Переход на МСФО

Зуева О.Ю.

Набирающая силу общемировая тенденция по все более тесному взаимодействию экономик отдельных стран требует унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это явилось важнейшим фактором, стимулирующим широкое использование МСФО.

Россия, являющаяся частью мировой экономической системы, объективно обречена на использование МСФО.

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

1) принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";

2) принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации";

4) Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

5) Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н утверждено новое ПБУ "Отчет о движении денежных средств".

Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

План перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса.

Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами.

Компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. «В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО – получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов»,

Другая причина, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по МСФО, – требование владельца бизнеса. Собственник бизнеса всегда стремится создать такой инструмент, который позволял бы ему понимать реальное положение дел на предприятии. МСФО дают возможность объективно оценить финансовое положение компании.

Еще один плюс применения МСФО – использование полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую принимается решение строить его на основе принципов МСФО. Долгое время считалось, что отчетность по МСФО нужна российским банкам и компаниям лишь для ее предоставления внешним пользователям. Но сейчас многие руководители осознают, что финансовая отчетность по МСФО необходима им для более эффективного управления своей организацией. В большинстве ведущих российских банков и компаний становление систем управленческого учета происходит в соответствии с принципами МСФО. Использование МСФО в качестве стандартов управленческого учета – наиболее оправданное решение для большинства предприятий. Нет необходимости заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций, поскольку МСФО и их интерпретации упрощают проблему регламентации и ведения учета. В компании не для всех хозяйственных операций применяются МСФО, для некоторых участков используются российские правила бухучета, это связано с тем, что применение некоторых МСФО неоправданно трудоемко, например, это касается МСФО 39 «Финансовые инструменты». Но при необходимости внутренняя отчетность может быть без больших трудозатрат доработана и передана иностранным инвесторам или кредиторам.

Страна заинтересована в привлечении инвестиций в российскую экономику, но для этого нужно повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе внедряя стандарты, понятные западным инвесторам. Если процесс не контролировать на государственном уровне, то предприятия будут переходить на новые стандарты учета только в случае крайней необходимости. Это будет существенно тормозить привлечение денег в российскую экономику.

Далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. По мнению генерального директора Института профессиональных бухгалтеров России, сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

Одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО станет кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. По словам, президента Аудиторской палаты России, на текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее основную работу в этом направлении, по его мнению, должен вести персонал компаний. «В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов».

Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно. Немаловажно и то, что не хватает квалифицированного преподавательского состава, следует сначала организовать подготовку этих преподавателей, а они в свою очередь будут обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени, что подтверждается зарубежной практикой, например опытом таких крупных международных корпораций, как «Байер» и «Хенкель». Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности. Другая причина – неразвитая нормативная база для внедрения МСФО. Необходимо будет решить и проблему сертификации аудиторов.

Другая важная проблема – языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности – английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО. По словам Сергея Модерова, руководителя отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, важно не только сделать официально подтвержденный перевод стандартов, но и заручиться согласием Комитета по международным стандартам финансовой отчетности на проведение своевременного перевода принимаемых изменений и поправок. Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган. Это должно быть негосударственное предприятие, которое будет решать технические вопросы, разрабатывать проекты стандартов и выносить их на рассмотрение в Правительство РФ. При этом важно так организовать работу, чтобы измененные стандарты вовремя доходили до пользователей и не задерживались на этапах рассмотрения и утверждения.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, – оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность.

Начиная с 1998 года, когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. Сегодня большинство ПБУ на 80% составлены в соответствии с требованиями международных стандартов. Тем не менее процесс внедрения МСФО проходил бы значительно быстрее, если бы было устранено основное расхождение. Дело в том, что отчетность предприятия по англо-саксонской модели должна удовлетворять требованиям собственников, а в России и многих странах Европы отчетность должна соответствовать требованиям законодательства. Это основной сдерживающий фактор, препятствующий внедрению МСФО. Среди финансовых директоров есть сторонники радикального решения проблемы – полной отмены российских стандартов бухгалтерского учета и замены их на МСФО. «Решить вопрос расхождения основополагающих целей различных видов учета можно достаточно просто, – считает финансовый директор компании «Открытые инвестиции» (Москва). – Следует исключить российский бухгалтерский учет и заменить его на международные стандарты финансовой отчетности. Очевидно, что при этом нужно также соблюсти интересы государства. Это можно сделать, доработав требования к ведению налогового учета. В итоге в компании будут формироваться отчетность по международным стандартам и отчетность для налоговых органов. Такой подход позволит сократить затраты на ведение разных видов учета». Однако из-за проблем, описанных выше, подобный вариант развития событий не для всех предприятий приемлем. Поэтому нельзя заставить все предприятия перейти в обязательном порядке на международные стандарты. Нужно предоставить им право выбора учетной системы. Это позволит сделать переход на международные стандарты не таким болезненным. Для перехода на международные стандарты финансовой отчетности российским предприятиям потребуется 10–15 лет. «Сначала процесс внедрения МСФО нужно отработать на крупных предприятиях и холдингах, после чего учесть возникшие сложности и ошибки и уже этот опыт применять к небольшим компаниям».

Переход на МСФО — достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения.

Переход на МСФО должен производится поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

ЛИТЕРАТУРА

1.

МСФО в России: применение, влияние на национальный учет

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

2. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. 464 с.

3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.

4. МСФО в примерах и задачах (для бухгалтеров) / С. Г. Ковалев, Т. Н. Малькова. – М. Финансы и статистика, 2007.

5. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Некоторые специалисты считают, что МСФО — это стандарты, посвященные исключительно отчетности, т.к. они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров, требования к которым описаны в РСБУ.
Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель — установить порядок учета тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО — это стандарты учета и отчетности.

Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.

    Основные организации, осуществляющие деятельность по разработке и принятию МСФО

    2. Основные организации, осуществляющие деятельность по разработке и принятию МСФО

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

    Разработкой стандартов занимается Комитет по МСФО (International Accounting Standards Board), являющийся общественной организацией. Он создан в 1973 году и финансируется Фондом МСФО, в состав которого входят представители крупнейших аудиторских фирм, банков и частных компаний, а также международных финансовых институтов, центральных банков и профессиональных бухгалтерских объединений разных стран мира – Австралии, Великобритании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции, Японии. Ирландия

    Разработка и принятие стандарта достаточно сложный и трудоемкий процесс, который занимает, как правило, от полутора до трех лет в зависимости от сложности стандарта.

    Все специалисты, заинтересованные в разработке стандартов, могут принять участие в работе Комитета по МСФО: предоставлять комментарии к опубликованным документам в период, отведенный для его публичного обсуждения; участвовать в публичных слушаниях, в тестировании стандартов, в работе специальных групп, а также высказывать свое мнение на различных мероприятиях, проводимых Комитетом по МСФО.

    В комитет входят:

    • Фонд КМСФО, попечители

    • Консультативный совет по стандартам (SAC)

    • Совет по МСФО (IASB)

    • Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (IFRIC)

    1. Сущность международной стандартизации бухгалтерского учета

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.

    Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

    • Необходимость более дешевых источников финансирования;

    • Расширением рынка применения капитала;

    • Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

    • Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

    • Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

    • Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

    • Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

    Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета. Для руководителя компании, применяющей МСФО, облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений по результатам отчетности.

    1. МСФО: состав, структура, порядок принятия

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

    Состав:     Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

    • баланс;
      отчет о прибылях и убытках;

    • отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

    • отчет о движении денежных средств;

    • примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

    •       Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон "О бухгалтерском учете" в ст. 13 определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит:
       из бухгалтерского баланса;

    • отчета о прибылях и убытках;

    • приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

    • аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

    • пояснительной записки.

    Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает совокупность следующих документов:

    Концепция подготовки и представления финансовой отчетности,

    Стандарты (IAS, IFRS),

    Интерпретации Стандартов.

    Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала. Схема "Концепция подготовки и представления финансовой отчетности" >>
    Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards). Вопрос о содержании МСФО является дискуссионным.
    Некоторые специалисты считают, что МСФО — это стандарты, посвященные исключительно отчетности, т.к. они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров, требования к которым описаны в РСБУ.

    Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель — установить порядок учета тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО — это стандарты учета и отчетности.

    Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.

    Порядок принятия решений Комитетом

    Решения принимаются большинством голосов в процессе обсуждения вопроса, вынесенного на заседание Комитета или Президиума Комитета ИПБ России.

    Решения оформляются письменно за подписью Председателя Комитета и Секретаря заседания.

    Председатель Комитета обеспечивает ведение протоколов заседаний Комитета, их оформление и хранение, а также передачу их на утверждение в Президентский Совет ИПБ России.

    Выполнение решений Комитета осуществляется Председателем Комитета, в пределах его компетенции, или Президентским Советом ИПБ России

    1. Качественные характеристики финансовой отчетности

    Полезность:

    1) Уместность (существенность) – это критерий, который определяет полезность информации для пользователей. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение способны значительно влиять на решение пользователей. Существенность бывает качественная и количественная. (в России 5%)

    2) Надежность (правдивость, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) – Осмотрительность – готовность к признанию в большей степени расходов и обязательств, чем активов или доходов (нельзя завышать стоимость активов в отчетах). Полнота – вся известная информация на момент составления отчетности должна быть представлена.

    3) Сопоставимость – информация за отчетный и предшествующий периоды предоставляется в отчетности, классификация и группировка статей должны сохраняться.

    4) Понятность – информация должна быть понятна всем пользователям.

    Ограничения: своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс качественных характеристик (компания должна подготовить отчетность в течении 90 дней после отчетной даты).

    1. Элементы финансовой отчетности и их взаимосвязь

    Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются

    • Активы (assets) – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов от использования которых компания ожидает получения экономических выгод в будущем

    • Обязательства (liabilities) – существующая на отчетную дату задолженность компании, возникшая в связи с событиями прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, в которых заключена экономическая выгода

    • Собственный капитал (equity) – доля в активах компании, оставшаяся после вычета всех обязательств

    • Доходы (Income) – приращение экономических выгод в течение отчетного периоды, происходящее в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (не связанного со вкладами собственников)

    • Расходы (expenses) – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, роисходящее в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала (не связанного с распределениями между собственниками)

    Взаимосвязь  между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

    1. Методы оценки элементов финансовой отчетности

      • Фактическая стоимость приобретения (historical costs) – активно используется в Российской практике

      • Текущая/восстановительная стоимость (current cost) – стоимость, в которой в настоящий момент времени может быть приобретен актив.

      • Возможная цена продажи / погашения (realisable/settlement value) – цена, по которой в данный момент времени актив может быть реализован.

      • Дисконтированная стоимость (present value) – для оценки долгосрочных обязательств и отражает изменение стоимости денег во времени.

      • Справедливая стоимость (fair value) – сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить операцию, независимыми друг от друга сторонами.

      Справедливая стоимость для: 1) рыночные ценные бумаги – текущая рыночная стоимость 2) дебиторская задолженность – текущая стоимость за вычетом резервов по сомнительным долгам 3) готовая продукция, товары – цена реализации за вычетом затрат реализации 4) незавершенное производство – продажная цена за вычетом затрат на доводку и продажу 5) вырье и материалы – стоимость замещения 6) земля и здания – рыночная стоимость 7) машины и оборудование – оценочная или восстановительная стоимость 8) НМА – текущая рыночная стоимость 9) счета/векселя к оплате – дисконтированная стоимость для долгосрочных обязательств, фактическая – для краткосрочных.

        Страницы: следующая →

        12345678910…18Смотреть все

        Похожие страницы:

        1. Шпаргалкапо Бухгалтерская финансовая отчетность

          Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

          … Общее руководство деятельностью совета поМСФО осуществляет попечительский совет, … . руководит аппаратом совета поМСФО и назначает по согласованию с попечителями технического … состоящую из предисловия к положениям поМСФО, разъяснений принципов подготовки и …

        2. Шпаргалкапо Управлению

          Шпаргалка >> Государство и право

          … Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО — документы, раскрывающие требования … публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. МСФО используются: — … основе МСФО. В настоящее время в РФ отчетность поМСФО составляют …

        3. Шпаргалкапо Бухгалтерской финансовой отчетности

          Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

          … Основным международным стандартом является МСФО Финансовая отчетность поМСФО составляется исходя из допущения … консолидированной отчетности крупнейших хозяйствующих субъектов поМСФО 38. Показатели формы №5 « Финансовые вложения» …

          МСФО в России: особенности перехода

        4. Шпаргалкапо Финаснам

          Шпаргалка >> Финансы

          … б/о; 2). создание инфрастр-ры применения МСФО (- признание МСФО, — создание пост-но действ- … по б/у, аудиту, польз-й б/о: пересмотр учебных программ вузов, углубленное изучение МСФОпо факт.с/б), оценка ГП (по факт.с/б, по нормат.с/б, по план. пр-ной с/б, по

        5. Шпаргалкапо Бухгалтерскому учету (12)

          Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

          по учету; 2) внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) … отчетности; 2) создание инфраструктуры применения МСФО; 3) изменение системы регулирования … финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также к ослаблению финансовой …

        Хочу больше похожих работ…

        Трансформация финансовой отчётности и реклассификация счетов в соответствии с МСФО

        Экономическое науки/ Учет и аудит

        Сагынаева М.С.

        старший перподаватель, магистр экономических наук кафедры «Учет и аудит», КГУ имени Коркыт Ата

        Трансформация финансовой отчётности и реклассификация счетов в соответствии с МСФО

        Не менее значимый этап трансформации отчётности казахстанских организаций в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, — это реклассификация скорректированных счетов.

        Для выполнения данного этапа необходимо подготовить пример плана счетов бухгалтерского учёта согласно МСФО. МСФО не предписывают определённую структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов.

        Разработке примера плана счетов в соответствии с МСФО обычно предшествует построение модели группировки международных стандартов финансовой отчётности в зависимости от отражения в них основных показателей бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о дви­жении денежных средств, сводной отчётности и влияния на отчётность.

        Эта модель позволяет упорядочить всю систему счетов, разработан­ную в соответствии с МСФО, и соотнести счета синтетического учёта казахстанского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. Таким образом, после разработки плана счетов по МСФО становится возмож­ным составить таблицу соответствия счетов, имеющихся в казахстанском плане счетов, счетам в плане счетов, разработанном согласно МСФО.

        Для предоставления информации в формате, соответствующем требованиям МСФО, следует перенести скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО. В этом заключается суть процесса реклассификации, в результате которого решаются задачи:

        во-первых, составления бухгалтерского баланса и всего свода финансовой отчётности с возможным применением средств программ­ного обеспечения;

        во-вторых, формиро­вания системы начального сальдо по счетам бухгалтерского учёта, который ведется по МСФО;

        в-третьих, получения необходимой аналитической ин­формации согласно требованиям МСФО.

        По данным приложения  делаются записи реклассификации, посредством которых скорректированные остатки переносятся с казахстанских счетов на предлагаемый план счетов по МСФО.

        Таким образом, при реклассификации закрываются счета в отечествен­ном плане счетов и открываются новые счета в плане счетов по МСФО.

        Необходимо особо отметить, что для каждой организации следует раз­рабатывать индивидуальные планы счетов в зависимости от специфики деятельности.

        На заключительном этапе трансформации отчётности казахстанских орга­низаций в отчётность, подготовленную согласно МСФО, после осуществле­ния корректирующих записей, реклассификации счетов и составления проб­ных балансов окончательно формируются финансовые отчёты — бухгалтерс­кий баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале, примечания (пояснения) к ним.

        Текущие активы включают (по мере убывания ликвидности) денеж­ные средства и их эквиваленты.

        Долгосрочные активы — это основные средства; инвестиционная собственность; нематериальные активы; долгосрочные инвестиции; долгосрочная дебиторская задолженность.

        В свою очередь обязательства аналогичным образом подразделяются на текущие и долгосрочные.

        Текущие обязательства включают: счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства; доходы будущих периодов.

        Долгосрочные обязательства состоят из собственных долгосрочных обязательств; долгосрочных кредитов и займов; долгосрочных отсроченных счетов к оплате; прочих долгосрочных обязательств.

        Собственный капитал включает: уставный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенную прибыль.

        Алгоритм составления бухгалтерского баланса, исходя из сформированных этапов трансформации отчётности, будет следую­щим. На начало отчётного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учёта отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие за­писи и в результате получается первый преобразованный баланс на нача­ло отчётного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчётного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомо­сти по счетам синтетического учёта казахстанского плана счетов формиру­ется пробный баланс на конец отчётного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные за­писи, мы получим преобразованный баланс на конец отчётного периода, а затем — и пробный баланс по МСФО на конец отчётного периода.

        По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчётного периода составляется окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

        Для преобразования пробных балансов в окончательный вариант используются группировки статей пробных балансов в статью бухгалтерс­кого баланса по МСФО.

        В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчётный счет и валютный счет текущих активов» группиру­ются в статью «Денежные средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие счета к получению» за минусом резерва на безна­дежные долги группируются в статью «Счета к получению»; «Задолжен­ность сотрудников по подотчётным суммам» и «Задолженность сотруд­ников по займам выданным» — в краткосрочную дебиторскую задолжен­ность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др.» — в дебиторскую задолженность по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, неза­вершенное производство и готовая продукция» — в статью «Товарно-ма­териальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товар­но-материальных запасов и расходы будущих периодов» — в статью «Рас­ходы, оплаченные авансом».

        Долгосрочные активы — здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства — за мину­сом соответствующих износов по категориям основных средств включа­ются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» — в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нема­териальных активов».

        Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся итоговые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематери­альных активов.

        Текущие обязательства — счета к оплате за выполненные работы, услу­ги и товарно-материальные ценности группируются в статью «Счета к оплате»; авансы, полученные от покупателей, и др. — в статью «Авансы полученные». Суммы по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество и др. — в статью «Налоги к оплате», начисленные взносы во внебюджетные фонды, начисленная заработ­ная плата персоналу, начисленные проценты — в статью «Начисленные обязательства»; долгосрочные обязательства — в статью «Долгосрочные кредиты и займы»; собственный капитал — в уставный капитал, допол­нительный неоплаченный капитал, нераспределенную прибыль (убыток) отчётного периода и нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу.

        Для подготовки отчёта о прибылях и убытках следует собрать и проанализировать информацию о доходах и расходах организации, осуществить переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО, раскрыть показатель «Операционная прибыль» по элементам затрат. Кроме того, необходимо определить доходы и расходы по основным видам деятельнос­ти; элементы затрат, по которым будут классифицироваться расходы при формировании пояснений к финансовой отчётности; общие и административные расходы; расходы на продажу; затраты на финансирование; нереализованные курсовые разницы; Отчёт о прибылях и убытках согласно МСФО должен включать, как минимум, следующие линейные статьи: выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности; результаты операционной деятельнос­ти; затраты по рефинансированию; долю прибылей и убытков ассоции­рованных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинств; чистую прибыль или убыток за отчётный период.

        Для более достоверного понимания результатов деятельности организации в отчёт о прибылях и убытках могут помещаться и другие дополни­тельные статьи, заголовки и промежуточные суммы.

        На классификацию доходов и расходов организации оказывает влия­ние специфика ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию доста­точно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые требования к от­дельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации.

        Как правило, в составе доходов должны отражаться: доходы по видам деятельности (эта классификация должна совпадать с аналогичной, применяемой при перераспределении расходов); доходы от операций с инвестициями; доходы от операций с недвижимостью и основными средства­ми; доходы по процентам, курсовым разницам; доходы прошлых лет; дру­гие существенные статьи доходов (по мере необходимости); прочие дохо­ды.

        Состав расходов может быть следующим: себестоимость по видам деятельности (данная классификация расходов должна соответствовать классификации доходов); общие и административные расходы; коммерческие расходы; расходы по процентам, операциям с недвижимо­стью (основным средствам) и инвестициями; другие существенные ста­тьи расходов (по мере необходимости); расходы прошлых лет; расходы по налогу на прибыль; прочие расходы.

        В соответствии с требованиями МСФО 1 при формировании отчёта о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по эле­ментам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчёта о движении денежных средств.

        МСФО предусматривают два формата представления расходов: по функциям затрат или по их характеру.

        Таблица 1

        Представления расходов по МСФО

        Метод функций затрат

        Метод характера затрат

        Выручка

        Выручка

        Себестоимость продаж

        Прочий операционный доход

        Валовая прибыль

        Изменения в запасах ГП и НП

        Административные расходы

        Сырье и материалы

        Коммерческие расходы

        Заработная плата

        Амортизация

        Прочий операционный доход

        Прочие операционные расходы

        Прочие операционные расходы

        Суммарные операционные расходы

        Прибыль от операционной деятельности

        Прибыль от операционной деятель­ности

        Примечание — составлен автором

        Окончательный отчёт о прибылях и убытках делается после составле­ния рабочих таблиц по формированию доходов и расходов, в которых под­водятся итоги сумм корректирующих записей. По всем доходам и расхо­дам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, ком­мерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. также опреде­ляется результат по корректирующим записям.

        Пояснения к отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать: доходы и расходы по основным видам деятельности с разделением по элементам затрат; расходы периода (коммерческие, общие и административные) по элементам затрат; прочие доходы и расходы по элементам затрат; и, нако­нец, сами элементы затрат, участвующих в формировании показателя опе­рационной прибыли, и суммы разницы между начисленными и списанны­ми на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату тру­да, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.

        Отчёт об изменениях в капитале должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, помещаемые в соответ­ствии с МСФО в разделе «Собственный капитал», эффект от изменений в учётной политике и исправления фундаментальных ошибок. Отчёт о движении денежных средств  содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчётном периоде. Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются, во-первых, краткосрочными (три месяца и менее), во-вторых, высоколиквидными (бы­стро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены со значительным риском из-за изменения стоимости объектов вложения. В нашей стране к ним можно отнести также используемые для расчётов бан­ковские векселя, депозитные сертификаты и др.

        СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

        1. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, Алматы, 2007 г.

        2. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет.Учебное пособие в 2-х частях-КазЭу, 2005г. 432с.

        3. Нурсеитов Э.О.

        Минфин объявил, когда Россия перейдет на МСФО

        Нурсеитов Д.Э. Бухгалтерские расчеты/ Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2010г., 112с

        4. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. М: Инфра-М, 2002г, 325с