ПБУ 23 2011

Отчет о движении денежных средств в свете ПБУ 23/2011 и его анализ

В статье сделан вывод о возможностях анализа отчета о движении денежных средств, позволяющих существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, возможности принятия решений в управлении денежными потоками.

Отчет о движении денежных средств является основным источником информации для анализа денежных потоков. Его анализ позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала. Отчет о движении денежных средств дополняет информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках об изменении финансового состояния коммерческой организации. Роль данного отчета усиливается, и нередко ему отдается предпочтение при анализе финансового состояния коммерческой организации.

Начиная с отчетности за 2011 г. заполнять отчет о движении денежных средств необходимо по новым правилам. Они содержатся в новом Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, принятым с целью гармонизации российских стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Подробного порядка заполнения указанного отчета до введения ПБУ 23/2011 не было. Частично его содержание регулировалось п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Отметим, что не все денежные средства могут быть включены в отчет о движении денежных средств. Денежными потоками организации не являются:

  • платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
  • поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
  • валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
  • обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В соответствии с требованиями российского законодательства бухгалтерская форма отчета о движении денежных средств составляется за два периода: отчетный (графа 3) и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (графа 4). Все показатели отражаются в российских рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Отчет о движении денежных средств отвечает на вопрос об изменении финансового положения организации, представляя это изменение в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности, закрепленной в ПБУ 23/2011.

Так, под денежными потоками от текущих операций понимаются денежные потоки от операций, связанных с осуществлением организацией обычной деятельности, приносящей выручку. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Конкретными примерами денежных потоков от текущих операций являются:

  • поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
  • платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
  • оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
  • платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
  • уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);
  • поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  • денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.).

Денежные потоки от инвестиционных операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Так, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации уровень затрат экономического субъекта, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

  • платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
  • платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • предоставление займов другим лицам;
  • возврат займов, предоставленных другим лицам;
  • платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
  • поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры ее капитала и заемных средств, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами в данном случае являются:

  • денежные вклады собственников (участников);
  • поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
  • платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  • уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
  • поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
  • платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
  • получение кредитов и займов от других лиц;
  • возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Кроме того, денежные потоки организации, которые нельзя однозначно классифицировать как текущие, инвестиционные или финансовые, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Анализ движения денежных средств возможно проводить прямым и косвенным методами. Для анализа прямым методом отчет о движении денежных средств следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности и произвести горизонтальный, вертикальный и факторный анализ.

При анализе полученных показателей следует учитывать, что главным условием финансового благополучия коммерческой организации является приток денежных средств, а превышение оттока денежных средств констатирует отрицательный момент в их движении. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков денежных средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Но этот метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации. Для ликвидации данного недостатка проводится анализ движения денежных средств косвенным методом. При указанном виде анализа финансовый результат (чистая прибыль) преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

Изначально устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. В деятельности каждой организации имеются виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль предприятия, не затрагивая величину денежных средств. Примером таких операций могут являться выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов организации или амортизация основных средств и нематериальных активов.

При проведении анализа косвенным методом суммы убытка в размере остаточной стоимости выбывших внеоборотных активов и начисленной амортизации должны быть добавлены к сумме чистой прибыли. Далее устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств, привлекая данные формы "Бухгалтерский баланс". Необходимо определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств. Корректировочные операции проводятся по всем счетам бухгалтерского учета.

Если конечное сальдо по активному счету больше начального сальдо, то значит происходит занижение реального расхода денежных средств, поэтому суммы увеличения остатка по этим статьям должны быть исключены из чистой прибыли, а соответственно, сумма уменьшения остатков прибавляется к чистой прибыли.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют противоположный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в рассматриваемом периоде возрастают, то на сумму их увеличения необходимо увеличить чистую прибыль. И наоборот, если остатки уменьшаются, т.е. по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств, то сумма их уменьшения исключается из чистой прибыли.

Корректировочные данные содержат ценную управленческую информацию. С ее помощью руководители организации могут контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

При анализе денежных потоков возможно рассчитать время оборота денежных средств (финансовый цикл), определить оптимальный уровень денежных средств, составить бюджет денежных средств и пр.

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Продолжительность финансового цикла определяется как разность между операционным циклом и временем обращения кредиторской задолженности.

ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены на производственные запасы и дебиторскую задолженность.

Итак:

Финансовый цикл (дн.) = Операционный цикл — Оборачиваемость кредиторской задолженности = Оборачиваемость запасов + Оборачиваемость дебиторской задолженности — Оборачиваемость кредиторской задолженности.

Минимально необходимая потребность в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности есть частное от деления предполагаемого объема платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в предстоящем периоде на оборачиваемость денежных активов в разах в аналогичном периоде.

На основе отчета о движении денежных средств можно, используя потоки денег по текущей деятельности, оценить уровень платежеспособности. Платежеспособность за период измеряется с помощью коэффициента платежеспособности, рассчитываемого как отношение остатка денежных средств на начало периода и суммы поступления денежных средств за отчетный период к сумме расхода денежных средств за отчетный период по данным формы "Отчет о движении денежных средств" и формулы:

d + d
н п
К = ——-,
пл d
Р
где К — коэффициент платежеспособности;
пл
d — остаток денежных средств на начало периода;
н
d — сумма поступления денежных средств за отчетный период;
п
d — сумма расхода денежных средств за отчетный период.
Р

Коэффициент платежеспособности за период дает возможность определить, сможет ли коммерческая организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период.

Отчет о движении денежных средств является очень удобным инструментом планирования: имея прогноз поступлений и выплат по текущей деятельности, предполагая отток денег на долгосрочные инвестиции, например на расширение производства, рассчитывается дефицит (избыток) денег, который возможно регулировать путем управления финансами. Полученный результат диктует привлечение заемных ресурсов или, напротив, погашение ранее полученных кредитов.

Таким образом, появление ПБУ 23/2011 усиливает аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности и дает возможность:

  • оценить объемы и источники полученных денежных средств, направления использования денежных средств;
  • определить достаточность собственных средств у организации для инвестиционной деятельности;
  • определить возможность организации расплачиваться по текущим обязательствам;
  • установить влияние на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;
  • оценить достаточность полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
  • объяснить расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Список литературы

  1. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / ; под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2008.
  2. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 2-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010.
  3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
  4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

Т.А.Журавлева

Аспирант

кафедры экономического анализа

и учета

Рязанский государственный

радиотехнический университет

Главная — Статьи

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

29 марта 2011 г. в Минюсте зарегистрировано новое ПБУ "Отчет о движении денежных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Это совершенно новый документ, который не имел аналогов среди ПБУ ранее. Вместе с тем его подобием является Международный стандарт финансовой отчетности IAS 7 (МСБУ 7 "Отчеты о движении денежных средств").

Данное Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление, представление и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством РФ или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

Для справки. В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) не представлять отчет о движении денежных средств разрешается субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.

Прежде всего отметим, что показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте РФ — рублях (тыс. руб., млн руб.). Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также о высоколиквидных финансовых вложениях. К последним могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Высоколиквидные финансовые вложения — это денежные эквиваленты, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты) (п. 5 ПБУ 23/2011).
Приведем еще одно определение, широко используемое в комментируемом ПБУ. Денежные потоки — платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов.
Денежными потоками не являются:
— платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты, и наоборот, поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
— валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
— обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
— иные аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (п. 6 ПБУ 23/2011)).
В зависимости от характера операций, с которыми связаны денежные потоки, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, они подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. п. 7, 8 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от текущих операций. Это денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. В п. 9 ПБУ 23/2011 приведены примеры таких денежных потоков:
а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
г) оплата труда работников организации;
д) уплата налога на прибыль организаций;
е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Денежные потоки от инвестиционных операций. Это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов (п. 10 ПБУ 23/2011).
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;
б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
в) поступления от продажи внеоборотных активов;
г) платежи в связи с приобретением акций (поступления от продажи акций) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых (приобретенных) с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
д) предоставление (возврат) займов другим лицам (предоставленных другим лицам);
е) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (поступления от продажи долговых ценных бумаг) (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых (приобретенных) с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
ж) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
з) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций. Это денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011), прежде всего:
а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
е) получение кредитов и займов от других лиц;
ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Если бухгалтер не может однозначно квалифицировать те или иные денежные потоки (поименованные в п. п. 8 — 11 настоящего ПБУ), их следует отразить в разделе "Движение денежных средств от текущей деятельности" (п.

Отчет о движении денежных средств в свете ПБУ 23/2011 и его анализ

12 ПБУ 23/2011).
Если же платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков (например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга — денежным потоком от финансовых операций, но при погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой) — в таком случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств (п. 13 ПБУ 23/2011).
В п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011 приведены примеры, когда денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто.
Во-первых, это случаи, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, например:
— денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
— косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
— поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
— оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Основной критерий, указывающий, что платежи организации (поступления в организацию) подлежат свернутому отражению, — отсутствие связи денежных потоков с основной деятельностью предприятия. Цель соответствующих данных отчета — показать пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами (денежные потоки от текущих операций), уровень затрат, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов (денежные потоки от инвестиционных операций), обеспечить основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков (денежные потоки от финансовых операций). Поэтому в вышеперечисленных случаях предлагается не "загромождать" отчет "ненужной" информацией. При этом, по мнению автора, не будет ошибкой указать спорные денежные потоки развернуто.
Во-вторых, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата, например:
— взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
— покупка и перепродажа финансовых вложений;
— осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19 ПБУ 23/2011).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Традиционно последним разделом ПБУ является перечень информации, который подлежит обязательному отражению в бухгалтерской отчетности организации. ПБУ 23/2011 не исключение.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета должна быть раскрыта информация об используемых подходах для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания сведений, представленных в отчете о движении денежных средств (п. 23 ПБУ 23/2011). Организация раскрывает по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, например суммы открытых, но не использованных ею кредитных линий, величину денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта, суммы займов, недополученных по состоянию на отчетную дату, и др. Кроме того, раскрываются (с учетом существенности): имеющиеся суммы денежных средств (или их эквивалентов), не доступные для использования (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам), денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту (определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам") и др. То есть помимо заполнения самого отчета бухгалтеру необходимо будет поработать и над пояснением к нему.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

An error occurred.

Положение по бухгалтерскому учету "отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Настоящий Приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Указанное Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Данное Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

Настоящее Положение не применяется при составлении:

отчетности организации для внутренних целей;

отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;

отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.

В отчете о движении денежных средств обобщаются следующие данные:

о денежных средствах;

о денежных эквивалентах.

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России).

Платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов называются денежными потоками организации.

Денежными потоками организации не являются:

платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции), следовательно, перечисление средств на покупку и продажу валюты отражается только в разнице, составляющей доход (расход) банка;

обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Как и раньше, денежные потоки подразделяются на денежные потоки от:

текущих операций;

инвестиционных операций;

финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

В Положении представлены примеры всех трех видов денежных потоков.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются развернуто по каждому виду потока.

Свернуто отражаются потоки в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто, в случаях когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств).

Разъяснен порядок отражения денежных потоков, выраженных в валюте

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

И.Каганова

Аудитор