, 23, 25, 26 или 44 — в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация и каково назначение данного имущества.

А можно ли расходы по ремонту самортизированных объектов учесть при расчете налога на прибыль? Можно. Ведь в налоговом учете затраты на содержание и ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемые доходы. Их включают в расходы, связанные с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ). При этом налоговое законодательство не делает исключения для того имущества, которое уже самортизировано.

Нужно лишь подтвердить расходы документально. Если предприятие само ремонтирует основные средства, то такими документами могут быть дефектный акт, заключение экспертной комиссии, приказ руководителя о проведении ремонта, "первичка" по материалам, израсходованным на ремонт, и т.д. Когда же на ремонт приглашают специалистов сторонних организаций, то понадобится акт приемки выполненных работ. Однако в любом случае по окончании работ необходимо составить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Итак, мы выяснили, что ремонтные расходы можно исключить из налогооблагаемой прибыли. В какой же момент это сделать? Чтобы ответить на данный вопрос, заглянем в ст.260 Налогового кодекса РФ. Там прописано, что сделать это необходимо в том периоде, в котором фирма отремонтировала имущество.

Пример 1. В октябре 2003 г. у ООО "Анубис" сломался штамповочный пресс — вышла из строя гидравлическая система. На момент поломки остаточная стоимость пресса уже была равна нулю. Специальная комиссия осмотрела пресс и пришла к выводу, что его можно отремонтировать.

Если основное средство самортизировано

Тут же составили дефектный акт, где указали, какие работы нужно выполнить. После этого директор ООО "Анубис" издал приказ о проведении ремонта штамповочного пресса.

Ремонт решили провести своими силами, что и было сделано также в октябре. На ремонт пришлось истратить 47 000 руб. Рассчитывая налог на прибыль, ООО "Анубис" определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Анубис" в октябре 2003 г.

была сделана такая запись:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70 …)

  • 47 000 руб. — отражены расходы по ремонту пресса.

В налоговом учете эта же сумма будет включена в октябрьские расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на ремонт самортизированных основных средств можно покрыть и за счет резерва, специально созданного для этих целей. Такие резервы позволяют формировать п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и ст.324 Налогового кодекса РФ. То есть резервировать деньги в счет будущих ремонтов можно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Правда, и то и другое должно быть предусмотрено приказом об учетной политике на текущий год.

Правила, по которым следует отражать затраты на ремонт самортизированного имущества, оплаченные за счет резерва, ничем не отличаются от обычного порядка. Поэтому останавливаться на них мы не будем. А вот реконструкцию таких объектов разберем более детально.

Какие работы считаются реконструкцией?

Надо сказать, что в нормативных документах встречается два термина — реконструкция и модернизация. Чем отличаются эти работы? Об этом говорится в п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ.

При реконструкции основное средство переделывают так, что увеличивается качество выпускаемой продукции, снижается ее себестоимость, сокращается число рабочих мест, уменьшается количество отходов и т.п. Кроме того, реконструкция обязательно проводится в соответствии с планом или проектом. Если же в результате работ меняется назначение оборудования, зданий и сооружений, то корректнее говорить не о реконструкции, а о модернизации. Впрочем, учет расходов и по той, и по другой операции одинаков. Поэтому в нашей статье мы эти работы различать не станем.

Теперь давайте представим ситуацию, когда фирма решила реконструировать (модернизировать) имущество, которое уже полностью самортизировано, но все еще используется в производстве. То есть с баланса оно не списано, просто по нему не начисляют амортизацию, так как остаточная стоимость равна нулю. При этом у организации есть инвентарная карточка (форма N ОС-6), заведенная на этот объект. Как же учесть затраты на его реконструкцию?

В бухгалтерском учете все затраты собирают на счете 08. А потом, когда реконструкция завершена, их списывают на счет 01. Кроме того, стоимость работ отражают в Акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Далее. Расходы по обновлению увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Причем это правило установлено и в бухгалтерском учете (п.27 ПБУ 6/01), и в налоговом (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ). Что же входит в такие затраты? Это суммы, истраченные на покупку стройматериалов, комплектующих, различных узлов и т.д. Кроме того, это деньги, заплаченные рабочим за сборку или монтаж.

В нашем случае первоначальная стоимость основного средства равна сумме начисленной амортизации, значит, остаточная стоимость — ноль. То есть сумма, израсходованная на реконструкцию (модернизацию), и будет новой первоначальной стоимостью самортизированного имущества. Получается, что, когда бухгалтер решает, надо ли начислять амортизацию по такому объекту, он должен исходить из того, во сколько обошлось обновление. Пороговая сумма здесь 10 000 руб.

Реконструкция (модернизация) стоила не более 10 000 руб.

Если обновление основного средства стоило 10 000 руб. или меньше, то его первоначальную стоимость можно списать сразу, как только имущество реконструируют. Справедливости ради отметим, что прямо в ПБУ 6/01 об этом не сказано. Однако малоценные основные средства — с первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менее — в бухгалтерском учете не амортизируются (п.18 ПБУ 6/01). А, как мы сказали выше, цена реконструкции (модернизации) — это новая первоначальная стоимость самортизированного основного средства.

В налоговом учете основные средства, которые стоят не дороже 10 000 руб., также не входят в состав амортизируемого имущества (ст.256 Налогового кодекса РФ). Поэтому стоимость реконструируемых объектов следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти расходы считаются косвенными (ст.318 Налогового кодекса РФ). Значит, они уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором фирма начала использовать обновленный объект.

Пример 2. В августе 2003 г. мебельная фабрика ЗАО "Исида" в последний раз начислила амортизацию по деревообрабатывающему станку. Однако станок не списали, а продолжали использовать в производстве мебели.

В октябре 2003 г. фабрика реконструировала станок и запустила его в работу. Реконструкция обошлась ЗАО "Исида" в 4200 руб. (в том числе НДС — 700 руб.). То есть новая первоначальная стоимость станка равна 3500 руб. (4200 — 700). Так как 3500 руб. меньше 10 000 руб., то эту сумму списали на себестоимость продукции, выпущенной в октябре 2003 г.

В бухгалтерском учете ЗАО "Исида" были сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 60

  • 3500 руб. (4200 — 700) — отражены расходы по реконструкции деревообрабатывающего станка;

Дебет 19 Кредит 60

  • 700 руб. — учтен "входной" НДС;

Дебет 01 Кредит 08

  • 3500 руб. — увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции;

Дебет 60 Кредит 51

  • 4200 руб. — оплачен счет специализированной конторы, которая проводила реконструкцию станка;

Дебет 20 Кредит 01

  • 3500 руб. — списана на расходы первоначальная стоимость станка (затраты на реконструкцию);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 700 руб. — принят к вычету НДС.

В налоговом учете 3500 руб. бухгалтер ЗАО "Исида" включит в октябрьские материальные расходы.

Реконструкция (модернизация) стоила больше 10 000 руб.

Теперь представим, что реконструкция полностью изношенного основного средства обошлась куда дороже 10 000 руб. Тогда такое имущество следует признать амортизируемым и вновь начать считать по нему амортизацию. Тут возникает вопрос: в течение какого срока нужно списать стоимость реконструируемого объекта на затраты? К сожалению, ни ПБУ 6/01, ни Налоговый кодекс РФ не дают на него ответа. Поэтому давайте порассуждаем.

Известно, что срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Причем это правило установлено как для бухгалтерского учета — п.27 ПБУ 6/01, так и для целей налогообложения — п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ. Но в налоговом учете есть ограничение. Увеличивая срок службы, нужно оставаться в рамках максимального срока полезного использования, определенного для конкретного основного средства. Эти сроки прописаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Скажем, у предприятия есть основное средство, максимальный срок службы которого составляет пять лет. За три года его самортизировали, а затем реконструировали. Значит, этому имуществу можно "добавить" максимум два года. И сумму, потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так советует поступать Минфин России в своем Письме от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65.

В бухгалтерском учете подобных ограничений нет. Однако мы советуем списывать расходы по реконструкции в течение того же срока, что и в налоговом учете. Конечно, лучше выбрать линейный способ расчета амортизации. Иначе придется возиться с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом, которые неизбежно образуются.

Теперь остается определиться, с какого момента начать начислять амортизацию по реконструируемому объекту? По нашему мнению, с того месяца, в котором были закончены работы. Ведь ни Налоговый кодекс РФ, ни ПБУ 6/01 не объясняют, когда считать амортизацию по полностью изношенным и обновленным объектам. А те ситуации, которые все же рассмотрены в этих документах, с нашим случаем ничего общего не имеют.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Решив реконструировать старый станок, ЗАО "Исида" заплатило 12 000 руб. (без учета НДС). К этому моменту его эксплуатировали уже 6 лет (72 месяца). Так как на момент реконструкции остаточная стоимость станка была равна нулю, то его новая стоимость — 12 000 руб. Поэтому в октябре 2003 г. бухгалтер ЗАО "Исида" вновь включил станок в состав амортизируемого имущества. В Классификации основных средств деревообрабатывающее оборудование для производства мебели числится в четвертой амортизационной группе. Срок службы основных средств этой группы от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно.

Максимальный срок полезного использования станка (7 лет) еще не истек. Поэтому новую стоимость станка (12 000 руб.) бухгалтер решил равномерно относить на расходы в течение оставшегося срока службы. Это 12 месяцев (84 — 72) — с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г. включительно. В бухгалтерском учете установили такой же срок службы. Амортизацию по деревообрабатывающему оборудованию решили начислять линейным методом (и в бухучете, и для целей налогообложения).

В бухгалтерском учете ЗАО "Исида" надо сделать следующие проводки.

В октябре 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 12 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции.

Ежемесячно, с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г. включительно:

Дебет 20 Кредит 02

  • 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация исходя из стоимости станка, равной затратам на реконструкцию.

Эту же сумму бухгалтер ЗАО "Исида" каждый месяц, с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г. включительно, будет включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль.

Все, что сказано выше, подходит к тем основным средствам, которые были куплены не так давно и еще не "отработали" свой максимальный срок службы. Но ведь на практике обычно модернизируют то имущество, которое эксплуатируется значительно дольше максимального срока. Как быть в таком случае? И опять ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дает ответа на этот вопрос.

Специалисты Минфина России, правда, недавно попытались разъяснить, что нужно делать в подобной ситуации. По их мнению, раз имущество полностью изношено, то, реконструируя его, предприятие создает новое основное средство. Поэтому надо установить новый срок полезного использования, пользуясь Классификацией. И все это время амортизировать сумму, израсходованную на обновление. Мы согласны с такой точкой зрения, но считаем, что необходимо сделать одну оговорку. Новый срок службы установить, конечно, нужно. И списывать следует именно ту сумму, в которую обошлась реконструкция (модернизация). А вот то, что в данной ситуации создается новое основное средство, — достаточно спорное утверждение. Ведь фирма ничего не приобретает и ничего не списывает с баланса. Она просто улучшает, перестраивает свое старое имущество. Следовательно, о создании нового основного средства говорить некорректно.

Пример 4. ООО "Осирис" принадлежит панельное здание производственного цеха, которое уже полностью самортизировано, но все еще используется. Всего здание эксплуатировали 18 лет (216 месяцев). В сентябре 2003 г. ООО "Осирис" модернизировало старое здание, приспособив его под магазин. Работы по модернизации велись силами подрядчиков. Их работа обошлась в 210 000 руб. (в том числе НДС — 35 000 руб.). Кроме того, ООО "Осирис" пришлось истратить 648 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.) на материалы.

Так как на момент модернизации остаточная стоимость здания была равна нулю, то его новая стоимость составила 715 000 руб. (210 000 — 35 000 + 648 000 — 108 000). Поэтому бухгалтер ООО "Осирис" включил здание (на этот раз магазина) в состав амортизируемого имущества.

В Классификации основных средств панельные здания отнесены к пятой амортизационной группе. Максимальный срок их полезного использования — 10 лет. Следовательно, ООО "Осирис" придется установить новый срок службы.

Поэтому бухгалтер ООО "Осирис" определил, что модернизируемое здание будет служить еще 7,5 лет (90 месяцев). Такой же срок установили и в бухучете. Следовательно, 715 000 руб. надо равномерно относить на расходы в течение 90 месяцев — с сентября 2003 г. по февраль 2011 г. включительно. Амортизацию по зданию решили начислять линейным методом и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения. То есть ежемесячная сумма амортизации будет равна:

715 000 руб. x (1 : 90 мес. x 100%) = 7944,44 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Осирис" надо сделать следующие проводки.

В сентябре 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 715 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость здания на сумму расходов по модернизации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 143 000 руб. (35 000 + 108 000) — принят к вычету НДС.

Ежемесячно, с сентября 2003 г. по февраль 2011 г. включительно:

Дебет 20 Кредит 02

  • 7944,44 руб. — начислена амортизация по зданию исходя из его стоимости, равной затратам на модернизацию.

В налоговом учете каждый месяц (по февраль 2011 г. включительно) бухгалтер ООО "Осирис" будет списывать на расходы также 7944,44 руб.

Подведем итоги. Если вы реконструировали самортизированное имущество или провели его модернизацию, это вовсе не означает, что у вас появился новый объект основных средств. Все расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества. Порядок же, в котором их списывают, зависит от суммы, истраченной на обновление объекта.

И.А.Заровнядный

Аудитор

Читалка

Главная→ Читалка

Основное средство полностью самортизировано. Но используется

 опубликовано: № 25 (985) — июнь 2011, добавлено: 29.06.2011     

Тематики:  Бухгалтерский учет  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется?

Самортизированное основное средство

Надо ли оформлять ф.ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств…

Главная — Статьи

Амортизация при модернизации полностью самортизированного ОС и при оформлении права собственности

Комментарий к письмам Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146 «Модернизация полностью самортизированного объекта основных средств» и от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 «Оформление права собственности на два здания вместо одного»

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям. Пересмотреть первоначальную стоимость можно также в случае частичной ликвидации соответствующих объектов.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Под реконструкцией основных средств в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. При этом реконструкция основных средств должна осуществляться по проекту и в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
На дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества организация самостоятельно определяет срок полезного использования в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен после даты ввода его в эксплуатацию в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств не всегда приводят к увеличению срока его полезного использования. В таком случае при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизировано

Порядок амортизации самортизированного основного средства в налоговом законодательстве отсутствует. В комментируемом Письме от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146 разъясняется, что при проведении модернизации полностью самортизированного основного средства стоимость проведенной модернизации увеличивает первоначальную стоимость такого имущества.
При этом стоимость произведенной модернизации подлежит амортизации по нормам, которые были определены первоначально при введении этого основного средства в эксплуатацию. Такое мнение неоднократно высказывалось финансовым министерством ранее в Письмах Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167. Судебные инстанции по данному вопросу высказывают аналогичную точку зрения (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007).

Пример. Организация силами подрядной фирмы проводит модернизацию полностью самортизированного объекта ОС (производственного оборудования).
В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ (метод) начисления амортизации. При вводе в эксплуатацию срок полезного использования ОС был установлен равным пяти годам (в соответствии с Классификацией основных средств). Стоимость модернизации составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.).

Бухгалтерский учет

В данном случае полностью самортизированный объект ОС продолжает использоваться в производстве и, следовательно, числится в бухгалтерском учете в составе ОС (абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Впоследствии срок полезного использования объекта ОС может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01).
По мере проведения подрядчиком модернизации ОС и на основании принятых организацией актов приемки-сдачи выполненных работ суммы затрат на модернизацию ОС (без учета НДС) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По окончании модернизации оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Указанный акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличивается, что отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 (абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
С месяца, следующего за месяцем завершения модернизации ОС, начисление амортизации осуществляется исходя из увеличенной первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной ранее амортизации и нового срока полезного использования (п.

Полностью самортизированные основные средства — что это?

п. 20, 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).
Амортизация производственных ОС признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (в данном случае — счета 20 "Основное производство") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку в рассматриваемой ситуации модернизируется объект ОС полностью самортизированный, то остаточная стоимость данного объекта ОС равна нулю.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации ОС составит 2000 руб. ((141 600 руб. — 21 600 руб.) / (5 лет x 12 мес.)) (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Бухгалтерская
проводка

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
руб.

В месяце завершения работ по модернизации ОС

Дебет 08 Кредит 60

Отражены затраты на модернизацию ОС

141 600

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

21 600

Дебет 68 Кредит 19

НДС, предъявленный подрядчиком, принят к
вычету

21 600

Дебет 01 Кредит 08

Увеличена первоначальная стоимость
модернизированного объекта ОС

120 000

Ежемесячно с месяца, следующего за завершением модернизации ОС

Дебет 20 Кредит 02

Начислена амортизация по объекту ОС

2 000

Два объекта ОС в одном

Случаи переоформления права собственности, когда регистрируются отдельные права собственности на помещения внутри одного здания, не перечислены в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Как определить первоначальную стоимость и по каким нормам начислять амортизацию в таком случае?
Минфин России в Письме от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 разъясняет, что стоимость помещений, на которые права собственности оформлены взамен права собственности на все здание, определяется исходя из первоначальной стоимости этого здания и доли площади вновь зарегистрированных зданий. При этом сумма начисленной по данному объекту амортизации исключается из первоначальной стоимости вновь зарегистрированных зданий в соответствующих суммах, рассчитанных пропорционально их площади.
Что касается срока полезного использования новых помещений, то он остается прежним, то есть принимается срок, установленный для здания до переоформления права собственности.

Бухгалтерский учет разделения

В рассматриваемой в Письме Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 ситуации организация по сути проводит разделение помещения на два отдельных объекта ОС. После проведения государственной регистрации права на вновь образованные помещения исходный объект ОС фактически выбывает и возникают два новых объекта ОС. Перечень случаев, при которых имеет место выбытие объектов ОС, является открытым (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Стоимость объекта ОС, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета согласно абз. 1 п. 29 ПБУ 6/01.
Площадь здания в данном случае остается неизменной, а списываемый с учета объект ОС формирует новые объекты основных средств.
Балансовая стоимость списываемого с учета здания формирует первоначальные стоимости вновь образованных объектов ОС пропорционально доле площади вновь зарегистрированных зданий.
Формирование первоначальной стоимости каждого из новых объектов ОС может отражаться записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 01 на соответствующую сумму.
Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера и в отношении их открываются Инвентарные карточки по форме N ОС-6 (п. п. 11, 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Одновременно закрывается прежняя инвентарная карточка здания.

Госпошлина при разделении

Заметим, что при разделении единого объекта недвижимости (здания) прекращается право собственности организации на прежний объект и возникает право собственности на два новых отдельных объекта.
За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Данные изменения подлежат государственной регистрации и внесению в ЕГРП. В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. п. 1, 9 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ).
Вместе с заявлением и другими представленными для государственной регистрации прав документами представляется документ об уплате госпошлины (п. 4 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ).
В данном случае право собственности на здание не переходит к другим лицам, но происходит прекращение права собственности на него в целом. По мнению Минфина России, в случае разделения, слияния или выделения зарегистрированного объекта недвижимого имущества госпошлина за прекращение права собственности на здание не уплачивается. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 24.05.2007 N 03-05-06-03/26, от 09.11.2007 N 03-05-06-03/87, от 16.01.2008 N 03-05-04-03/01. Объясняется это тем, что такая регистрация непосредственно связана с государственной регистрацией прав на вновь созданные объекты недвижимого имущества, за которую уплачивается госпошлина в установленных размерах.
В приведенных Письмах финансового министерства указывается, что подобный порядок уплаты государственной пошлины при разделении, слиянии или выделении зарегистрированного объекта недвижимого имущества применяется независимо от того, предусматривается переход права на вновь созданные объекты (объект) недвижимого имущества к новому правообладателю или нет.