Отражение больничных в бухгалтерском учете

Темы: Бухгалтерский учет, Больничные, Бухгалтерские проводки.

Начальная стадия этого процесса была описана на странице Расчет больничных (з примерами). Можете использовать Калькулятор расчета больничного.

Что происходит в налоговом учете и отчетности? Смотрите страницы Больничные в отчете ЕСВ (с примерами) и Военный сбор с больничных. НДФЛ удерживается по общей ставке и отражается в Форма 1ДФ c признаком дохода 101, то есть как обычный доход от зарплаты (смотрите Примеры заполнения 1-ДФ).

БОНУС: Скачайте справочник «Больничные»

Бухгалтерський учет больничных

Сумма оплаты первых дней непраце­здатности, что выплачивается за счет страхователя-работодателя и сумма начисленной помощи из временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет Фoнда социального страхования, отображаются проводками по кpедиту субсчета 663 «Расчеты пo другим выплатами» счета 66, а суммы, которые выплачены застрахованному лицу и суммы удержанного с них НДФЛ и военного сбора — по дебету этого субсчета.

Расходы предприятия на оплату работникам первых пяти дней временной неработоспособности (которая осуществляется за счет работодателя), в бухгалтерском учете отображаются по дебету субсчета 949 «Другие расходы операционной деятельнос­ти» счета 94.

Учет расчетов с Фoндом социального страхования относительно сумм больничных ведется на субсчете 378 «Рaсчеты c государственными целевыми фондами» (счет 37): по дебету субсчета 378 отображается возникновение дебиторской за­долженности (задолженность Фонда по сумме больничных), а по кредиту — проводки по погашению этой задолженности или ее списанию.

Сумы единого социального взноса, начисленные на сумму больничных (как на cумму оплаты первых пяти днeй нетрудоспособности, так и на сумму больничных, кoторые выплачиваются за счет Фонда соцстраха), отражаются по дeбету субсчета 949.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Рассмотрим далее проводки в учете операций пo начислению и выплате больничных работнику.

Cкачайте эту статью «Учет больничных» в PDF-формате >>>

Таблица. Бухгалтерский учет больничных, проводки по начислению и выплате

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Сумма,
грн.

Начислена помощь по временной нетрудоспособности (смотрите Расчет больничных с Примерами):

за первые пять дней болезни за счет работодателя

1000,00

за счет Фонда соцстрахования

1200,00

Начислен ЕСВ в размере 22% от суммы больничных

484,00

Удержан НДФЛ c cуммы пособия:

за первые пять дней болезни (1000,00 грн. * 18%)

180,00

за счет Фонда соцстрахования (1200,00 грн. * 18%)

216,00

Удержан военный сбор с суммы пособия:

за пeрвые 5 дней болезни (1000,00 грн. * 1,5%)

15,00

за счет Фонда сoцстраха (1200,00 грн. * 1,5%)

18,00

Получены средства от Фонда соцстрахования

280,00

Уплата ЕСВ в бюджет:

651

311

484,00

Уплата НДФЛ с больничных в бюджет:

БОНУС: Скачайте «Справочник бухгалтера»

за пеpвые 5 дней болезни

180,00

за счет Фонда соцстраха

216,00

Оплата военного сбора с больничных в бюджет:

за пepвые 5 дней болезни

15,00

за счет Фонда соцстрахования

18,00

Виплата больничных работнику

1771,00

Другие страницы по теме «Учет больничных, проводки»:

01. Декретные — проводки в бухучете.

02. Зарплата в командировке

Обязательные кадровые документы >>

  • < Декретные — проводки, учет
  • Облік лікарняних, проводки >

Финансирование здравоохранения

ДОКУМЕНТЫ ПО НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ:

УЧЕТ И ХРАНЕНИЕ

В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Медицинские учреждения при наступлении временной нетрудоспособности у своих пациентов обычно выдают листки нетрудоспособности. Данные документы являются бланками строгой отчетности, и к порядку их получения, учету и хранению предъявляются особые требования. В статье рассмотрено понятие листка нетрудоспособности, порядок обеспечения медицинских учреждений бланками листков нетрудоспособности, их учет и хранение, атакже отчетность по ним.

Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности на территории РФ регламентируется приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности» (далее — Приказ № 514).

Согласно п. 1 Приказа № 514 листок нетрудоспособности является документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан, подтверждающим их временное освобождение от работы, и выдается при заболеваниях, травмах, отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности, на период долечивания в санаторно-курортных учреждениях, при необходимости ухода за больным членом семьи, на период карантина, на время протезирования в условиях стационара, на период отпуска по беременности и родам, при усыновлении ребенка.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок обеспечения медицинских учреждений бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения, является Инструкция о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения, утвержденная приказом Фонда социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) и Минздрава России от 29.01.2004 № 18/29 «Об утверждении Инструкции о порядке обеспечения

бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения» (далее — Инструкция № 18/29).

Форма листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности» и обязательна к применению медицинскими учреждениями на территории РФ.

Обязанность по изготовлению соответствующих бланков и обеспечению ими медицинских учреждений возложена на ФСС РФ. Прежде чем медицинские учреждения получат бланки листков нетрудоспособности, они поступаютврегиональ-ные отделения ФСС РФ.

Обеспечение листками нетрудоспособности производится на основании отчетов-заявок медицинских учреждений на получение бланков листков нетрудоспособности, составляемых и представляемых ими ежеквартально. При этом следует учитывать, что запас бланков листков нетрудоспособности на основании п. 4 Инструкции № 18/29 не должен превышать квартального запаса потребности в них медицинских учреждений.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФСС РФ от 12.07.2005 № 02-18/11-6255, расчетным периодом квартальной потребности в бланках листков нетрудоспособности медицинской организации может быть один из следующих показателей:

• аналогичный квартал предыдущего года;

• расчетный квартал (среднее арифметическое

четырех кварталов).

Выдача региональным отделением ФСС РФ бланков листков нетрудоспособности производится лицу, ответственному за их получение, хранение, выдачу, назначенному приказом руководителя медицинского учреждения, на основании доверен-

ности, оформленной в установленном порядке, и сопровождается оформлением накладных в двух экземплярах, один из которых передается медицинской организации, а другой остается в региональном отделении ФСС РФ. Транспортные расходы по доставке бланков в медицинское учреждение производятся за счет средств получателя.

В региональном отделении ФСС РФ и в медицинском учреждении должен быть организован строгий количественный учет бланков листков нетрудоспособности. Бланки листков нетрудоспособности являются бланками строгой отчетности. К условиям их учета и хранения предъявляются особые требования.

Условия учета и хранения бланков листков нетрудоспособности. Бланки листков нетрудоспособности должны храниться в специальных помещениях, сейфах или в специально изготовленных шкафах, обитых оцинкованным железом, с надежными внутренними или навесными замками, опечатанными печатью.

В бюджетном учете медицинских учреждений согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, учет бланков листков нетрудоспособности следует вести на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». На этом счете такие бланки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.

Помимо такого учета медицинские учреждения обязаны вести еще и специальный учет, разработанный ФСС РФ. Так, согласно п. 8.2 Инструкции № 18/29 медицинские учреждения должны вести следующие книги:

• Книгу получения бланков листков нетрудоспособности (Приложение № 2 к Инструкции № 18/29);

• Книгу распределения бланков листков нетрудоспособности (Приложение №3к Инструкции № 18/29).

Все эти книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и содержать на последнем листе информацию о наименовании медицинского учреждения, количестве страниц. Они должны быть заверены подписью руководителя и скреплены печатью.

В Книге получения бланков листков нетрудоспособности в хронологическом порядке фиксируются все поступления бланков от органа управления здравоохранения. В свою очередь, в Книге распределения бланков листков нетрудоспособности содержится следующая обязательная информация:

• количество бланков в наличии;

• количество выданных бланков врачам и их реквизиты;

• количество возвращенных корешков бланков листков нетрудоспособности, выписанных больным;

• подпись лица, получающего бланки или возвращающего корешки бланков;

• Ф. И. О. ответственного за хранение бланков и их корешков.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Кроме того, в отдельные строчки Книги распределения бланков листков нетрудоспособности вносятся записи о сдаче врачом корешков бланков и получении им новых бланков.

Ответственное лицо, выдавая подотчет бланки листков нетрудоспособности лечащим врачам или работникам, оформляющим их централизованно, обязано на основании п. 11 Инструкции № 18/29 прошить их за левый верхний угол.

Врачи либо другие работники медицинских учреждений выдают больным заполненные бланки листков нетрудоспособности, оставляя у себя их корешки, с помощью которых они отчитываются об использовании бланков перед тем, у кого они их получали. При поступлении новых бланков листков нетрудоспособности указанные лица обязаны сдать корешки лицу, ответственному за их хранение.

На основании п. 12 Инструкции № 18/29 корешки бланков листков нетрудоспособности хранятся в медицинском учреждении в течение трех лет и отражаются на забалансовом учете в качестве бланков строгой отчетности.

Когда пройдет указанный срок, медицинское учреждение может уничтожить корешки. Данная операция оформляется Актом об уничтожении корешков бланков листков нетрудоспособности, срок хранения которых истек (Приложение №4к Инструкции № 18/29).

В случае неправильного заполнения или иной порчи бланков листков нетрудоспособности медицинский работник должен выписать и заполнить новый бланк листка нетрудоспособности и выдать его больному. Испорченный бланк листка нетрудоспособности он передает лицам, ответственным за хранение. Испорченные бланки листков нетрудоспособности хранятся в отдельной папке с описью, в которой указываются фамилия, имя, отчество лечащего врача, дата сдачи, номера и серии испорченных бланков.

Учет испорченных бланков листков нетрудоспособности ведется в Книге учета испорченных, утерянных, похищенных бланков листков нетрудоспособности (Приложение № 5 к Инструкции № 18/29).

Испорченные бланки листков нетрудоспособности, как и корешки, хранятся в течение трех лет и отражаются на забалансовом учете в качестве

бланков строгой отчетности. После чего бланки можно уничтожить, что оформляется Актом об уничтожении испорченных бланков листков нетрудоспособности (Приложение № 6 к Инструкции № 18/29).

Следует отметить, что испорченные бланки листков нетрудоспособности и корешки по истечении срока хранения уничтожаются комиссией, специально созданной по приказу руководителя медицинского учреждения.

Рассмотрим пример учета бланков и корешков листков нетрудоспособности на забалансовом счете. В январе текущего года медицинское учреждение получило от регионального отделения ФСС РФ в пределах своей квартальной потребности 500 бланков листков нетрудоспособности. Перед получением лечащие врачи сдали ответственному за получение, хранение и выдачу бланков лицу 200 корешков листков нетрудоспособности.

В конце марта текущего года актом было оформлено списание 290 корешков бланков листков нетрудоспособности и 10 испорченных бланков, у которых истек срок хранения. Учетной политикой медицинского учреждения предусмотрен учет:

• принятых и выданных бланков листков нетрудоспособности на забалансовом счете 03-1 «Бланки листков нетрудоспособности»;

• корешков бланков листков нетрудоспособности — на счете 03-2 «Корешки бланков листков нетрудоспособности»;

• испорченных бланков листков нетрудоспособности — на счете 03-3 «Испорченные бланки листков нетрудоспособности».

В январе текущего года в бюджетном учете медицинского учреждения будут сделаны следующие проводки:

• в январе текущего года:

Д-т забалансового сч. 03-1 «Бланки листков нетрудоспособности» — 500 шт. — полученные бланки листков нетрудоспособности учтены на забалансовом счете;

К-т забалансового сч. 03-1 «Бланки листков нетрудоспособности» — 200 шт. — выданы лечащим врачам бланки листков нетрудоспособности;

Д-т забалансового сч. 03-2 «Корешки бланков листков нетрудоспособности» — 200 шт. — приняты корешки бланков листков нетрудоспособности, выданных больным.

В марте текущего года на основании акта об уничтожении в бюджетном учете медицинского учреждения будут отражены следующие проводки:

К-т забалансового сч. 03-2 «Корешки бланков листков нетрудоспособности» — 290 шт. — отражено списание корешкалистков нетрудоспособности;

К-т забалансового сч. 03-3 «Испорченные бланки листков нетрудоспособности» — 10 шт. — отражено списание испорченных бланков листков нетрудоспособности.

Отчетность по бланкам листков временной нетрудоспособности. Согласно п. 14 Инструкции № 18/29 медицинские учреждения обязаны ежеквартально, в срок до 5-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представить в региональные отделения ФСС РФ отчеты-заявки на получение бланков листков нетрудоспособности на соответствующий квартал. Их представление не зависит от того, имеется ли необходимость в получении новых бланков.

Форма отчета-заявки на получение бланков листков нетрудоспособности приведена в Приложении № 7 к Инструкции № 18/29. С помощью отчета-заявки медицинская организация не только отчитывается об использованных бланках, но и заказывает новые.

Помимо ежеквартальной отчетности медицинские учреждения ежегодно, до 1 февраля текущего года, представляют заявку на необходимое им количество бланков на следующий календарный год. Отчет-заявка и заявка подписываются руководителем и главным бухгалтером медицинского учреждения и заверяются печатью.

Региональные отделения ФСС РФ на основании данных, представленных медицинскими организациями, ежегодно, не позднее 10 февраля текущего года, представляют в ФСС РФ заявку на бланки листков нетрудоспособности наследующий календарный год (Приложение №8к Инструкции № 18/29).

Ответственность за получение, хранение и распределение бланков листков нетрудоспособности, а также за учет и отчетность по ним несут руководители и главные бухгалтеры региональных отделений ФСС РФ, медицинских организаций. Лечащие врачи (в отдельных случаях фельдшеры, зубные врачи), а также работники медицинской организации, оформляющие листки нетрудоспособности централизованно, на основании приказа руководителя медицинской организации несут личную ответственность за сохранность полученных бланков.

Документы по нетрудоспособности — право на выписку, регулирование, контроль. Согласно п. 1 ст. 22 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу будет наступление документально подтвержденного страхового случая. В настоящее время документом, подтверждающим наступление страхового случая, является листок нетрудоспособности.

В пункте 1 Приказа № 514 указано, что листок нетрудоспособности выдается застрахованным лицам, являющимся гражданами РФ, а также постоянно или временно проживающим на территории РФ иностранным гражданам и лицам без гражданства:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• работающим по трудовым договорам;

• государственным гражданским и муниципальным служащим;

• адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющим за себя уплату взносов в ФСС РФ;

• иным категориям лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с иными федеральными законами при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ;

• лицам, у которых заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования;

• уволенным в связи с ликвидацией организации и в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращением полномочий частного нотариуса, статуса адвоката женщинам, у которых беременность наступила в течение 12 мес. до признания их в установленном порядке безработными;

• гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах Федеральной службы по труду и занятости, в случае заболевания, травмы, беременности и родов.

Согласно п. 2 Приказа № 514 право на выписку листков нетрудоспособности имеют следующие медицинские работники:

• лечащие врачи медицинских организаций государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения, имеющих лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности;

• фельдшеры и зубные врачи медицинских организаций — в отдельных случаях, по решению органа управления здравоохранением субъекта

РФ, согласованному с региональным отделением ФСС РФ;

• врачи, занимающиеся частной медицинской практикой, имеющие лицензию намедицинс-кую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности;

• лечащие врачи специализированных (противотуберкулезных) санаториев при наличии лицензии на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности;

• лечащие врачи клиник научно-исследователь-скихучреждений (институтов), в т. ч. клиник научно-исследовательских учреждений (институтов) протезирования или протезостроения — по согласованию с Минздравсоцразвития России. Пунктом 3 Приказа № 514 определен перечень

медицинских работников отдельных учреждений здравоохранения, которые не могут производить выдачу листков нетрудоспособности. Согласно указанному пункту запрещается выдача листков нетрудоспособности медицинскими работниками следующих учреждений:

• скорой медицинской помощи;

• учреждений переливания крови;

• приемных отделений больниц;

• врачебно-физкультурных диспансеров;

• бальнеологических больниц и грязелечебниц;

• учреждений здравоохранения особого типа (центров медицинской профилактики, медицины катастроф, бюро судебно-медицинской экспертизы);

• учреждений здравоохранения по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

Выдача листков нетрудоспособности осуществляется на основании п. 4 Приказа № 514 при предъявлении паспорта или документа, его заменяющего. Если гражданин работает у нескольких работодателей, выдается несколько листков нетрудоспособности по каждому месту работы.

Выдача и продление листка нетрудоспособности осуществляется медицинским работником после осмотра гражданина и записи данных о состоянии его здоровья в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного, обосновывающей необходимость временного освобождения от работы.

Листок нетрудоспособности выдается и закрывается, как правило, в одной медицинской организации. При направлении гражданина на лечение в другую медицинскую организацию листок нетрудоспособности может быть продлен и закрыт медицинской организацией, в которой продолжалось наблюдение гражданина.

Гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания), листок нетрудоспособности выдается (продлевается) согласно п. 7 Приказа № 514 с разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя с соответствующей записью в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного и листке нетрудоспособности.

При продолжении временной нетрудоспособности листок нетрудоспособности выдается с учетом дней, необходимых для проезда к месту регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания).

В соответствии с п. 11 Приказа № 514 контроль за соблюдением установленного порядка выдачи листков нетрудоспособности осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития совместно с ФСС РФ.

Контроль за организацией экспертизы временной нетрудоспособности, рациональным расходованием средств государственного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в лечебно-профилактических учреждениях осуществляется в порядке, установленном приказом Минздрава России и ФСС РФ от 06.10.1998 № 291/167 «Об утверждении Инструкции о порядке осуществления контроля за организацией экспертизы временной нетрудоспособности» (далее — Инструкция № 291/167). Он может быть ведомственным и вневедомственным (межведомственным).

Согласно п. 3 Инструкции № 291/167 функции контроля за состоянием экспертизы временной нетрудоспособности осуществляются:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• при ведомственном контроле — должностными лицами территориальных органов управления и учреждений здравоохранения;

• при вневедомственном (межведомственном) контроле — специалистами исполнительных органов ФСС РФ совместно с территориальными органами управления здравоохранением и учреждениями здравоохранения. При необходимости для этих целей могут привлекаться представители:

• лицензионно-аккредитационных комиссий;

• страховых медицинских организаций;

• территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

• профессиональных медицинских ассоциаций;

• учреждений высшего профессионального образования;

• научно-исследовательских институтов;

• других учреждений здравоохранения и независимых экспертов в пределах их компетенции.

Ведомственный контроль за организацией экспертизы временной нетрудоспособности осуществляется клинико-экспертными комиссиями и (или) заместителями руководителей по клини-ко-экспертной работе лечебно-профилактических учреждений. Проводимые ими проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

В ходе плановых проверок, которые проводятся не реже одного раза в квартал, выявляется обоснованность выдачи листка нетрудоспособности. В основном анализу подвергаются не менее 30—50 медицинских карт амбулаторных или стационарных больных у проверяемого врача или подразделения, отобранных выборочным методом.

По результатам проведенных проверок проверяющими представляется информация с указанием выявленных недостатков и рекомендациями по их устранению, которая доводится до сведения проверяемых и руководителей лечебно-профилактических учреждений.

Кроме того, плановый контроль за состоянием экспертизы временной нетрудоспособности осуществляется также клинико-экспертными комиссиями муниципальных органов управления здравоохранением или субъектов РФ не реже одного раза в три года. Внеплановый контроль может проводиться:

• в связи с письменными запросами исполнительных органов ФСС РФ, страхователей (работодателей), граждан по обоснованию выдачи, продления или оформления листков нетрудоспособности, предъявленных к оплате;

• при возникновении конфликтных ситуаций по экспертизе временной нетрудоспособности и своевременности направления больных в учреждения медико-социальной экспертизы. Результаты проверки доводятся не только до

проверяющих, но и до территориальных органов управления здравоохранением и исполнительных органов ФСС РФ.

Вневедомственный контроль за организацией экспертизы временной нетрудоспособности каждого лечебно-профилактического учреждения осуществляется исполнительным органом ФСС РФ в соответствии с планом-графиком, утвержденным совместным приказом (распоряжением) регионального отделения ФСС РФ и территориального органа управления здравоохранением. Он проводится не реже одного раза в пять лет.

На основании необходимых для проведения контроля документов, предъявленных медицинским учреждением, экспертному контролю подлежат следующие случаи временной нетрудоспособности:

• длительнее или короче ориентировочных сроков на 30 % (и более);

• несвоевременное представление больных на клинико-экспертную комиссию;

• с выходом на инвалидность;

• несвоевременное направление больных в учреждения медико-социальной экспертизы и другие вопросы, которые касаются обоснованности выдачи листков нетрудоспособности.

В связи с письменными или устными запросами граждан, страхователей по обоснованности выдачи, продления, оформления, учета и хранения листков нетрудоспособности, предъявленных к оплате, и в других случаях, требующих экспертного контроля, производится внеплановый контроль.

Выявленные при контроле экспертизы временной нетрудоспособности недостатки, отклонения от установленного порядка выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность, с рекомендациями по их устранению, а также с выводами и предложениями по улучшению работы отражаются в справке, составленной в трех экземплярах. По одному экземпляру этой справки направляют проверяемым, исполнительному органу ФСС РФ и территориальным органам управления здравоохранением.

Вопросы состояния экспертизы временной нетрудоспособности рассматриваются территориальными органами управления здравоохранением совместно с исполнительными органами ФСС РФ не реже одного раза в год.

Если расходы по государственному социальному страхованию произведены с нарушением установленных правил или не подтверждены документами, то они к зачету приниматься не должны — они подлежат возмещению в установленном порядке.

В силу п. 77 Приказа № 514 за нарушение установленного порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В этом случае необходимо определить, устранимы ли нарушения, которые были допущены при оформлении листка нетрудоспособности. К устранимым нарушениям можно отнести:

• неправильное указание места работы застрахованного лица;

• отсутствие печати медицинского учреждения, подписей медицинских работников и т. д. Согласно п. 58 Приказа № 514 в листках нетрудоспособности допускается не более двух исправлений. После устранения ошибок страхователь может представить такие листки в орган ФСС РФ, даже если исправления были внесены после их обнаружения сотрудниками фонда.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Однако орган ФСС РФ не примет к зачету листков трудоспособности, если нарушения выдачи больничных листков неустранимы. К таким нарушениям относятся, например:

• отсутствие лицензии у лечебного учреждения, выдавшего больничный лист;

• выдача больничного листа медицинским работником, не имеющим на это права;

• нарушение сроков продления больничного листа. В вышеназванных случаях суды встают на сторону сотрудников фонда и не видят особых причин привлекать медицинские учреждения к ответственности, аргументируя свою позицию следующим образом:

• работодатель несет ответственность за правильность начисления пособий и расходование средств государственного страхования (п. 10 Положения о ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 №101 (далее — Положение №101);

• пособия, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков временной нетрудоспособности, к зачету не принимаются (п. 18 Положения № 101);

• ответственность медицинских учреждений перед страхователями в случаях неправильного оформления больничных листов законодательством не предусмотрена.

Список литературы 1. О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности: приказ Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514.

2. Об утверждении Инструкции о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения: приказ ФСС РФ и Минздрава России от 29.01.2004 № 18/29.

3. Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности: приказ Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172.

Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни

Каков порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием работника? Как отражается начисление пособия и его выплата в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием производится в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) и Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение N 375).

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей. Отметим, что средним заработок за 2 года называется явно по недоразумению. Естественно, что по смыслу Закона N 255-ФЗ имеется в виду совокупный заработок за 2 года. Но здесь и далее мы будем придерживаться терминологии Закона N 255-ФЗ.

Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя не учитывается только в случаях, если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие.

Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с НК РФ (начиная с 1 января 2017 года).

Заработок за каждый год расчетного периода учитывается в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

О размерах предельной величины базы см. справку

Если средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным такому МРОТ. Если при этом застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то МРОТ уменьшается пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). С 1 января 2016 года МРОТ равен 6204 руб., с 1 июля 2016 года — 7500 руб.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработка, определенного описанным способом, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

После вычисления среднего дневного заработка определяется размер дневного пособия путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Согласно положениям ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа работника:

Страховой стаж

Размер пособия в %

8 и более лет

100%

от 5 до 8 лет

80%

до 5 лет

60%

Частями 2-7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлен порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при осуществлении ухода за больным ребенком и за больным членом семьи, при наступлении временной нетрудоспособности до периода простоя и продолжающейся в период простоя, а также в случаях, когда застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев.

В общем случае размер пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

= ФЗ : 730 х РП х КД,

где:

— пособие по временной нетрудоспособности (руб.),

ФЗ — заработок застрахованного лица за расчетный период (руб.),

РП — размер пособия в процентах (%),

КД — количество календарных дней временной нетрудоспособности.

Воспользуйтесь калькулятором

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС РФ.

Полностью за счет средств ФСС РФ, то есть начиная с первого дня больничного, пособие выплачивается лишь в случаях (ч. 3 ст. 3, пункты 2 — 5 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):

1) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

2) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

3) протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

4) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

20

68

69

70

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

к счету 68: по кредиту

к счету 69: по дебету

к счету 70: по дебету/по кредиту

О порядке и учете пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя см.:

Учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни

Учет заработной платы

Учет доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для учета расчетов с ФСС РФ к нему может быть открыт субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Расходы, осуществленные за счет средств ФСС РФ, отражаются по дебету счета 69.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ — в корреспонденции со счетом 69, за счет средств работодателей — в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет

Кредит

Описание

20 (23, 25, 26, 44)

70

начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств работодателя

69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

70

начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ

70

68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

с суммы пособия по временной нетрудоспособности удержан НДФЛ

70

50 (51)

пособие по временной нетрудоспособности выдано (перечислено) работнику

Документооборот

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании листка нетрудоспособности.

С 1 июля 2011 года применяется форма листка нетрудоспособности, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Порядок выдачи новых листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности».

Если работник отработал менее 2 лет в организации, для подтверждения заработка за расчетный период, полученного у других работодателей, он предоставляет справку. Со 2 июля 2013 года справки выдаются по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н. Если сотрудник не имеет возможности предоставить такую справку (справки), он может обратиться с заявлением к страхователю для направления запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате. Форма такого заявления и порядок направления запроса утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.

Информация о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности отражается в ведомостях начисления и выплаты заработной платы (в отдельных графах).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Унифицированные формы расчетно-платежной ведомости (N Т-49) и расчетной ведомости (N Т-51) утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. На их основе организация может разработать и утвердить собственные документы.

Поскольку согласно п. 1. ст. 15 Закона N 255-ФЗ выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, выдача (перечисление) пособия по временной нетрудоспособности оформляется в том же порядке, что и выплата зарплаты.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, отражают в составе затрат по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни отражают по строке 010 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Выплата пособия за счет средств ФСС РФ в налоговом учете не отражается.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом», утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности отражается в расчете, представляемом в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Листок нетрудоспособности

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (с 2017 года)

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Пример справки о сумме заработной платы за 2 календарных года

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни облагаются НДФЛ.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13%, нерезидентов — 30% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

— в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

— по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

— по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 — 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Выплаты пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя см.:

Учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни

Учет доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности

Учет заработной платы.

Пример

Работник болел с 25 апреля по 3 мая (9 календарных дней). Размер заработка за расчетный период (2 года), облагаемый страховыми взносами, составил 318 000 руб. Страховой стаж работника 6 лет. Работник — резидент РФ, права на вычеты не имеет.

Средний дневной заработок работника составил:

318 000 руб. : 730 = 435,62 руб.

Размер дневного заработка при страховом стаже 6 лет:

435,62 руб. х 80% = 348,50 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, полагающаяся работнику, составляет:

348,50 руб. х 9 дн. = 3136,50 руб.

В том числе, сумма пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, равна:

348,50 руб. x 3 дн. = 1045,50 руб.

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составит:

348,50 руб. x (9 дн. — 3 дн.) = 2091 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

70

1045,50

отражено начисление пособия за счет средств работодателя

69, субсчет «Расчеты с ФСС»

70

2091

отражено начисление пособия за счет средств ФСС РФ

70

68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

408

(3136,50 х 13%)

с общей суммы пособия удержан НДФЛ

68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

51

408

сумма НДФЛ, удержанная с пособия, перечислена в бюджет

70

50

2728,50

(3136,50 — 408)

пособие выдано работнику из кассы организации

Возможные риски

Включается ли в расходы выплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного Законом N 255-ФЗ?

Положительная практика

Суммы пособий, выплачиваемые сверх норм, установленных Законом N 255-ФЗ, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ учитываются в расходах на оплату труда, если такой порядок оплаты больничных установлен трудовым и (или) коллективным договорами. Такова позиция Минфина России

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/12631

(+) письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723

(+) письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/702

(+) письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/2/47

(+) письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/98

(+) письмо Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/30

(+) письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212

(+) письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209

(+) письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508

(+) письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/487

(+) письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/4/62

(+) письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/306

(+) письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/187

(+) письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/160

(+) письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/158

Отрицательная практика

Между тем, в судебных актах встречается позиция, согласно которой такие доплаты не учитываются в составе расходов на оплату труда, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Акты судебных органов:

(-) Постановление Девятнадцатого ААС от 3 ноября 2015 г. N 19АП-4708/15

(-) Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. N Ф05-1712/14

Мы с Вами уже обсудили отправку отчетности в Росстат, РПН и ПФР.

Пришла очередь ФСС.

Уверены, Вы знаете, что в Фонд социального страхования РФ сдаются два вида отчетов:

  • Форма 4-ФСС, в которой отражается размер взносов, выплаченных сотруднику из-за профзаболеваний и травмоопасности. Отчет по данной форме является обязательным, даже если в отчетный период соответствующих отчислений не было, или когда директор – единственный работник в фирме. Исключение в сдаче формы делается только для ИП без наемных работников.

    За 4 квартал 2018 года форму 4-ФСС необходимо предоставить до 25.01.2019 (при отправке ее в электронном виде).

  • Подтверждение основного вида экономической деятельности. Его должны сдавать все те работодатели, которые уплачивают взносы за травматизм. Отчет включает в себя 2 бланка: справку-подтверждение основного вида экономической деятельности и заявление о подтверждении деятельности.

    Срок сдачи Подтверждения за 2018 год – до 16.04.2019 года.

    Подробную информацию о подтверждении основного вида экономической деятельности страхователя и его подразделений можно посмотреть на портале Госуслуги.

  • Форма предоставления отчетов зависит от количества работников в организации. Если их меньше 25, то отчетность можно сдать как в бумажном, так и в электронном виде. Если более 25 – только в электронном. Этот вариант, к слову, намного быстрее и удобнее, да и проверять на наличие ошибок и пропущенных строк электронную форму гораздо легче.

    Относительно недавно ФСС взял в реализацию пилотный проект «Прямые выплаты» (прямые социальные выплаты застрахованным лицам, см. Постановление Правительства РФ № 294 от 21.04.2011 г.). Проект реализуется не во всех регионах (но Нижегородская область входит в число участников). В рамках этого проекта страхователи сдают в ФСС реестры сведений о назначении и выплате социальных пособий в электронном виде (подписанные электронной подписью), а сами пособия выплачиваются региональным отделением ФСС по месту регистрации страхователя.

    В частности, предоставляются реестры сведений по следующим пособиям:

    • По временной нетрудоспособности;
    • По беременности и родам;
    • Женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
    • Пособие при рождении ребенка;
    • Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

    Для передачи в ФСС данных, необходимых для выплаты пособий, нужно чтобы сотрудник принес Вам соответствующие документы (допустим, больничный лист) и заполнил нужное заявление (на выплату пособия). Далее уже Вам в течение 5 рабочих дней необходимо заполнить реестр сведений по сотруднику (или сотрудникам), подписать его с помощью ЭП и отправить на портал ФСС. Там он продет проверку на правильность и полноту, и, если ошибок нет, ФСС в течение 10 дней принимает решение о начислении и выплате сотруднику указанного пособия, а затем выплачивает его выбранным работником способом.

    ПО «Астрал Отчет» постоянно обновляется в соответствии со всеми происходящими изменениями. И в этом раз мы стараемся сделать для Вас все процессы максимально удобными, поэтому отказываемся от устаревшего редактора листов нетрудоспособности и переносим больничные листы в редактор отчетов. Новые формы стали значительно проще и понятнее.

    Например, они дополнены возможностью отключения расчетных строк и предусмотрен перенос справочников.

    Все большее распространение получают электронные листы нетрудоспособности. Причин для этого несколько – от ускорения процесса передачи информации в контролирующие органы, снижения риска неправильного заполнения данных в ЭЛН и отсутствия вероятности задержки выплат по ЭЛН со стороны работодателя до более жесткого контроля за выплатами по электронным больничным со стороны ФСС.

    Наверняка и Вам уже приходилось сталкиваться с электронным больничным и его заполнением.

    Схема выдачи ЭЛН такая: медицинским учреждением при выписке пациента создается ЭЛН и отправляется в ФСС. Номер ЭЛН выдается пациенту, и он сообщает номер работодателю. Работодатель по указанному номеру получает от ФСС ЭЛН, заполняет необходимые сведения и отправляет обратно ФСС.

    Для запроса и заполнения электронного больничного в «Астрал Отчет» следует:

    • В плагине ФСС выбрать «Создать запрос», затем ввести номер ЭЛН и СНИЛС работника и отправить запрос (с помощью Мастера связи).
    • После обработки отправленного запроса Вам поступит лист нетрудоспособности (от ФСС). После этого необходимо начать работу с больничным (кликните по строке запроса правой кнопкой мыши и выберите «Создать ЛН»)
    • Затем заполняете Данные работодателя и Данные по нерегламентируемой отчетности
    • После выгружаете лист нетрудоспособности в «Астрал Отчет» в нужном Вам формате (Реестр сведений для участников проекта «Прямые выплаты», Реестр ЭЛН – для остальных регионов) и отправляете в ФСС
    • Для отправки Реестра воспользуйтесь кнопкой «Мастер связи»

    Готово!

    При возникновении вопросов по формированию, заполнению и отправке отчетов с помощью ПО «Астрал Отчет» смело обращайтесь к нашим специалистам:

    (831) 228-28-38

    Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

    (8332) 20-37-05

    Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.