Отчет о движении денежных средств косвенным методом

Прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

1. прямой метод; или

2. косвенный метод

Представление поток денежных средств по операционной деятельности:

Прямой метод Косвенный метод
Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: 1. непосредственно из учетных регистров; 2. путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: 3. изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности; 4.

БДДС косвенным методом

прочих неденежных статей; 5. прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: 1. с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); 2. отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); 3. а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности

Выделяют следующие достоинства Прямого метода:

  • отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;
  • даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;
  • непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;
  • отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную.

Составление отчёта о движении денежных средств Косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётность. Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода. Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.

Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

Тема 3. Состав и порядок представления финансовой отчетности (МСФО 1, 34, 7, 14)

3.1 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"

3.2 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность"

3.3 МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств"

3.4 МСФО 14 "Сегментная отчетность"

Тесты для самоконтроля

3.3 IAS 7: CASH FLOW STATEMENTS

МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств"

Сравнение МСФО 7 с положениями по учету и отчетности о движении денежных средств в России.

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

  • денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
  • денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту — как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

  • денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
  • денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств

Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

  • перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
  • способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
  • потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  • причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
  • эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

  • амортизационные отчисления;
  • поступления от реализации собственных акций, облигаций;
  • получение и выплата дивиденда;
  • получение и погашение кредитов и займов;
  • капитальные вложения в основные фонды;
  • нематериальные активы;
  • финансовые вложения;
  • прирост оборотных средств;
  • реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

    Особенности формирования отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Косвенный метод

Отчет о движении денежных средств

Содержание показателей Приток ден.ср. Отток ден.ср.
1. Потоки ден.ср. в резул.операционной деят.    
Чистая прибыль    
Ам.отчисления    
Измен.текущ.обяз.по кредит.задолж.    
Измен.текущ.дебит.задолж.    
Измен.матер.оборот.средств    
Измен.текущ.фондов и резервов    
………………    
Итого по разделу 1    
Чистые потоки ден.ср. в резул.операц.деят.    
2. Потоки ден.ср. в резул.инвестиционной деят.    
2.1 Приобр.и реализ.осн.средств    
2.2 Приобр. и реал. нематер.активов    
2.3 Приобр.и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.активов    
2.4 Приобр. и продажа собст.акций    
2.5 Проценты и дивиденты полученные    
2.6 Предост.займы и поступ. от их погашения    
2.7 ………………    
Итого по разделу 2    
Чистые ден.ср. в резул.инвест.деят.    
3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.    
3.1 Эмиссия собств.акций    
3.2 Дивиденды выплаченные    
3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.5 Целевые поступления    
3.6 ……………….    
Итого по разделу 3    
Чистые ден.ср. в резул.финансовой деят.    
Чистый приток (отток) ден.ср. за отчетный период    
Денежные средства:    
на начало отчетного периода=    
на конец отчетного периода=    

Прямой метод составления отчета

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Прямой метод

Отчет о движении денежных средств

Содержание показателей Приток ден.ср. Отток ден.ср.
1. Потоки ден.ср. в резул.операционной деят.    
Ден.ср., получ.от покупателей и заказчиков    
Ден.ср., выпл.поставщ., подряд., рабочим и служащим    
Налоги выпл.в бюджет (НДС, акцизы, нал.на приб., подох.и др.)    
Внебюджетные платежи    
Выплаты по соц.страх.и обеспечению    
Прочие ден.поступл.уплач.и получ.    
Штрафы, пени, неустойки уплач.и получ.    
…………………..    
Итого по разделу 1    
Чистые ден.ср. в резул.операционной деят.    
2. Потоки ден.ср.в резул.инвестиционной деят.    
2.1 Приобретение и продажа осн.средств    
2.2 Приобретение и продажа НМА    
2.3 Приобретение и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.влож.    
2.4 Приобретение и вторичная продажа собст.акций    
2.5 Предост.займы и поступ.от их погашения    
2.6 Проценты и дивиденды полученные    
2.7 ……………….    
Итого по разделу 2    
Чистые ден.ср.в резул.инвестиционной деят.    
3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.    
3.1 Эмиссия собст.акций    
3.2 Дивиденды выплаченные    
3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.5 Погашение задолж.по долгоср.аренд.обязат.    
3.6 Целевые финансовые поступления    
3.7 ………………….    
Итого по разделу 3    
Чистые ден.ср.в резул.финансовой деят.    
4. Курсовые валют.разницы от переоц.валюты по дейст.курсу на отч.дату    
Чистый приток (отток) ден.ср.за отчетный период    
Денежные средства:    
На начало отчетного периода=    
На конец отчетного периода=    

В отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.

Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

Два метода формирования отчета о движении денежных средств