ПБУ 5 98

Реферат: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» пбу 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н). Основные положения по учету тары на предприятиях (приказ Минфина России от 30 сентября 1985 г. №166)

АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки МПЗ является формирование мнения о достоверности данных отчетности по наличию и движе­нию товарно-материальных ценностей, установление правильно­сти оформления операций с МПЗ и соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

Цель достигается в результате изучения учетной политики ор­ганизации (положений, связанных с учетом МПЗ), а также про­верок:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ;

правильности документального оформления движения МПЗ;

полноты и своевременности оприходования товарно-матери­альных ценностей;

правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство;

использования материальных ценностей на производственные и другие цели;

правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности.

Информационная база аудита

К нормативным документам, регулирующим учет МПЗ, отно­сятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н в ред. приказа от 24 марта 2000 г. № 34н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» — ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

5. Основные положения по учету тары на предприятиях (приказ Минфина России от 30 сентября 1985 г. № 166).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50).

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (приказ Минфина России от 31 ноября 2000 г. № 94н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декаб­ря 2001 г. № 119н).

10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении уни­фицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его описи, основных средств, нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30 ок­тября 1997 г. № 71а.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету МПЗ и учетные регистры. В качестве первич­ных документов по учету материалов используются преимуществен­но унифицированные учетные документы:

доверенности (формы № М-2 и М-2а) — применяются для оформ­ления права работника выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускае­мых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; приходные ордера (форма № М-4) — используются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акты о приемке материалов (форма № М-7) — предназначены для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопро­водительных документов поставщика;

лимитно-заборные карты (форма № М-8) — применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых ‘при изготовлении продукции в течение месяца;

требования-накладные (форма № М-11) — используются для учета движения материальных ценностей внутри организации меж­ду структурными подразделениями или материально-ответствен-1ными лицами;

> накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — применяются для учета отпуска материальных ценностей хозяй­ствам своей организации, расположенным за пределами ее тер­ритории, или сторонним организациям;

карточки учета материалов (форма № М-17) — предназначе­ны для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) — применяются для оформления оприходования материальных цен­ностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и соору­жений, пригодных для использования при производстве работ:

акты о приемке товаров (форма ТОРГ-1—5);

товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);

акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);

акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);

журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);

товарный отчет (форма ТОРГ-29).

В качестве источников информации в ходе проверки также ис­пользуются:

приказ об учетной политике;

договоры на приобретение материалов, передачу в переработ­ку на сторону, передачу на ответственное хранение;

договоры о материальной ответственности;

акты инвентаризации МПЗ;

журналы-ордера № 6, 10, 11;

ведомости 10, 11;

карточки и анализ счетов 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42, 43 (при автоматизированном учете);

Главная книга;

годовая отчетность.

^ Особенности проверки учета материально-производственных запасов

Прежде всего, необходимо проверить положения приказа об учетной политике по учету МПЗ:

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ — по факти­ческой себестоимости или по учетным ценам;

порядок определения учетных цен;

методы оценки МПЗ при списании (по себестоимости едини­цы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

Следует обратить внимание на последовательное соблюдение выбранных способов учета.

Уточнив выполнение положений учетной политики, связан­ных с учетом МПЗ, необходимо оценить степень надежности си­стемы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных ценностей. Для этого следует провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организа­цию материальной ответственности и отчетность материально-ответственных лиц, проверить обеспечение сохранности произ­водственных запасов.

Неудовлетворительная организация складского хозяйства обыч­но свидетельствует о низком уровне контроля сохранности МПЗ.

При обследовании складского хозяйства по данным складско­го учета проверяют:

своевременно ли оформляются прием и отпуск материальных ценностей;

делаются ли соответствующие записи в книге (карточках) склад­ского учета. Данные складского учета позволяют выявить неучтен­ные излишки материалов, товаров, готовой продукции.

Далее проверка МПЗ осуществляется по следующим направле­ниям:

проверка их фактического наличия;

проверка правильности оценки МПЗ в учете и отчетности.

Для проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация. В ходе проверки аудиторы могут самостоятельно проводить инвентаризацию или наблюдать за ее проведением. Иногда по ряду причин провести инвентари­зацию невозможно. В таком случае аудитор может провести ин­вентаризацию части товарно-материальных ценностей, исполь­зовать акты инвентаризаций, проведенных экономическим субъ­ектом.

При проверке полноты оприходования МПЗ аудитор учитывает условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный способ оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводи-

96

тельных документов: товарно-транспортных накладных, счетов-; фактур, спецификаций, упаковочных ярлычков, сертификатов качества и др.

Проверяя полноту оприходования и правильность оценки при­обретенных МПЗ, аудитор сопоставляет итоговые суммы в ведо­мостях учета материальных ценностей с данными других учетных регистров. Оплаченные платежные документы поставщиков сравниваются с приходными ордерами, актами приемки и записями в j карточках складского учета. Сопоставляются суммы, отраженные в учетных регистрах по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», с данными учетных регистров по счетам 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, необходимо проверить: соответствие : записей синтетического и аналитического учета по балансовым счетам и субсчетам, на которых учитываются материальные цен­ности; ведение учета по неотфактурованным поставкам и матери­альным ценностям, находящимся в пути; операции поступления материальных ценностей, полученных по договору мены или без­возмездно (по договору дарения).

Одновременно с проверкой полноты оприходования матери­альных ценностей изучается правильность их оценки.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется в зависимости от спо­соба поступления МПЗ:

1) при приобретении МПЗ за плату — по сумме фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещае­мых налогов);

2) изготовлении МПЗ в организации — по сумме фактических затрат, связанных с производством МПЗ;

3) поступлении МПЗ в качестве вклада в уставный капитал — по денежной оценке, согласованной учредителями;

4) безвозмездном получении МПЗ — по документально под­твержденным рыночным ценам на дату принятия к учету;

5) поступлении МПЗ по договору мены — по стоимости акти­вов, переданных в счет оплаты МПЗ.

Если производственные запасы учитываются по учетным це­нам, то дополнительно проверяют правильность расчета отклонений в стоимости материалов, их распределение и списание.

ПБУ 5/01 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

При этом кроме счета 10 «Материалы» изучают счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Особое внимание должно быть уделено оценке МПЗ при спи­сании их в производство, так как от выбранного способа оценки зависят финансовые показатели деятельности организации.

При проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство следует:

установить применяемые методы оценки МПЗ в соответствии с учетной политикой;

убедиться в последовательном применении выбранных мето­дов в течение года по видам запасов;

проверить правильности их применения, а также обоснован­ность и уместность для проверяемой организации.

Оценка МПЗ по себестоимости единицы запасов применяется по отношению к наиболее ценным видам запасов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также если номенклатура материальных ценностей невелика.

Метод оценки МПЗ по средней себестоимости наиболее рас­пространен. При его применении аудитор проверяет правильность расчета средних цен и их соответствие данным бухгалтерского учета.

Если приказом об учетной политике установлено, что оценка МПЗ осуществляется методом ФИФО, то они должны списывать­ся в производство в последовательности их приобретения. В балан­се остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних закупок.

При использовании метода ЛИФО материальные ценности оцениваются и списываются в производство в порядке, обратном их поступлению. В отчетности остатки МПЗ должны быть отраже­ны по ценам первых закупок.

Аудитором также должны быть проверены документы по спи­санию недостач, порчи и уценке МПЗ.

Списание сумм недостач, хищений и потерь материальных цен­ностей регулируется действующим законодательством и отражает­ся по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73 «Прочие расчеты с персоналом», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль (убыток)».

В случаях, когда рыночная стоимость МПЗ на момент обнаруже­ния недостачи превышает их фактическую себестоимость, исполь­зуется счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фак­тической себестоимостью по недостачам ценностей»).

Следует проверить:

правильность оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;

правильность оформления и отражения в учете материалов, принятых (переданных) на ответственное хранение;

целесообразность и правильность оформления в учете опера­ций по реализации материалов.

В заключение проверки осуществляется контроль ведения свод­ного учета МПЗ по данным журнала-ордера № 10, 11, ведомостей 10, 11, 14, 15 и Главной книги (или по соответствующим ма­шинограммам).