ПБУ 17 02

Содержание

Расходы на НИОКР: учет и отчетность по новому ПБУ 17/02

С 1 января 2003 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету. Согласно ему расходы на НИОКР теперь следует учитывать обособленно.

Кто должен применять это Положение? Как использовать его на практике? Каковы налоговые последствия его применения?

Ответы на эти и многие другие вопросы вы найдете в статье.

ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Его должны применять все коммерческие фирмы (за исключением банков). Вашей фирме следует использовать это Положение, если она выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) собственными силами или является заказчиком по ним.

Примечание. Фирма должна использовать ПБУ 17/02, если она проводит НИОКР собственными силами или является заказчиком по ним.

Обратите внимание: ПБУ 17/02 не применяется, если результаты НИОКР являются нематериальными активами (то есть если вы получили на них патент или свидетельство).

Что относится к расходам на НИОКР

К расходам на НИОКР нужно отнести все затраты, связанные с выполнением этих работ. В состав таких затрат могут входить:

  • заработная плата работников, занятых НИОКР (в том числе единый социальный налог);
  • суммы, уплаченные в соответствии с договором оказания услуг;
  • стоимость материалов, используемых при проведении НИОКР;
  • амортизация основных средств и нематериальных активов;
  • общехозяйственные расходы;
  • другие затраты, непосредственно связанные с выполнением этих работ.

Не относятся к расходам по НИОКР затраты на освоение природных ресурсов, совершенствование технологии или улучшение качества продукции.

До 1 января 2003 г. затраты на НИОКР (в зависимости от того, где они применялись) вы могли относить либо на расходы от обычной деятельности, либо на прочие расходы. Теперь же их необходимо учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример 1. В феврале 2003 г. ЗАО "Актив" проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 450 900 руб., в том числе:

  • затраты на заработную плату — 256 000 руб.;
  • единый социальный налог — 91 100 руб.;
  • стоимость использованных материалов — 103 800 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70

  • 256 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет 08 Кредит 69

  • 91 100 руб. — начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет 08 Кредит 10

  • 103 800 руб. — отпущены материалы на проведение НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки завершены, вы должны проверить, чтобы выполнялись условия:

  • сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;
  • имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены (например, акт приемки выполненных работ);
  • НИОКР дали положительный результат, использование которого в будущем принесет компании доход;
  • использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то осуществленные вами затраты признаются расходами по НИОКР. Их учет нужно по-прежнему вести на счете 08.

Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты по НИОКР следует отнести к внереализационным расходам:

Дебет 91-2 Кредит 08

  • затраты по НИОКР включены в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание: если суммы затрат по НИОКР вы отнесли к внереализационным расходам, то в будущем их уже нельзя будет признать внеоборотными активами.

Примечание. Затраты на НИОКР, признанные внереализационными расходами, нельзя относить к внеоборотным активам.

Пример 2. В марте 2003 г. ООО "Пассив" проводило научное исследование, которое не дало положительного результата. Расходы на исследование составили 355 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 08

  • 355 000 руб. — учтены затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

Напомним, что в налоговом учете такие расходы учитываются не в полном объеме, а лишь в сумме, равной 70 процентам произведенных затрат. Равномерно в течение трех лет их нужно включать в состав прочих расходов (п.2 ст.262 НК РФ).

Примечание. При налогообложении учитывается только 70 процентов затрат по исследованиям, которые не дали результата.

Таким образом, ежемесячно бухгалтер "Пассива" должен уменьшать налогооблагаемую прибыль на 6903 руб. (70% x 355 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

Для аналитического учета расходов по НИОКР к счету 08 вы можете открыть субсчета:

08-8 "Расходы на научные исследования";

08-9 "Расходы по опытно-конструкторским работам";

08-10 "Расходы по технологическим работам".

Списание расходов по НИОКР

Ежемесячно суммы, отраженные на субсчетах 08-8, 08-9 и 08-10, необходимо списывать на расходы по обычной деятельности. Делать это надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фактически было начато применение результатов НИОКР.

Пример 3. В январе 2003 г. ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 января 2003 г.

19 февраля 2003 г. материалы отпустили в производство.

Таким образом, ежемесячно начиная с 1 марта 2003 г. бухгалтер "Актива" должен списывать расходы на их создание.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Так, за основу можно взять период, в течение которого предполагается использовать результаты НИОКР. Однако он не должен превышать пяти лет (а также не может быть больше срока деятельности вашей компании).

Существует два способа списания расходов по НИОКР: линейный и пропорционально объему продукции (работ, услуг). Вы можете использовать любой из них.

Выбранный способ (а также срок списания) необходимо указать в учетной политике вашей организации. Применять его вы должны на протяжении всего срока использования результатов НИОКР.

Примечание. Срок и способ списания расходов по НИОКР отразите в учетной политике.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

————¬ ——————¬ ————¬ ————¬
¦Ежемесячная¦ ¦Расходы на НИОКР,¦ ¦ Выбранный ¦ ¦12 месяцев¦
¦ сумма ¦ = ¦ учтенные ¦ : ¦ срок ¦ : ¦ ¦
¦ списания ¦ ¦ на счете 08 ¦ ¦ списания ¦ ¦ ¦
L———— L—————— L———— L————

Пример 4. ЗАО "Актив" разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой "Актива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания — пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 08

  • 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) — списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Как списать расходы этим способом, покажет пример.

Пример 5. В учете фирмы на счете 08 числятся расходы на создание нового вида поливальной установки. Сумма расходов — 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц.

В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер фирмы будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 08

  • 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. x 620 000 руб. : 12 мес.) — списаны расходы по НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 08

  • 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт.

    Расходы на НИОКР: учет и отчетность по новому ПБУ 17/02

    x 620 000 руб. : 12 мес.) — списаны расходы по НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 08

  • 250 000 руб. — списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:

  • списывать расходы линейным способом;
  • установить срок списания — три года;
  • начать использовать изобретение в том же месяце, когда закончились работы.

Примечание. Порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различны.

Раскрытие информации

Информацию о расходах по НИОКР необходимо отразить в бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке укажите:

  • сумму затрат на НИОКР, отнесенную на расходы по обычной деятельности и на внереализационные расходы;
  • сумму расходов, которые еще не списаны;
  • сумму расходов по незаконченным НИОКР.

Если информация о расходах на НИОКР является существенной, то ее нужно отразить по отдельной статье баланса (раздел "Внеоборотные активы").

Напомним, показатель считается существенным, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более. Показатель также относится к существенным, если без его знания нельзя принять верное экономическое (управленческое, инвестиционное и т.д.) решение.

Пример 6. По состоянию на 31 марта 2003 г. внеоборотные активы ООО "Пассив" составляют 1 800 000 руб. Конечное сальдо по субсчетам 08-8, 08-9 и 08-10 — 126 000 руб.

Таким образом, расходы по НИОКР являются существенными — 7 процентов (126 000 руб. / 1 800 000 руб. x 100%).

Следовательно, в балансе за I квартал 2003 г. бухгалтеру нужно в разделе "Внеоборотные активы" выделить отдельную строку "Расходы по НИОКР". По ней он должен указать сумму 126 000 руб.

Как не платить налог на имущество

Расходы по НИОКР учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а значит, увеличивают базу по налогу на имущество.

Однако этот недостаток можно обойти. Дело в том, что критерии, определяющие, что относить к расходам на НИОКР, а что нет, достаточно расплывчаты. Поэтому, даже если вы осуществили затраты на НИОКР, вы всегда можете отнести их на внереализационные расходы, а не на расходы по НИОКР, обосновав это, например, тем, что результаты изобретения трудно продемонстрировать наглядно. Тем самым вы убьете сразу двух зайцев: не будете платить налог на имущество и вести бухгалтерский учет расходов по НИОКР.

Заметьте: если в бухучете затраты учитываются как внереализационные расходы, это отнюдь не означает, что вы не имеете права относить их к расходам по НИОКР в налоговом учете. Главное, чтобы они соответствовали требованиям ст.262 Налогового кодекса.

С.Марков

Редактор-эксперт

Положение по бухгалтерскому учету
Учет расходов
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы
ПБУ 17/02

Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н)

I. Общие положения

Расходы на НИОКР: учет и отчетность по новому ПБУ 17/02

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Настоящее Положение применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

2. Настоящее Положение применяется в отношении научно-исследовательских , опытно-конструкторских и технологических работ:

Для целей настоящего Положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 35, ст. 4137; 1998, № 30, ст. 3607, № 51, ст. 6271; 2000, № 2, ст. 162; 2001, № 1 (часть II), ст. 20).

  • по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
  • по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

3. Настоящее Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

5. Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

6. Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

II. Признание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам

7. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • сумма расхода может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
  • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

8. Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

III. Состав расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам

9. К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

  • стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
  • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
  • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

IV. Списание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам

10. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

11. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

12. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

13. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

14. В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

15. В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

16. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

  • о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
  • о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
  • о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

  • о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
  • о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Списание расходов по НИОКР производится одним из двух способов: • линейным способом; • способом списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Способ списания расходов на НИОКР организация выбирает самостоятельно и должна применять его в течение всего срока использования результатов НИОКР. Пример 5 В марте 2013 года проводились работы по созданию нового вида изделий. Общая стоимость работ на выполнение НИОКР составила 190 000 руб. (без НДС). Работы были завершены 25 апреля 2013 года. Однако организация начала производство таких изделий только с 20 июня 2013 года.

ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИОКР"

Срок списания расходов равен 4 годам (48 мес.). Способ списания расходов по НИОКР – линейный. Организация начинает списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете с июля 2013 года. Ежемесячно, начиная с июля 2013 года: Дебет 20 Кредит 04, субсчет «НИОКР» – 3958, 33 руб. (190 000 руб.

Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются

ВниманиеНе включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02. До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п.

5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом).

Ниокр

Важно

Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Что входит в расходы на НИОКР НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками.
Инфо

Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций. Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст.

Ниокр: учет расходов

Риск случайной невозможности исполнения договора на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором. К существенным условиям договора на выполнение НИОКР относятся: 1) условия, позволяющие определить конкретный вид исследований или разработки (п.
1 ст. 769 ГК РФ); 2) условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (статьи 778, 708 ГК РФ). При этом цена работы не является существенным условием договора.


Если в договоре на выполнение НИОКР цена не указана, она будет равна той цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (статьи 778, 709 ГК РФ). Договор на выполнение НИОКР имеет ряд особенностей.

Порядок отражения операций ниокр в бухучете и налоговом учете

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Старые «прибыльные» ошибки иногда можно исправить в текущем периоде Если организация обнаружила, что в одном из предыдущих отчетных (налоговых) периодов при исчислении налога на прибыль была допущена ошибка, исправить ее текущим периодом можно, только если соблюдены два условия.
< … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя.

Расходы на ниокр в бухучете

  • результат работ будет использоваться для производственных или управленческих нужд и приведет к получению экономических выгод (дохода);
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, считаются внереализационными расходами отчетного периода. То же самое касается расходов по работам, которые не дали положительного результата (отрицательный результат НИОКР). Перечень основных расходов, связанных с выполнением НИОКР, приведен в разделе III ПБУ 17/02. Он не является исчерпывающим. Организация по своему усмотрению может отнести к расходам на НИОКР все расходы, непосредственно связанные с выполнением таких работ.
ПБУ 14/2007). Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле. Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

  • в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июле – 20 000 руб. (в т. ч.

Ниокр основные средства проводки бухгалтерские

При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология — внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является. Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации.

При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) — проверить и принять полученные результаты.
После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР. Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

  • точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
  • все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
  • полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
  • результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР», Кредит 70, 69, 10, 60 – 350 000 руб. – отражены расходы на НИОКР; Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР» – 350 000 руб. – списаны расходы на НИОКР, давшие отрицательный результат. конец примера Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется двумя способами. Способ 1. Работы по НИОКР привели к созданию объекта нематериального актива. Если работы по НИОКР привели к соз­данию объекта нематериального актива, стоимость такого объекта погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который определяется организацией самостоятельно (п. 23 ПБУ 14/2007).

1. Новые правила признания расходов на НИОКР

С 2012 г. применяется новая редакция НК РФ.

Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления ( НК РФ). В НК РФ теперь содержится перечень расходов, относимых к расходам на НИОКР (ранее подобного перечня не было). В него включены:

— амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, за полные календарные месяцы такого использования ( НК РФ). Причем организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы ( НК РФ);

— оплата труда работников, участвующих в НИОКР ( НК РФ). При этом учитывается лишь часть выплат, предусмотренных НК РФ, а именно: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам или сдельным расценкам , начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда , взносы работодателей по договорам обязательного страхования, на накопительную часть трудовой пенсии работников, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников , выплаты в пользу работников, не состоящих в штате организации (кроме предпринимателей), за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера . Если работники, участвующие в выполнении НИОКР, привлекаются также к осуществлению иной деятельности, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования ( НК РФ);

— материальные расходы, связанные с НИОКР ( НК РФ). Из перечня материальных расходов, содержащегося в НК РФ, к таким затратам на НИОКР относятся только указанные в — и указанной статьи, в частности расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов;

— другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР ( НК РФ);

— стоимость работ по договорам на НИОКР — для заказчика таких исследований или разработок ( НК РФ);

— отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" ( НК РФ). Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со НК РФ, и включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором они были произведены ( НК РФ). Если отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности превышают ограничение, предусмотренное НК РФ, то сверхнормативные суммы при определении базы по налогу на прибыль не учитываются ( НК РФ).

Указанные в — НК РФ расходы на НИОКР с 2012 г. уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки ( НК РФ). Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата. Напомним, что до 1 января 2012 г. по вопросу о порядке признания расходов на НИОКР, давших положительный результат, у контролирующих органов не было единого мнения (подробнее см. Новые документы для бухгалтера. от 14.04.2010). Кроме того, разногласия возникали и из-за содержащегося в НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) условия об использовании результатов НИОКР в производстве или реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Теперь споров по данным вопросам возникать не будет.

Следует отметить, что иные расходы, непосредственно связанные с НИОКР ( НК РФ), при превышении 75 процентов суммы затрат на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, также можно учесть в периоде завершения разработок. Это предусмотрено НК РФ. В данной норме не указано, что такие сверхнормативные расходы признаются независимо от результата исследований или разработок.

ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР

Однако Минфин России разъяснил, что указанные расходы также учитываются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР ( от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820).

Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР установлены в НК РФ.

Порядок признания расходов на НИОКР, начатых до 1 января 2012 г.

В НК РФ переходные положения о включении в расходы закреплены только в отношении исследований из установленного Правительством РФ (Постановление от 24.12.2008 N 988), затраты по которым признаются с применением коэффициента 1,5 в особом порядке. По иным расходам на НИОКР переходные положения не установлены.

В связи с этим Минфин России в от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495 разъяснил, что затраты на научные исследования (начатые и завершенные до 1 января 2012 г.), которые остались неучтенными на 1 января 2012 г., необходимо признавать в ранее действовавшем порядке, то есть учитывать равномерно в течение года. Единовременно включить в расходы оставшуюся часть затрат нельзя. Однако затраты на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г., но завершенные после этой даты, могут учитываться по новым правилам в периоде их завершения. Это возможно при условии, что налоговый учет данных расходов налогоплательщик ведет также по новым правилам. Аналогичный вывод содержится в Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/282.

НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете: в чем отличия?

С начала текущего года для бухгалтерского учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) применяется ПБУ 17/02 <*>. В налоговом же учете они учитываются по правилам гл.25 НК РФ. Зная, в чем состоят различия в правилах налогового и бухгалтерского учета таких расходов, можно избежать многих ошибок.

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. — Прим. ред.

Что такое НИОКР?

В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в гл.38 ГК РФ. Как определяет п.1 ст.769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется принять и оплатить работы.

В свою очередь, для целей налогообложения прибыли в п.1 ст.262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее — Закон о науке). Перечень таких фондов утверждается Правительством РФ.

Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). 1 страница

Однако пока этого не сделано.

Чтобы определить, какие расходы относятся к расходам на изобретательство, нужно воспользоваться Законом СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. Такое разъяснение дано в п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее — Методические рекомендации).

ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны в Законе о науке.

Итак, согласно Закону о науке, как для целей налогообложения, так и бухучета НИОКР признаются:

  1. Научная (научно-исследовательская) деятельность — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
  • фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
  • прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
  1. Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
  2. Экспериментальные разработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Кроме того, в налоговом учете также учитываются расходы на изобретательство.

Законом СССР от 31.05.1991 N 2213-1 установлено, что изобретение должно:

  • быть новым, то есть не известным из уровня техники;
  • иметь изобретательский уровень, то есть для специалиста не следовать явным образом из уровня техники. Уровень техники определяется по всем видам общедоступных сведений до даты приоритета изобретения;
  • являться промышленно применимым, то есть иметь возможность использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях.

Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Не признаются изобретениями:

  • научные теории;
  • методы организации и управления хозяйством;
  • условные обозначения, расписания, правила;
  • методы выполнения умственных операций;
  • алгоритмы и программы для вычислительных машин;
  • проекты и схемы планировки сооружений, зданий, территорий;
  • предложения, касающиеся лишь внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей.

НИОКР в налоговом учете

Порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли определен нормами ст.262 НК РФ. В соответствии с п.2 данной статьи эти расходы налогоплательщик должен равномерно включать в состав прочих расходов в течение трех лет. Но только при условии, что указанные исследования и разработки будут использоваться в производстве. Товары должны реализовываться (выполняться работы, оказываться услуги) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

Согласно Методическим рекомендациям для учета расходов на НИОКР налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности. Поскольку признание расходов для целей налогообложения прежде всего обусловлено осуществлением деятельности, связанной с получением доходов.

Иногда возникает временной разрыв между осуществлением НИОКР и обеспечением подтверждения использования их результатов в производстве. В этом случае всю сумму расходов на НИОКР нужно учитывать для целей налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося от момента подтверждения до истечения трех лет с момента окончания работ.

Если же в трехлетний срок факт использования данных результатов в производстве не подтвердится, произведенные расходы не будут учитываться для целей налогообложения.

Имейте в виду: расходы налогоплательщика на НИОКР, не давшие положительного результата, также включаются в состав прочих расходов. Но не сразу, а равномерно в течение трех лет и не более 70% от суммы фактически осуществленных расходов.

Чтобы определить порядок учета расходов на НИОКР (как давших, так и не давших положительный результат), после их завершения необходимо выяснить, в какой степени результаты выполненных работ отвечают техническому заданию по договору.

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования таких работ признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п.3 ст.262 НК РФ).

Для определения предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации. Сумма выручки определяется согласно ст.249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Обратите внимание: ст.262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения указанных затрат в состав прочих расходов.

Поэтому расходы в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования НИОКР в установленных пределах уменьшают налоговую базу по мере их фактического осуществления.

Однако отчисления организаций во внебюджетные фонды могут учитываться для целей налогообложения прибыли, только если перечень таких фондов будет утвержден Правительством РФ.

А пока такой перечень отсутствует, отчисления на формирование фондов не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Вместе с тем с 1 января 2004 г. вводится новая редакция п.п.1 и 3 ст.262 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

Согласно новой редакции ст.262 НК РФ все расходы на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, будут учитываться в целях налогообложения. Ограничения в виде обязательного наличия перечня указанных фондов, утвержденного Правительством РФ, больше не будет.

Кроме того, положения действующего Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования НИОКР, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156, должны быть приведены в соответствие с существующим налоговым законодательством.

Однако затраты на НИОКР в организациях, выполняющих их в качестве подрядчика или субподрядчика, учитываются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

НИОКР в бухгалтерском учете

Условием признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов (см. таблицу).

Таблица

Расходы на НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете

Показатель В налоговом учете (ст.262 НК РФ) В бухгалтерском учете (ПБУ 17/02)
Состав НИОКР Научная (научно-
исследовательская)
деятельность
Деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе
фундаментальные и прикладные научные исследования
Научно-техническая
деятельность
Деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения
технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных
проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой
системы
Экспериментальные
разработки
Деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения
научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение
жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов,
устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование
Изобретательство Изобретение должно быть новым, иметь
изобретательский уровень, являться
промышленно применимым
Не признается НИОКР
Состав расходов на НИОКР Все фактически произведенные расходы, относящиеся к НИОКР
Условия признания расходов на НИОКР 1.

Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ
2.ИОКР ведут к получению экономической выгоды
3. Результаты НИОКР имеют практическое применение
4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам

Учет расходов в случае невыполнения условий
признания
Не учитываются в целях налогообложения
прибыли
Признаются внереализационными
расходами отчетного периода
Порядок списания
расходов на НИОКР
НИОКР, давшие
положительный
результат
Включаются в состав прочих расходов
равномерно в течение трех лет начиная с
1-го числа месяца, следующего за месяцем
завершения работ
Включаются в расходы по обычным
видам деятельности не более пяти лет
начиная с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем завершения работ, линейным
способом либо пропорционально объему
продукции. В течение года — равномерно
в размере 1/12 годовой суммы
НИОКР, не давшие
положительного
результата
Включаются в состав прочих расходов
равномерно в течение трех лет начиная с
1-го числа месяца, следующего за месяцем
завершения работ, но не более 70%
Признаются внереализационными
расходами отчетного периода (без
ограничений)
Расходы на
формирование фондов
финансирования науки
Включаются в состав прочих расходов в
размере 0,5% от дохода (валовой выручки)
Признаются внереализационными
расходами отчетного периода (без
ограничений)

Так, если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат необходимы договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (с приложениями заключений, чертежей, эскизов и т.д.).

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

Как и в налоговом учете, в бухучете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Пункт 9 ПБУ 17/02 конкретизирует: к расходам на НИОКР относятся используемые для исследований и разработок материально-производственные запасы и оборудование, услуги сторонних организаций. Сюда же входит амортизация по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР. Зарплата сотрудников, выполняющих исследования, а также общехозяйственные расходы, связанные с выполнением указанных работ, также являются составляющей затрат на НИОКР.

Все перечисленные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

Согласно п.10 ПБУ 17/02 для целей бухучета расходы на НИОКР списываются не единовременно, а постепенно в течение определенного срока.

Срок списания расходов на НИОКР организации могут устанавливать самостоятельно — в зависимости от того, когда запланировано получить доход от этих исследований. Однако сроки списания данных расходов не могут превышать пяти лет.

Организация должна списывать расходы на НИОКР ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы расходов на эти цели.

Списание расходов в соответствии с п.11 ПБУ 17/02 можно производить одним из двух предлагаемых способов: линейным; или способом списания расходов пропорционально продукции.

Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться. Она вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно. Тогда часть расходов, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных доходов (п.15 ПБУ 17/02).

В случае получения "отрицательного" результата при проведении НИОКР расходы на произведенные работы списываются по правилам бухучета на внереализационные расходы (п.7 ПБУ 17/02).

О.В.Светлова

Главный налоговый инспектор,

советник налоговой службы РФ

III ранга