Пояснительная записка к финансовой отчетности

Пояснительная записка к финансовой отчетности

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 7

Пояснительная записка к финансовой отчетности – это основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней основное внимание должно быть уделено краткой оценке выполнения бизнес–плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.

МСФО 1 рассматривает следующие вопросы, регламентирующие представление информации в примечаниях:

— структуру примечаний;

— раскрытие учетной политики;

— ключевые источники оценки неопределенности;

— прочие раскрытия.

В примечаниях должна быть представлена информация об основе подготовки финансовой отчетности и использовании специфической учетной политики.

Пояснительная записка к финансовой отчетности образец бланк

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен показывать, какая оценка выбрана в качестве основы для подготовки финансовых отчетов, а также каждый вопрос учетной политики, который является существенным для правильного понимания финансовой отчетности. Так, компании раскрывают учетную политику, которая применяется для признания выручки, оценки стоимости запасов, отражения аренды и т. д. Требования к раскрытию учетной политики в отношении отдельных категорий активов, обязательств, капитала, доходов и расходов устанавливаются соответствующими международными стандартами финансового учета и отчетности.

Кроме того, должна раскрываться вся информация, которая необходима в соответствии с требованиями всех применимых стандартов и интерпретаций, которая не представляется непосредственно в отчетных формах.

Должна представляться также дополнительная информация, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств или изменении капитала, но является уместной для их понимания.

Примечания должны быть систематизированы: каждая статья в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств, отчете об изменениях капитала должна иметь перекрестную ссылку на соответствующий пункт примечаний.

Обычно примечания имеют следующую структуру:

— общую информацию об отчитывающейся компании или группе;

— заявление о соответствии отчетности МСФО;

— основные положения учетной политики;

— вспомогательную информацию к статьям и прочие раскрытия.

Для того чтобы пользователь мог правильно оценить представленную в финансовых отчетах информацию, компания должна раскрывать методы, которые применялись при их подготовке. В разделе учетной политики предприятия раскрывают базисы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности, и все аспекты учетной политики, которые необходимы для понимания отчетности.

Новая редакция стандарта требует, чтобы в примечаниях была раскрыта информация о ключевых положениях, касающихся будущего, или других источниках оценки неопределенности, существующей на дату представления баланса, которая несет риск корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года. В примечаниях в отношении подобных активов и обязательств должна раскрываться подробная информация об их сущности и балансовой стоимости.

В примечаниях должна раскрываться информация о дивидендах, которые были объявлены или предложены после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности, а также о величине отложенных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, которые не были признаны в отчетности.

Кроме того, должна раскрываться информация о местонахождении и юридическом адресе компании, ее юридической форме, наименовании материнской компании и основной материнской компании группы, должен раскрываться характер деятельности компании, а также информация о численности работников.

55. Представление отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Минимальные требования к представлению статей баланса.

Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) Активы — это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) Обязательства — это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) Капитал — это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.

Оборотные активы

Оборотные активы — это активы, которые:

• предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;

• удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

• являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

Операционный цикл — это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства — это обязательства:

— погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

— удерживаемые для торговых операций;

— подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

— для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

— первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

— соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:

краткосрочное — если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга,

долгосрочное — если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

Информация, подлежащая представлению в самом балансе

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:

а) основные средства;

б) инвестиции в недвижимость;

в) нематериальные активы;

г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

д) биологические активы;

е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) прочие финансовые активы;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

м) резервы;

н) прочие финансовые обязательства;

о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

с) доля меньшинства;

т) выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон раскрываются отдельно.

Требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Формы отчета о прибылях и убытках: по характеру затрат и по функции затрат.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

— доходы — это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

— расходы — это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

Однако, согласно принципу осмотрительности, некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.

Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39).

33. Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

— доход;

— затраты по финансированию;

— долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

— расходы по уплате налога;

— прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

— прибыль или убыток.

В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по характеру затрат» или «по функциям затрат».

Метод по характеру затрат.

Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим.

Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например

— амортизация;

— покупка материалов;

— транспортные расходы;

— льготы работникам;

— реклама.

Метод по функции затрат (себестоимости продаж)

Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц

Организация, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.

Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов, прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.

Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период.

⇐ Предыдущая1234567

Читайте также:


Требования к информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке.

Тема 7. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности

Назначение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

Нормативно-правовое регулирование составления пояснительной записки.

Требования к информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке.

1. Пояснительная записка к годовому отчету — один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Задачами этой формы отчетности являются:

1. Обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.

2. Раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.

3. Предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.

4. Предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

  • анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
  • выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
  • заключительные процедуры.

Главным отличием этой отчетной формы от других форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете.

Пояснительная записка к финансовой отчетности

Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы: бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. Хотя в настоящее время нет нормы, закрепленной нормативным регулированием, в Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5 процентов от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в пояснительной записке. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог. Также в пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Как правило, в пояснительной записке отражаются принятые управлением предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.

Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.На основе вышестоящего закона все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; и пояснительной записки. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), действует упрощенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, т.е. данные организации могут не составлять пояснительную записку.

Данный закон твердит о том, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанные аспекты нашли свое развитие в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999г. №43н. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в данном Положении, а также в других Положениях по бухгалтерскому учету:

  • об изменениях учетной политики организации;
  • сведения об операциях в иностранной валюте:
  • о материально-производственных запасах, основных средствах, об имуществе,
  • значения показателей отчетности в нетто-оценке: по нематериальным активам, основным средствам
  • о доходах и расходах организации
  • о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни;
  • об информации по аффилированным лицам;
  • об информации по операционным и географическим сегментам и пр. и т.д.

Формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000г. №60н, которые устанавливают общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности; дают оценку показателей отчетности по всем формам отчетности; порядок исправления ошибок.

Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.

3. Согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию: об организации; финансовом положении организации; сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы; методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В ней следует привести также:

  • краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой);
  • основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
  • решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

То есть в пояснительной записке необходимо отражать соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, а также причины этих изменений. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут рассчитываться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Дата добавления: 2017-03-12; просмотров: 223 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Поиск на сайте:


Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год

Пояснительная записка должна раскрывать:

цели реализации основной образовательной программы начального общего образования, конкретизированные в соответствии с требованиями Стандарта к результатам освоения обучающимися основной образовательной программы начального общего образования;

принципы и подходы к формированию основной образовательной программы начального общего образования и состава участников образовательного процесса конкретного образовательного учреждения;

общую характеристику основной образовательной программы начального общего образования.

В пункте 19.7. стандарта предписано: «Программа формирования культуры здорового и безопасного образа жизни» должна представлять собой комплексную программу формирования знаний, установок, личностных ориентиров и норм поведения, обеспечивающих сохранение и укрепление физического, психологического и социального здоровья обучающихся на ступени начального общего образования, как одной из ценностных составляющих, способствующих познавательному и эмоциональному развитию ребенка, достижению планируемых результатов освоения основной образовательной программы начального общего образования.

Программа формирования культуры здорового и безопасного образа жизни должна обеспечивать:

пробуждение в детях желания заботиться о своем здоровье (формирование заинтересованного отношения к собственному здоровью);

формирование установки на использование здорового питания;

использование оптимальных двигательных режимов для детей с учетом их возрастных, психологических и иных особенностей, развитие потребности в занятиях физической культурой и спортом;

применение рекомендуемого врачами режима дня;

формирование знаний негативных факторов риска здоровью детей (сниженная двигательная активность, курение, алкоголь, наркотики и другие психоактивные вещества, инфекционные заболевания);

становление навыков противостояния вовлечению в табакокурение, употребление алкоголя, наркотических и сильнодействующих веществ;

формирование потребности ребенка безбоязненно обращаться к врачу по любым вопросам, связанным с особенностями роста и развития, состояния здоровья, развитие готовности самостоятельно поддерживать свое здоровье на основе использования навыков личной гигиены».