Пересортица при инвентаризации

Пересортица в учете

Неэффективный механизм приема и хранения товаров на складе, проблемы документооборота, недостаточный внутренний контроль за движением продукции — вместе или по отдельности эти факты рано или поздно приведут к возникновению пересортицы. Масштаб проблемы ограничен разве что ассортиментом товаров, с которыми работает предприятие.

Излишки и недостачи

Чем он шире, тем… В такой ситуации бухгалтеру нужно не только правильно классифицировать пересортицу, но и отразить ее последствия в учете.

Под пересортицей принято понимать одновременную недостачу одного сорта и излишек другого сорта продукта одного наименования. Соответственно, как правило, выявляется таковая по итогам инвентаризации, как и излишки и недостачи МПЗ в отдельности. Так, пересортица "всплывает" на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек — по другой. В бухгалтерии на ее основании составляется Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Собственно говоря, может возникнуть вопрос: а чем отличается учет пересортицы от отражения в учете таких излишков и недостач? В частности, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ), не содержат предписаний по учету непосредственно пересортицы.

Действительно, пересортица включает в себя две составляющие: недостачу готовой продукции и одновременно ее излишек, порядок отражения в учете которых достаточно хорошо знаком бухгалтерам. Разница наблюдается тогда, когда при пересортице данные операции отражаются одновременно, а не отдельно.

Так, п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных Приказом от 13 июня 1995 г. N 49, допускает проведение взаимозачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Аналогичное правило закреплено в п. 32 Методических указаний по учету МПЗ. Такой зачет возможен в исключительных случаях по решению руководителя организации и при условии, что пересортица образовалась за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица и по товарам одного наименования в тождественных количествах.

В противном случае недостача отражается отдельно, излишек отдельно. При этом в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет указаний, как "проводить" зачет недостач и излишков, так что здесь вполне возможны варианты.

Пример 1. ООО "Пшено" торгует оптом мукой. Инвентаризация имущества в организации выявила недостачу муки высшего сорта в количестве 180 кг по цене 21,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 160 кг по цене 15,4 руб. у одного материально ответственного лица и за один отчетный период. Вина за допущенную пересортицу возложена на материально ответственное лицо организации — кладовщика.

По решению руководителя общество провело зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 160 кг. Все условия для этого соблюдены, кроме одного: не тождественно количество готовой продукции. Поэтому зачет недостач и излишков возможен только в части того количества продукции, которое равно 160 кг. Но даже при этом стоимость муки высшего сорта превышает цену муки первого сорта на 976 руб. (21,5 руб. x 160 кг — 15,4 руб. x 160 руб.). Эта разница может быть отнесена на виновных лиц или списана (при их отсутствии), так же как и количественное расхождение в 430 руб. (21,5 руб. x (180 кг — 160 кг)). Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

Вариант 1. Дебет 41, субсчет "Мука высшего сорта", Кредит 41 субсчет "Мука первого сорта",

  • 2464 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет "Мука высшего сорта",

  • 976 руб. — отражено стоимостное превышение недостачи над излишками;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет "Мука высшего сорта",

  • 430 руб. — отражена недостача, превосходящая излишки по количеству;

Дебет 73 Кредит 94

  • 1406 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Вариант 2. Дебет 94 Кредит 41, субсчет "Мука высшего сорта",

  • 3870 руб. — отражена недостача муки высшего сорта;

Дебет 41, субсчет "Мука первого сорта", Кредит 91

  • 2464 руб. — отражен излишек муки первого сорта;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет "Мука высшего сорта", сторно

  • (2464) руб. — погашена часть недостачи пересортицей;

Дебет 41, субсчет "Мука первого сорта", Кредит 91 сторно

  • (2464) руб. — погашены излишки за счет пересортицы;

Дебет 73 Кредит 94

  • 1406 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что инвентаризацией были выявлены недостача муки первого сорта в размере 160 кг по цене 16,5 руб. и излишек муки высшего сорта в размере 150 кг по цене 18,7 руб.

Таким образом, получается, что недостача в количественном выражении больше излишков, а в стоимостном — меньше. Зачет будет произведен на 150 кг (2475 руб.). Разница в стоимостном выражении составит 330 руб. (150 кг x 18,7 руб. — 150 кг x 16,5 руб.). Это расхождение необходимо включить в состав прочих доходов. Не зачтенными остаются 10 кг (165 руб.) муки первого сорта. Поэтому, несмотря на то что по учетным данным есть излишек, работник все равно будет отвечать за недостачу.

В бухгалтерском же учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41, субсчет "Мука первого сорта", Кредит 41, субсчет "Мука высшего сорта",

  • 2475 руб. — произведен зачет муки первого и высшего сортов;

Дебет 41, субсчет "Мука высшего сорта", Кредит 91

  • 330 руб. — отражено стоимостное превышение излишка над недостачей;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет "Мука первого сорта",

  • 165 руб. — отнесена на виновное лицо разница между недостачей и излишками после проведения пересортицы.

Налоговый учет

Налоговый кодекс не содержит такого понятия, как "пересортица". Не предусмотрена в нем и возможность зачета между излишками и недостачей товара. В частности, столичные налоговики предписывают отражать таковые при налогообложении прибыли отдельно (Письмо УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2010 г. N 16-15/016379).

Так, рыночная стоимость МПЗ, выявленных при инвентаризации на основании п. 20 ст. 250 Налогового кодекса, является внереализационным доходом организации. Недостача в налоговом учете может быть списана в составе внереализационных расходов, но только при условии отсутствия виновных лиц, что должно быть подтверждено документально (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Аналогичным образом учитываются убытки от хищения.

Отдельно необходимо выделить потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Таковые могут быть списаны в составе материальных расходов при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК).

Между тем, хотя арбитражная практика по рассматриваемой проблеме не так уж обширна, прецеденты решений, где судьи допускают взаимный зачет недостачи и излишков в налоговом учете, все же имеются. Примером тому служат Постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. N КА-А40/1255-09, от 30 ноября 2009 г. N КА-А40/12576-09.

О.Привольнова

Пересортица товаров: документальное оформление и бухгалтерский учет

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли и общественного питания на издержки обращения.

На разницу в стоимости от пересортицы, не погасившей недостачу, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При выявлении пересортицы товаров оформляются "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3), "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19), а также "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", а последняя — Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Инвентаризационная опись (форма N ИНВ-3) оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. В опись заносятся все числящиеся по учету товары.

При выявлении пересортицы товаров, недостача одного из них отражается по одной строке описи, а излишек другого — по другой строке. Опись подписывается каждым из членов комиссии, председателем комиссии. Правильность оформленных записей удостоверяется материально-ответственными лицами.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу товаров) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости по форме N ИНВ-19. Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материально-ответственным лицам.

Для отражения данных об имевшей место пересортице в сличительных ведомостях предназначены графы 18 — 23.

Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

В "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения по пересортице товаров.

Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц — либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Ведомость по форме N ИНВ-26 подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Ведомость заверяется печатью организации.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы товаров оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 41 "Товары" — отражена недостача товаров одного сорта (по ценам, по которым товары отражены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 — излишек товаров другого сорта (по ценам, по которым товары учтены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 41 — зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 — отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости недостающих ценностей);

дебет счета 73 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" — на сумму разницы между рыночной стоимостью недостач и их балансовой стоимостью (согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба при утрате имущества определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета);

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" — по мере погашения задолженности по недостачам учтенные разницы в стоимости недостающих товаров включаются в состав внереализационных доходов организации;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 — списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости).

Как отмечалось выше, за счет средств организации могут быть списаны суммы пересортицы, по которым не установлены конкретные виновники пересортицы.

Если факт отсутствия виновных лиц может быть с достаточной обоснованностью подтвержден документально уполномоченным на то органом государственной власти (органами предварительного следствия и т.п.), недостача товаров может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п.2 ст.265 НК РФ.

Согласно общим правилам, за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли должны относится на издержки обращения (дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94). Это определено, в частности, в п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в целях налогообложения соответствующие нормы естественной убыли товаров на предприятиях торговли и общественного питания до настоящего времени не определены, в связи с чем списание недостач (по крайней мере в целях налогообложения) должно осуществляться без учета применения норм естественной убыли. Невозможность применения ранее принятых норм естественной убыли подтверждена Письмом Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485.

При этом при расчетах с виновными лицами нормы естественной убыли должны быть применены в любом случае, так как их вина в недостачах товаров вследствие естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств в любом случае выявлена быть не может.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации — дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы".

При этом выявленные излишки в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

Рассмотрим порядок регулирования разниц при выявлении пересортицы товаров.

Пример 1. В организации по состоянию на 1 число отчетного месяца проведена инвентаризация находящихся на складе товаров, по результатам которой выявлены:

  • недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене в 28 руб. за кг;
  • излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учет ной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 40 руб. (2,5 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 30 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада), и при этом указанная разница согласно проведенной проверке соответствует уровню рыночных цен на недостающее имущество в местности, в которой расположена организация.

Остаток излишка в количестве 1,2 кг приходуется по учету организации исходя из рыночных цен. Допустим, они составили 18 руб. за кг, и в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп. (18 руб. х 1,2 кг).

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 30 руб. — разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице (по балансовой стоимости);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 30 руб. — выявленная разница отнесена за счет виновного лица по ценам, соответствующим рыночным;

дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" — 21 руб. 60 коп. — по рыночным ценам оприходован излишек имущества, не засчитанный при пересортице товаров.

Следует учитывать, что относимая на расчеты по выявленным недостачам стоимость товаров согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) должна включать в себя договорную (учетную) цену данных товаров, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим товарам (если организация не учитывает такие расходы в стоимости приобретенных товаров).

В связи с этим если транспортно-заготовительные расходы организация учитывает отдельно от договорной цены товаров, то ею должна определяться соответствующая величина указанных расходов для ее списания на счет 94 — дебет счета 94 кредит счетов 16 "Отклонение в стоимости материалов", 44.

Порядок расчета доли транспортных расходов, приходящихся на стоимость недостающих товаров, определяется учетной политикой организации.

Пример 2. По условиям примера 1 по результатам инвентаризации выявлены:

  • недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 40,0 кг по учетной цене 28 руб. за кг;
  • излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 26,0 кг по учетной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 26,0 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 728 руб. (26 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 416 руб. (26 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 312 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада).

Остаток недостачи макаронных изделий 1 сорта в количестве 14 кг оценивается в 392 руб. (14 кг х 28 руб.).

Всего сумма недостачи, по которой должны быть приняты соответствующие решения, составит 704 руб.

По решению руководителя организации недостача в пределах норм естественной убыли на сумму 150 руб. относится на издержки обращения, а ее оставшаяся часть — за счет виновного лица. При этом согласно проведенной проверке отнесенная за счет виновного лица стоимость недостающих ценностей соответствует уровню рыночных цен на данные ценности в местности нахождения организации.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 704 руб. — выявленная по итогам инвентаризации недостача товаров (по балансовой стоимости);

дебет счета 44 кредит счета 94 — 150 руб. — списание недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки обращения (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 554 руб. — списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновного лица с учетом сложившегося уровня рыночных цен.

В каждом из рассмотренных случаев "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) оформляется в следующем порядке:

  1. по условиям примера 1:
Номер
по
порядку
Наименование
счета
Номер
счета
Результаты,
выявленные
инвентаризацией,
сумма, руб. коп.
Установленная
порча
имущества,
сумма,
руб. коп.
Из общей суммы недостач и потерь от порчи
имущества, руб. коп.
зачтено по
пересортице
списано в
пределах
норм
естественной
убыли
отнесено
на
виновных
лиц
списано
сверх
естественной
убыли
Излишки Недостача
1 Товары 41 59-20 70-00 40-00 30-00
  1. по условиям примера 2:
Номер
по
порядку
Наименование
счета
Номер
счета
Результаты,
выявленные
инвентаризацией,
сумма, руб. коп.
Установленная
порча
имущества,
сумма,
руб. коп.

Пересорт товара

Из общей суммы недостач и потерь от порчи
имущества, руб. коп.
зачтено по
пересортице
списано в
пределах
норм
естественной
убыли
отнесено
на
виновных
лиц
списано
сверх
естественной
убыли
Излишки Недостача
1 Товары 41 416-00 1120-00 416-00 150-00 554-00

И.В.Березкин

Пересортица товаров

О взаимозачете излишков и недостач в результате пересортицы

Взаимный зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы разрешено проводить в случаях, когда при инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые возникают в том числе в результате пересортицы продукции, регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания). В соответствии с п. 5.3 Методических указаний организациям разрешается в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач проводить взаимозачет. Аналогичные положения о зачете содержатся в п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, согласно которому такой зачет возможен:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально ответственного лица;
  • по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

Взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний).

Рассмотрим следующую ситуацию.

Ситуация. При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе выявлены недостача сырков глазированных со вкусом шоколада в количестве 10 кг и излишки сырков глазированных со вкусом кокоса в количестве 8 кг у одного и того же материально ответственного лица.

Возникает вопрос: можно ли провести взаимозачет в данном случае, когда сырки различаются только вкусом?

В бухгалтерском законодательстве нет определения термина "наименование товара", не относится он и к стандартизированным. Так как же определить, одинаковые или разные наименования имеют товары в целях проведения взаимозачета по пересортице? Можно ли провести взаимозачет по пересортице товаров одного наименования, но с разными вкусовыми компонентами, долями жирности и иными характеристиками, которые учитываются в номенклатурных позициях товаров (например, глазированный сырок со вкусом шоколада и глазированный сырок со вкусом кокоса либо сок с мякотью яблочно-морковный 200 мл и сок с мякотью яблочно-персиковый 200 мл)?

Эти вопросы были адресованы Минфину.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Однако чиновники ограничились тем, что указали: в соответствии с Методическими указаниями предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. И именно руководитель принимает окончательное решение о зачете (Письмо от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

По мнению автора, чтобы ответить на вопрос о том, что является наименованием пищевого продукта, можно обратиться к ГОСТ Р 51740-2001 "Технические условия на пищевые продукты. Общие требования к разработке и оформлению" <1>. В разд. 4.3 этого Стандарта приведены требования к наименованию пищевого продукта. Итак, наименование конкретного пищевого продукта должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51074-2003 "Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования" <2>. Наименование пищевого продукта должно точно и однозначно его характеризовать. При этом наименование должно быть кратким, но позволяющим потребителям безошибочно идентифицировать пищевой продукт по принадлежности к определенной группе однородной продукции, характеризующейся общностью назначения, состава (сырья), состояния, способа изготовления и (или) других факторов. Наименование продукта может быть дополнено торговым названием. Примеры наименований: пельмени замороженные "Русские", шоколад горький пористый "Воздушный". При формировании наименования продуктов следует учитывать наименование соответствующей классификационной группировки по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 <3> на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы. Например, код ОКП 92 2200 соответствует группе "Продукты молочные, кроме обезжиренных", код 92 2260 — подгруппе "Сырки творожные", код 92 2261 — виду "Сырки творожные без наполнителей", код 92 2262 — виду "Сырки творожные с наполнителями". Если на конкретный продукт распространяется государственный стандарт, то наименование продукта формируют с учетом заголовка в наименовании этого стандарта. В наименовании продукта следует использовать стандартизованные термины, установленные в государственных и отраслевых стандартах. Отметим, что согласно п. 3.5.1.4 ГОСТ Р 51074-2003 при включении в состав продуктов ароматизаторов, имитирующих наличие в них пищевых продуктов (ингредиентов), в их наименовании указывают, что эти продукты являются продуктами с их вкусом и (или) ароматом. Для продуктов с ароматом, не присущим конкретному натуральному продукту, или с комплексным ароматом указывают, что они являются ароматизированными (без указания конкретного аромата).

<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.04.2001 N 191-ст.
<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 29.12.2003 N 401-ст.
<3> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Учитывая изложенное, автор считает, что в целях установления тождественности наименования товара следует использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93. Наименования товаров одинаковы, если их коды ОКП совпадают на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы.

К.В.Тимохин

Эксперт журнала

"Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Документ : Выявленная при инвентаризации пересортица не влияет на налоговый учет предприятия

Материал подготовлен специалистами
редакции газеты "Бухгалтерская неделя"

Выявленная при инвентаризации пересортица
не влияет на налоговый учет предприятия

ВОПРОС: При проведении инвентаризации обнаружена недостача одного товара и излишек другого. Можно ли перекрыть недостачу выявленным излишком другого товара? Нужно ли сумму расхождений отражать в налоговом учете: недостачу — в составе валовых расходов, а излишек — в составе валовых доходов?

ОТВЕТ: Одним из способов урегулирования расхождений, обнаруженных при инвентаризации, является зачет недостачи и излишка в результате пересортицы материальных ценностей.

Обратимся к Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94г. № 69 (далее — Инструкция № 69), которая предусматривает возможность такого зачета.

Согласно п. 11.4 Инструкции № 69 рабочие инвентаризационные комиссии вместе с бухгалтерией разрабатывают предложения относительно зачета недостач и излишков по пересортице. Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проверяют обоснованность представленных предложений о зачете пересортицы во всех местах хранения ценностей. Решение о проведении зачета по пересортице отражается в протоколе инвентаризационной комиссии, который в 5-дневный срок должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.

Это что касается документального оформления. Теперь о требованиях, выдвигаемых Инструкцией № 69 к зачету пересортицы. Пунктом 11.12 Инструкции № 69 разрешен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы только относительно ТМЦ одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица. При этом органы государственного управления, в ведении которых находятся предприятия (организации), имеют право устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы ТМЦ, если ценности, которые входят в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при их отпуске без распаковки тары). По нашему мнению, и обычные “негоспредприятия” могут на этом основании сделать такой зачет, но исключительно с разрешения руководителя предприятия.

Итак, пересортица предусмотрена для тех ситуаций, когда вместо одного товара (особенно если этот товар представлен в ассортименте и имеет схожие внешние признаки) отпускается другая позиция этого товара. Либо оператор (учетчик) при составлении расходной накладной ошибочно ввел неправильную позицию отпускаемого товара, что привело к расхождениям между данными бухгалтерского учета и фактического остатка товаров на складе. При этом допустившее ошибку лицо должно дать убедительные и обоснованные объяснения причины образования пересортицы.

Утвержденные руководителем результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позже декабря отчетного года.

В бухгалтерском учете сумма засчитываемой пересортицы отражается записями Дт 20 — Кт 20, Дт 22 — Кт 22, Дт 28 — Кт 28. При этом по дебету отражается излишне выявленный товар, а по кредиту — стоимость недостающего товара. На налоговый учет предприятия зачет пересортицы не влияет (в пределах засчитываемой суммы ни валовые доходы, ни валовые расходы не возникают).

Непокрытая излишками сумма недостачи в пределах норм естественной убыли списывается на расходы предприятия, а сверх норм относится на виновных лиц. Если, наоборот, ценности, выявленные в излишке, превышают стоимость ценностей, выявленных в недостаче при пересортице, то излишки относятся на увеличение остатков соответствующих ТМЦ и на доходы предприятия.

Пересортицей нельзя назвать сумму выявленной недостачи и сумму излишка, если такие ценности никоим образом нельзя было перепутать (относятся к разным группам ТМЦ, имеют несхожий внешний вид, находятся в разных местах хранения и т. п.).

Понятие пересортицы при инвентаризации

Зачет в данном случае невозможен. Здесь предприятие отдельно приходует излишки ТМЦ с отражением их стоимости в составе валовых доходов и отдельно списывает недостачу с включением в валовые расходы в пределах норм естественной убыли.

газета "Бухгалтерская неделя"
№ 1-2 , (02.01.2006), стр.33
Издательский Дом "Фактор"
г. Харьков, ул. Сумская, 106а,
тел. (057) 714-37-28, 714-37-29,
факс-автомат (круглосуточно):(057) 714-93-52