Отражение результатов инвентаризации

Порядок отражения результатов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Нематериальные активы, принятые на учет, организация включает в состав своего имущества. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Руководитель организации определяет порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 08.02.2010 №142. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден приказом (распоряжением) руководителя организации, проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, правильность и своевременность их отражения в балансе.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма № ИНВ-la). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма № ИНВ-18). Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером организации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.

2.

Правила проведения инвентаризации и отражение ее результатов в учете

Порядок отражения результатов инвентаризации нематериальных активов.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы;

2. 2.недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов и отражаются проводкой:

Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы».

Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 04 «Нематериальные активы».

Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция отражается записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 98/4 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов:

Д-т 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Тема: 2.4. «Инвентаризация и переоценка товарно-производственных запасов».

План

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 798;

Бухгалтерское отражение результатов инвентаризации в учете осуществляется в зависимости от найденных отклонений:

  • недостачи и порчи учитываются на 94 счете;
  • стоимость недостач взыскивается с виновных лиц либо за счет прибыли;
  • излишки учитываются как доход и отражаются на 91 счете;
  • найденные при инвентаризации ошибки исправляются без влияния на проводки.

Инвентаризация — это необходимый инструмент контроля, который организации применяют в отношении своего имущества. С помощью процедуры инвентаризаций руководство следит за состоянием и наличием своих активов.

Когда надо инвентаризировать активы

Любое имущество можно оценить в денежном выражении и описать с помощью бухгалтерских проводок согласно действующему законодательству. Как правило, в учетной политике компании прописывается очередность проведения инвентаризаций. В сущности, закон не ставит ограничений по срокам. Любая компания, у которой на балансе имеется имущество, может проверять его сколько угодно.

Зачастую компании предпочитают привязывать проведение процедуры к концу отчетного периода:

  • ежемесячно;
  • ежеквартально;
  • ежегодно;
  • раз в три года.

Это правило не касается обязательных инвентаризаций. Все фирмы осуществляют инвентаризацию из-за существенных поводов. Список можно увидеть в п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ:

  • меняется ответственное лицо;
  • активы продаются, покупаются или передаются в аренду;
  • обнаружен случай хищения;
  • перед годовой отчетностью;
  • предприятие подлежит реорганизации или ликвидации;
  • произошло стихийное бедствие.

Что и как нужно сделать

Последовательность следующего проведения утверждена при помощи Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Для инвентаризации утверждается рабочая комиссия из персонала, согласованного руководителем фирмы. Зачастую это неизменный состав. В некоторых ситуациях, помимо основной, утверждается дополнительная рабочая комиссия для ускорения действий. Так бывает, когда активы разбросаны по разным зданиям в приличном количестве.

Отдел бухгалтерии фирмы готовит инвентаризационные описи. В распечатках имущественные активы представлены так, как числятся в программе. Есть возможность скачать типовые формы в Приложениях 6-18 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Задачи назначенных членов комиссии:

  • сличить то, что числится в описях с тем, что есть по факту;
  • выявлять непригодные или морально устаревшие объекты;
  • принять ряд решений о дальнейших действиях в отношении проблемного имущества.

После того как комиссия сдала материал и приняла решение, а руководство утвердило его специальным приказом по предприятию, результат показывается бухгалтерскими проводками по инвентаризации.

Примечание от автора! Если инвентаризационная комиссия не выявила отклонений, то никаких записей делать не нужно.

Отклонения, которые может выявить комиссия:

  1. Недостача.
  2. Излишек.
  3. Ошибки в регистрах бухгалтерского учета.
  4. Устаревшие или необратимо поврежденные объекты.

Действия по утратам

Каждое из отклонений предусматривает свой ряд операций.

Инвентаризация в бухучете (стр. 1 из 4)

При недостаче очень важно правильно понять истоки проблемы. Недостачи и порчи нужно отражать на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», утверждаемым Планом счетов. Утраты, понесенные от разгула стихии, списываются без взыскания на 99 счет «Прибыли и убытки».

94 счет корреспондирует со счетами, на которых отображается имущество фирмы. В разрезе ситуации, приведшей к пропаже запасов, с 94 счета убираются недостачи:

  • в пределах норм естественной убыли;
  • сверх величин нормы убыли по вине материально ответственного лица;
  • сверх величины естественной убыли без обнаружения виноватых.

Если решено вину за утрату возложить на определенного человека, то в дело идет 73 счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Надо сделать движения:

  • Дт 73 Кт 94 — сумма урона от хищения или ухудшения предъявлена найденному виноватому лицу (ФИО прописывается в субконто);
  • Кт 73 Дт 98 «Доходы будущих периодов» — учитывается расхождение между взысканной и балансовой стоимостью пропавших активов;
  • Дт 50 «Касса» Кт 73 – виновный человек уплатил наличные деньги в кассу компании;
  • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 – утрата вычитается из заработка виновного лица.

Например, ООО «Мотылек» решило 31 января инвентаризировать кассовые операции. По итогам выявили недостачу из-за непродуманных действий материально ответственного лица Николаева В.А. размером 250 рублей. Руководство решило обязать сотрудника выплатить недостачу. Поскольку денежная наличность в рублях не оценивается по рыночной стоимости, то недостачу надо погасить согласно данным акта по форме ИНВ-15.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма операции

Субконто 1

Отражение найденной в кассе недостачи

250,00

Недостача определена на кассира

250,00

Николаев В.А.

Виновное лицо выплатило ущерб в кассу наличкой

250,00

Николаев В.А.

В ситуации, когда конкретные виновные лица не найдены, все убытки по недостачам списываются на счет 91.02 «Прочие расходы»:

  • Дт 91.02 Кт 94 — вся недостача гасится без разделения по счетам.

Прочие отклонения данных

Помимо недостач, комиссия во время проверки может обнаружить излишки. Они должны быть оприходованы в учете исходя из рыночной стоимости. Для этого приглашается независимый оценщик, либо проводится экспертный анализ путем сравнения цен аналогичных товаров на рынке.

Примечание от автора! Если компания решила оценить излишки с помощью своих экспертов, то необходимо приводить конкретные примеры (прайсы, ссылки на электронные ресурсы), чтобы у налоговиков не появилось подозрений в уходе от налога на прибыль.

Стоимость излишков увеличивает финансовый результат предприятия:

Ошибки, которые обнаруживает комиссия в процессе контрольной проверки, традиционно касаются зданий и сооружений. Для всех объектов существуют технические паспорта и свидетельства собственности. Если в бухгалтерской программе неверные сведения по метражу или адресу, то рабочей комиссии необходимо указать на это ответственным сотрудникам.

В свою очередь, сотрудники вносят коррективы в карточки объектов. В такой ситуации финансовый результат не меняется, нет виновных лиц. Безнадежно испорченные или морально устаревшие активы, которые удалось выявить по результатам проверки, надо списать на счет 91.02 «Прочие расходы»

Инвентаризация — это действенный инструмент контроля состояния имущества. Это особенно актуально перед годовым отчетом. Поэтому необходимо ответственно подходить к оформлению документов. Все члены комиссии должны осознанно ставить подписи под инвентаризационными описями.

Виктор Степанов, 2018-06-05

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

План

Введение

1. Понятие, цели и периодичность проведения инвентаризации.

2. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

3. Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Заключение

Список использованной литературы
Введение

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

В настоящем реферате приведены основные сведения о целях, порядке назначения и проведения инвентаризации, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

1. Понятие, цели и периодичность проведения инвентаризации

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).

Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными целями инвентаризации являются:

— проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

— проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

— проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

— приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

— выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

В зависимости от объема проверки инвентаризации могут быть полными, охватывающими все вышеуказанные виды объектов, частичными, охватывающими какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи или только дебиторскую задолженность и т.п.), и выборочными, охватывающими лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только имущество определенного материально ответственного лица или только просроченную дебиторскую задолженность).

Инвентаризации могут проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента).

Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами.

Например, проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия,

— при смене материально ответственных лиц,

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

— при реорганизации или ликвидации организации,

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года), однако:

o инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,

o инвентаризация библиотечных фондов может проводиться один раз в пять лет,

o инвентаризация товаров, сырья и материалов в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, может проводиться в период их наименьших остатков.

2. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов

Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, техники, экономисты и т.п.).

Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации

В состав комиссии могут включаться внутренние и внешние аудиторы. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Формы первичной учетной документации по инвентаризации и указания по их применению и заполнению утверждены Постановлениями Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г. и №26 от 27.03.2000г. В том случае, если в альбомах унифицированных форм ГКС РФ, а также отраслевых документах соответствующих министерств и ведомств отсутствуют формы первичной учетной документации для определенного типа или варианта инвентаризации, то такие формы должны быть утверждены в виде приложений к учетной политике организации. На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) составляются как правило в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии), а при смене материально ответственных лиц – в трех экземплярах (для бухгалтерии, для сдающего и для принимающего ценности материально ответственных лиц). При выявлении расхождений между данными учета ценностей и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а также результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, произведенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризаций.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, которые актируются и прилагаются к инвентаризационной описи.

На негодные и испорченные ценности составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи, содержащие описание фактического состояния ценностей. Материалы у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, объекты незавершенного производства и производственный брак также включаются в отдельные инвентаризационные описи, при этом по объектам незавершенного производства в описях отражается степень их готовности.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на "__________" (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Поступающие во время инвентаризации ценности принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии, вносятся в отдельную опись (при этом на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии или уполномоченного им лица) и приходуются по реестру после инвентаризации. Отпуск ценностей во время проведения инвентаризации допускается только в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, также обязательно в присутствии инвентаризационной комиссии, с внесением отпускаемых ценностей в отдельную опись и с проставлением соответствующей отметки на расходных документах.

Учет результатов инвентаризации: пошаговая инструкция

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета (рисунок 8.9, 8.10 и 8.11).

Функции бухгалтерии при проведении инвен­таризации
контролировать своевременность и полноту проведения инвен­таризации согласно учетной политике
требовать сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию
следить за своевременным завершением инвентаризаций и до­кументальным оформлением их результатов
отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвен­таризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета

Рисунок 8.9 –Функции бухгалтерии при проведении инвен­таризации

Порядок отражения выявленных при инвентаризации расхождений
излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц
если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации

Рисунок 8.10 -Порядок отражения выявленных при инвентаризации расхождений

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации
№ п.п. Хозяйственная операция Дебет Кредит
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения отражаются с целью контроля по дебету на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:  
1.1 — основных средств
1.2 — материалов
1.3 — товаров
1.4 — готовой продукции
1.5 — наличных денежных средств в кассе
В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их с кредита счета 94 будет разным:    
2.1 — списывается недостача в пределах норм естественной убыли как текущие затраты на счета издержек производства или обращения
2.2 — списана недостача на виновное матери­ально-ответственное лицо
2.3 — списана недостача на финансовые резуль­таты, если виновное лицо не установлено
Выявленные излишки приходуются по рыночным ценам:    
3.1 — основных средств
3.2 — материалов
3.3 — товаров
3.4 — готовой продукции
3.5 — наличных денежных средств в кассе

Рисунок 8.11 –Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвента­ризация.

Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтер­ском отчете.

Тема 9. Учётные регистры и формы ведения бухгалтерского учёта

9.1 Понятие и назначение учетных регистров

9.2 Способы заполнения учетных регистров и их классификация

9.3 Исправление ошибок в учетных регистрах

9.4 Формы ведения бухгалтерского учета

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 181; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

отражение на счетах недостач выявленных при инвентаризации

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

Например:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

В соответствии с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, предприятия должны иметь следующие документы:

  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;

· либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

· либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Обратите внимание:в соответствии с п.58 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостачи и порча материалов учитываются по фактической себестоимости, в которую включается стоимость недостающих и испорченных материалов, пошлины и сборы и сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам/

Акт инвентаризации наличных денежных средствАкт инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма №ИНВ-15)- документ, который составляется по результатам проведенной инвентаризации в кассе организации наличных денежных средств и других ценностей (марки, билеты, чековые книжки).

Инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе производится комиссией, которая назначается приказом руководителя организации. Акт, составленный после проведения инвентаризации, подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Данный документ составляется в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтерии, а другой — для материально-ответственного лица. В случае смены материально-ответственного лица акт должен составляться в трех экземплярах. Инвентаризация осуществляется путем пересчета всех наличных денежных средств и ценностей в кассе и сравнения их числа с данными бухгалтерского учета. Во время проведения инвентаризации все движения по кассе организации, связанные с наличностью и ценностями, временно приостанавливаются. Инвентаризации денежных средств и ценностей в кассе не состоится при отсутствии хотя бы одного члена комиссии. Акт должен быть составлен без помарок и исправлений, иное оговаривается членами инвентаризационной комиссии и материально- ответственным лицом.

После проведения инвентаризации следует отобразить все данные в акте (форма №ИНВ-15) следующим образом:

  • В заглавной части документа обязательно указывается полное наименование организации, структурное подразделение, вид деятельности организации. Также следует указать основание для проведения инвентаризации (т.е. документ, его порядковый номер и дату составления);
  • Затем прописывается номер самого акта и дата его составления;
  • В табличной части акта указывается ФИО материально- ответственного лица, его подпись и расшифровка подписи; Далее отражаются данные инвентаризации (фактическое количество в кассе денежных средств, чеков, марок, билетов и т.д.); после чего указывается фактическая итоговая сумма и сумма по учетным данным прописью;
  • После отражаются результаты инвентаризации (это могут быть излишки или недостача), и последние номера документов движения по кассе (ПКО или РКО);
  • В завершении акт должен быть подписан председателем комиссии и ее членами и материально-ответственным лицом с указанием их должности и расшифровки подписи.

62 порядок оценка неучтенных объектов инвентаризациейНеучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств записывают в описи по восстановительной ( современной) стоимости с указанием суммы износа, установленной расчетным путем.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с осрормлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением ceeflej ний об оценке и износе соответствующими актами.Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ ( амортизация) определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе ( амортизации) соответствующими актами. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. За иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения ( кроме сокрытия дохода ( прибыли)) с предприятия взыскивается сумма налога и штраф в такой же сумме. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные фонды, которые ко времени инвентаризации могут быть вне территории предприятия ( транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке на капитальный ремонт, и др.), инвентаризуют до их временного выбытия. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Одновременно выясняется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете. Отсутствие акта инвентаризации расчетов влечет за собой такие последствия, как признание недостоверной бухгалтерской отчетности: во-первых, в случае проверки налоговыми органами фактического имущества инеучтенных объектов, подлежащих налогообложению, к организации могут быть применены штрафные санкции; во-вторых, при аудиторской проверке. Внесение данных об объекте учета в единый реестр осуществляется в течение месяца после завершения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ ( этапов работ), выполняемых за счет средств федерального бюджета, а также при выявлении неучтенных объектов в ходе проведения инвентаризации результатов интеллектуальной деятельности.

63 порядок инвентаризации основных средств непригодных к эксплуатацииОпределение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств (ОС), возможности и эффективности его восстановления, а также оформление документации при выбытии ОС в задачи инвентаризационной комиссии не входят. Более того, лица, входящие в состав инвентаризационной комиссии, могут не иметь достаточной компетенции для выполнения данных задач. Например, определить возможность восстановления бетономешалки может специалист, имеющий соответствующее техническое образование и навыки работы с данным видом оборудования, в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии такой сотрудник может и не входить. Но даже и в том случае, если специалисты, имеющие соответствующую квалификацию, входят в состав инвентаризационной комиссии, в рамках проведения инвентаризации на них возложены иные задачи:

1. До проведения инвентаризации проверить:а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;в) наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление;

2. В ходе проведения инвентаризации: произвести осмотр объектов и занести в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п.п. 3.1-3.2 Методических указаний по инвентаризации).Согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации основными целями инвентаризации являются:- выявление фактического наличия имущества;- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Таким образом, инвентаризация проводится именно в целях сличения фактических данных об активах, имеющихся в организации, с данными бухгалтерского учета по этим активам, а не в целях определения возможности либо невозможности использования непригодных к эксплуатации ОС (иного имущества).В случае, если в ходе проведения инвентаризации обнаружены ОС, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия обязана лишь составить отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.) (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации).Иначе говоря, инвентаризационная комиссия может лишь найти не пригодные к использованию ОС и зафиксировать этот факт в специальной описи.

А дальнейшая судьба данных объектов будет решаться иными людьми. При этом основанием для дальнейших мероприятий (списание с баланса, ремонт и т.д.) будут являться сличительные ведомости, описи составленные инвентаризационной комиссией.

В компетенцию комиссии входит:- осмотр ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления;- установление причин списания ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие ОС, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых ОС цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;- составление акта на списание ОС.

Как видим, задачи и функции инвентаризационной комиссии и комиссии, созданной для списания ОС, совершенно различные. В связи с этим и с учетом всего вышесказанного списать с учета ОС, не пригодные к дальнейшему использованию, только на основании данных инвентаризации нельзя.Именно утвержденный руководителем акт о списании и будет являться документом, служащим основанием для списания объектов с бухгалтерского учета.