Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

– 6000 руб. (30 000 руб. × 20 %) – отражено увеличение отложенного налогового актива;

в декабре текущего года

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена;

в I квартале следующего года

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена.

Эти проводки бухгалтер будет делать до тех пор, пока полностью не спишет убыток в налоговом учете.

Временные налогооблагаемые разницы

Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.

В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления. Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница X Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).

Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).

Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

  • в бухгалтерском учете — 44 000 руб.;
  • в налоговом учете — 50 000 руб.

Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 — 44 000).

Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, — 1200 руб.

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

(6000 руб. x 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер компании должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— 1200 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства.

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Разницы в доходах

Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.

Вот самые распространенные случаи.

Дата добавления: 2017-11-01; просмотров: 355; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Аудит постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Ознакомительный этап

Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

-данные об остатках на счетах ОНА на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге соответствуют данным, указанным по строке 145 «Отложенные финансовые активы» формы №1.

— данные об остатках на счетах ОНО на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге соответствуют данным, указанным по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» формы №1.

-данные в отчете о прибылях и убытках корректно отражены. По строке 141 показана суммы налоговых активов, по строке 142 показана сумма отложенных налоговых обязательств, по строке 150 сформирована сумма текущего налога на прибыль. По строке 200 справочно должна быть показать сумма ПНО.

Необходимо проверить правильность формирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, т.е. налога на прибыль, исчисленного на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде. Для этого необходимо сумму бухгалтерской прибыли (убытка) умножить на ставку налога на прибыль.

Из-за несовпадения подходов к признанию доходов и расходов прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета отличается. Поэтому следует проверить были ли произведены на разницу записи в регистрах бухгалтерского учета:

-Дт 99/УР – Кт 68/Расчеты по налогу на прибыль

-Дт 68/Расчеты по налогу на прибыль – Кт 99/УД

Основной этап

Проверяется правильность формирования постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – доходы и расходы, которые

-формируют бухгалтерскую прибыль и никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли

-учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли и никогда не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли.

Если в организации возникли постоянные разницы и налоговая прибыль больше бухгалтерской, то аудитор должен проверить была ли произведена запись: Дт 99/ПНО – Кт 68.

Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской, то аудит должен проверить наличие записи: Дт 68 – Кт 99/ПНА

Далее аудитор проверяет правильность формирования временных разниц – доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую в другом (других) отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы – позже, чем в налоговом учете. Такие ВВР приводят к образованию ОНА, который учитывается: Дт 09-Кт 68.

Техника безошибочного расчета отложенного налогового актива по МСФО

Уменьшение ОНС отражается: Дт 68-Кт 09.

В бухгалтерском балансе ОНА отражается в первом разделе. В форме №2 по строке 141 «ОНА» отражается сумма разницы между оборотами по счету 09.

Если объект, с который связана временная разница, выбывает, то ОНА списывается проводкой: Дт 99-Кт09. В этом случае после строки 150 в форме №2 следует ввести дополнительную строку: «Списание ОНА»

Налогооблагаемые временные разницы возникают если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Произведение НВР на ставку налога на прибыль называется ОНО. Аудитор должен проверить правильность формирования записей в регистрах:

Дт 68-Кт 77 – отражено ОНО

Дт 77-Кт 68 – отражается уменьшение ОНО

В бухгалтерском балансе ОНО отражается в 4 разделе «Долгосрочные обязательства». В форме №2 по строке 142 «ОНО» отражается сумма разницы между оборотами по счету 77.

Если объект, с которым связана НВР выбывает, то следует списать ОНО на 99 счет: ДТ 77- Кт99. В этом случае после строки 150 в форме №2 следует ввести дополнительную строку и назвать ее «Списание ОНО».

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Расходы по налогу на прибыль — это текущий и отложенный налоги (IAS12).

МСФО не определяют налоговых правил, так как это невозможно — в каждой стране они свои. IAS 12 регулирует разницу теоретического и фактического налога на прибыль. Они всегда различаются в связи с переплатой/недоплатой налога. Это оценочная разница пo налогу на прибыль. Она называется отложенным налогообложением (differed taxation) и связана с применением принципа начисления к расчету налога на прибыль. В отчете о прибылях и убытках по статье расходов по налогу на прибыль отражается текущий налог (фактический) + недоплата — переплата. В этом расчете отложенное налогообложение состоит из недоплаты (+) и переплаты (-).

Как рассчитать отложенное налогообложение?

На первый взгляд, это просто — следует сравнить теоретический и фактический налоги. Так когда-то и было, что имело название метода обязательств по отчету о прибылях и убытках (differal method). Затем (с 1998 г.) этот метод был отменен и стал применяться метод обязательств по балансу/балансовый метод (differed method). Он состоит в том, что находятся разницы между финансовой (бухгалтерской) и налоговой оценкой балансовых статей, после чего каждая из них умножается на ставку налога на прибыль. В расчет берутся только те статьи, которые имеют связь с налогом на прибыль. Гудвил по объединению компаний в расчет не включается, по приобретению компаний — включается, если признается в налогообложении.

Кроме того, разницы должны быть временными (temporary differences), так как по истечении времени они должны исчезнуть — по окончании амортизации долгосрочных активов, после использования запасов, при продаже инвестиций, после списания затрат на НИОКР. Влияет также несовпадение периодов признания отчетных статей — отчетного и налогового: выручка по начислению и по оплате, процентный доход по начислению, оплате, ставкам.

От постоянных разниц (constant differences) отложенный налог не исчисляется. Примерами таких разниц являются не признаваемые в

налогообложении расходы и сверхнормативные затраты, льготы по налогам, полученный необлагаемый фант, резервы переоценки, в том числе перевод из него в нераспределенную прибыль.

Временные разницы на отчетную дату классифицируются на налогооблагаемые (taxable) и вычитаемые (deductible) в будущих периодах (после текущего отчетного периода). Налог от облагаемой разницы признается отложенными налоговыми обязательствами (ОНО) (differed tax liabilities, DTL). Налог от вычитаемой разницы признается отложенными налоговыми активами (ОНА) (differed tax assets, DTA). Отложенные налоги признаются, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли и ее менеджмент.

Отложенные активы и обязательства не дисконтируются, но могут сальдироваться в балансе (взаимопогашаться), что может наблюдаться в индивидуальной отчетности и в одном налоговом органе. В консолидированном балансе сальдирование запрещено, но допустимо на следующих условиях: одинаковое налоговое законодательство компаний группы, право на зачет текущих налоговых активов и обязательств, один налоговый орган, что практически не бывает для компаний группы, функционирующих в разных странах.

Расчет отложенного налогообложения производится по средней ставке группы — на отчетную дату. Если ставка налога на следующий год изменилась, то производится расчет, но не заново, а только налогового эффекта изменения ставки.

Отложенные налоги рассчитываются на каждую отчетную дату и отражаются в балансе долгосрочными статьями: в активе — отложенные налоговые активы, в пассиве — отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и us gaap

В отчете о прибылях и убытках временная переплата называется отложенным налоговым доходом, временная недоплата — отложенным налоговым расходом. В общем случае, отложенные налоговые активы в балансе — это отложенные налоговые доходы в отчете о прибылях и убытках, отложенные налоговые обязательства в балансе — это отложенные налоговые расходы в отчете о прибылях и убытках.

Каждый менеджер компаний группы в индивидуальной отчетности своей компании рассчитывает отложенные налоги, но это не значит, что менеджер материнской компании просто суммирует эти данные в консолидированной отчетности. Ему придется делать расчет заново — по статьям консолидированного баланса.

Если отложенный налог рассчитывается по статьям переоценки основных средств, трансформационных и курсовых разниц от пересчета отчетности иностранного филиала, ретроспективных поправок отчетности в связи с изменением учетной политики и выявленными ошибками в отчетности, то он регулируется дифференцированно (за счет резерва переоценки, резерва трансформационных разниц, накопленной прибыли — иными словами, за счет собственного капитала).

В пояснениях раскрываются: причины временных разниц, отложенное налогообложение и его виды, изменение налоговых ставок, числовая сверка сумм и ставок отложенного налогообложения, по прекращенной деятельности и признаваемое в собственном капитале.

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2013-12-13; Просмотров: 236; Нарушение авторских прав?;

Читайте также: