Покупка воды в офис проводки

Содержание

Учет расходов на приобретение питьевой воды

В офисах многих организаций стоят кулеры <1> с питьевой водой. Как следует организациям учитывать расходы на приобретение питьевой воды? В чем специфика налогообложения указанных операций?

<1> Специальное оборудование, с помощью которого можно наливать воду в индивидуальную посуду, а также производить нагревание и охлаждение воды.

Существует три варианта учета расходов организации на приобретение питьевой воды. Выбор зависит как от вида источника данных расходов, так и от содержания коллективного и трудовых договоров с работниками организации, а именно:

  • при условии их оплаты за счет собственных средств организации;
  • при наличии в коллективном и трудовых договорах обязанности работодателя обеспечить работников качественной питьевой водой (элемент системы оплаты труда);
  • при условии их обоснованности и подтвержденности учитываются как расходы, связанные с обеспечением работникам нормальных условий труда.

Общим является порядок учета пластиковых бутылей, которые являются тарой многоразового использования и по договору подлежат обязательному возврату поставщику питьевой воды. По условиям договора за бутыли устанавливается сумма залога, в бухгалтерском учете организации такая многооборотная тара должна учитываться по залоговым ценам на основании п. 182 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119).

Полученную тару организация-покупатель учитывает на счете 10, субсчет 4 "Тара и тарные материалы", по залоговым ценам.

Перечисление залоговой стоимости тары отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

При возврате залоговой тары поставщику питьевой воды в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам, что отражается обратными записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

на стоимость возвращенной тары;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

на сумму возвращенной производителем залоговой стоимости.

Право собственности на бутыли, являющиеся многооборотной тарой, имеющей залоговую цену, не переходит к покупателю, следовательно, сумма НДС на стоимость возвратной тары не начисляется и не предъявляется организации-покупателю (Письмо УМНС по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).

При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции (товаров), находящейся в таре.

Рассмотрим более подробно каждый из указанных вариантов.

Приобретение питьевой воды за счет собственных средств организации

В бухгалтерском учете в этом случае расходы на приобретение питьевой воды отражаются в составе прочих расходов на счете 91, субсчет 2 "Прочие расходы", при этом налогооблагаемую прибыль данные расходы не уменьшают.

Соответствующие суммы НДС к налоговому вычету не принимаются, а учитываются в составе прочих расходов организации и также подлежат списанию за счет собственных средств организации, при этом делается бухгалтерская запись: Дебет счета 91-2 в корреспонденции с Кредитом счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Поскольку для целей налогообложения прибыли организация не принимает к налоговому учету расходы на приобретение питьевой воды, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в размере стоимости воды и соответствующей ей суммы НДС, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, стоимость расходов организации на воду не признается объектом обложения ЕСН, поскольку не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

На организации, которая является в данном случае налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ, лежит обязанность исчисления и удержания НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками в натуральной форме в виде предоставления последним питьевой воды. При этом требуется организация персонифицированного учета дохода, полученного каждым сотрудником при потреблении питьевой воды. Например, зная количество сотрудников — потребителей питьевой воды, а также общее количество и стоимость питьевой воды, установить норму ежемесячного потребления воды и утвердить это в приказе по организации.

Таким образом, организация должна самостоятельно решить вопрос о необходимости обложения НДФЛ стоимости предоставляемой работникам питьевой воды.

Учитывая, что стоимость приобретенной воды Планом счетов отражается на счете 10 "Материалы", к которому следует открыть субсчет, например 12 "Питьевая вода", бухгалтерский учет расходов на приобретение питьевой воды за счет собственных средств организации в общем виде (без учета операций по обложению НДФЛ) будет содержать бухгалтерские записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.

Питьевая вода для нужд офиса: учет и оформление

51 "Расчетные счета"

перечислена залоговая стоимость бутылей (возвратная, многооборотная тара);

Д-т сч. 10, субсч. 12 "Питьевая вода",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 10, субсч. 4 "Тара и тарные материалы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражено получение возвратной многооборотной тары по залоговой цене;

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

включена в состав прочих расходов сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечисление денежных средств поставщику за приобретенную питьевую воду;

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 10, субсч. 12 "Питьевая вода"

списана стоимость израсходованной питьевой воды (данная запись производится по мере установки бутыли на кулер);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

отражена сумма постоянного налогового обязательства (определяется как 24% от величины суммы израсходованной (списанной) воды и соответствующего ей НДС).

Обеспечение питьевой водой — элемент системы оплаты труда

Если расходы на питьевую воду производятся вследствие наличия обязанности работодателя обеспечивать работников питьевой водой на основании коллективного и трудовых договоров, то затраты на воду будут учитываться как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). В этом случае стоимость воды, потребляемой сотрудниками, будет облагаться НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НДФЛ. Стоимость питьевой воды, оплаченная работодателем, является доходом, полученным работником в натуральной форме, и включается в налоговую базу работников по НДФЛ, которая определяется с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Налогообложение указанных доходов работников производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а сумма НДФЛ удерживается за счет денежных выплат, произведенных работнику.

Непременным условием при налогообложении НДФЛ стоимости индивидуально потребленной сотрудниками питьевой воды является организация документооборота и учета расходов по каждому сотруднику. Это необходимо для подсчета фактически полученного каждым работником дохода в натуральной форме (можно, например, установить месячные нормы потребления воды на каждого работника и утвердить их приказом руководителя организации).

ЕСН. Стоимость питьевой воды, которая по условиям трудового и (или) коллективного договора, заключенного между работодателем и работниками, облагается ЕСН как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (с учетом НДС) (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Таким образом, при условии закрепления работодателем в локальных нормативных актах организации, регулирующих систему труда, и в трудовых договорах обязанности по обеспечению работников питьевой водой стоимость этой воды облагается ЕСН, поскольку указанные расходы относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Взносы в ПФР. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее — Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Следовательно, на стоимость питьевой воды, предоставляемой работникам, взносы в ПФР начисляются в том же порядке, что и ЕСН.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховыми взносами облагаются начисленные по всем основаниям суммы оплаты труда работников.

Следовательно, закрепление обязанности работодателя обеспечивать сотрудников питьевой водой в локальных нормативных актах, регулирующих систему труда организации, и в трудовых договорах влечет необходимость начисления и уплаты в бюджет с этих сумм страховых взносов.

В данном случае объекта обложения НДС не возникает, поскольку сам работодатель не ведет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли питьевой водой и не является потребителем услуг специализированной организации.

В договоре на поставку воды, заключенном между работодателем и организацией — поставщиком питьевой воды, следует указать, что конечным потребителем ее услуг являются физические лица — работники организации (к такому договору желательно сделать приложение, в котором будет приведен перечень лиц, в пользу которых производится оплата питьевой воды), а организация-работодатель только оплачивает стоимость поставляемой воды.

Поскольку обеспечение работников питьевой водой предусмотрено в коллективном или трудовых договорах, то это является одной из форм оплаты труда, следовательно, это можно учесть как расходы по обычным видам деятельности по статье затрат на оплату труда (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В бухгалтерском учете организации-работодателя нужно сделать следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечислена залоговая стоимость бутылей (возвратная, многооборотная тара);

Д-т сч. 10, субсч. 12 "Питьевая вода",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 10, субсч. 4 "Тара и тарные материалы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражено получение возвратной, многооборотной тары по залоговой цене;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечисление денежных средств поставщику за приобретенную питьевую воду;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 10, субсч. 12 "Питьевая вода"

списана стоимость израсходованной питьевой воды, предоставленной работникам;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 44),

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

стоимость воды включена в состав расходов на оплату;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 44),

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

начислены ЕСН и взносы в ПФР;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

удержан НДФЛ со стоимости бесплатно предоставленной питьевой воды.

Обеспечение питьевой водой — составляющая нормальных условий труда

В соответствии со ст. 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Таким образом, затраты на приобретение питьевой воды можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговые органы по данному вопросу сначала указывали, что эти затраты не отвечают критерию экономической обоснованности, поскольку не поименованы в ст. 163 ТК РФ как затраты по обеспечению нормальных условий труда (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.09.2003 N 26-12/54118), а позже дали разъяснения о возможности налогового учета расходов на приобретение питьевой воды только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья <1> (Письмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@).

<1> Требования к качеству водопроводной питьевой воды установлены Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26 сентября 2001 г. N 24).

Согласно разъяснениям Минфина России расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера можно учесть при исчислении базы по налогу на прибыль только при наличии указанного заключения (Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408).

Сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика благоприятна для налогоплательщиков. Суды указывают, что расходы на питьевую воду для работников организации направлены на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и могут быть учтены в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда. Наличие заключения санэпидемстанции о несоответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа не является согласно ст. 264 НК РФ условием для включения затрат в состав расходов (Постановления ФАС Московского округа от 09.08.2006 N КА-А40/7454-06, ФАС Уральского округа от 07.02.2006 N Ф09-151/06-С7, ФАС Поволжского округа от 18.10.2005 N А65-5521/2005-СА2-38).

В случае, когда обеспечение питьевой водой является одним из составляющих элементов комплекса мероприятий по обеспечению работникам нормальных условий труда, стоимость воды, потребляемой сотрудниками, не будет облагаться НДФЛ и ЕСН, потому что такие затраты не признаются выплатами в пользу работников (п. 1 ст. 236 НК РФ), связанными с исполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Таким образом, сумма НДС, уплаченная организации — поставщику питьевой воды, подлежит вычету на общих основаниях при принятии воды к бухгалтерскому учету при наличии счета-фактуры, иных первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обеспечение работников питьевой водой в данном случае можно учесть как расходы по обычным видам деятельности по статье материальных затрат (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В бухгалтерском учете организации-работодателя необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечислена залоговая стоимость бутылей (возвратная, многооборотная тара);

Д-т сч. 10, субсч. 12 "Питьевая вода",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 10, субсч. 4 "Тара и тарные материалы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражено получение возвратной, многооборотной тары по залоговой цене;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечисление денежных средств поставщику за приобретенную питьевую воду;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 44),

К-т сч. 10, субсч. 12 "Питьевая вода"

списана стоимость израсходованной питьевой воды, предоставленной сотрудникам (запись производится по мере установки бутыли на кулер).

После возврата многооборотной тары поставщику воды:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 10, субсч. 4 "Тара и тарные материалы"

отражен возврат многооборотной тары по залоговой цене;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

поступление на счет организации залоговой стоимости бутылей (возвратная, многооборотная тара) от поставщика воды.

Если у организации затраты на приобретение питьевой воды не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то по мере отнесения этих расходов на финансовые результаты в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и отражается постоянное налоговое обязательство (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)") в корреспонденции с кредитом счета 68).

И.Э.Гущина

Доцент

кафедры бухгалтерского

учета и аудита

Академии труда

и социальных отношений

Бухгалтерское сопровождение приобретения питьевой воды для сотрудников и партнеров организации, в том числе составление бухгалтерских проводок, осуществляется в следующей последовательности:

  1. Приобретение кулера или оформление его в аренду.
  2. Покупка питьевой воды, расчеты с поставщиками, списание издержек на затраты.
  3. Учет бутылей – возвратной тары, в которой доставляется вода. Внесение залоговой стоимости в случае необходимости, согласно условиям составленного договора поставки.

Для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, а также для повышения степени обслуживания партнеров, многие организации заключают договоры поставки на питьевую воду, что отражается в учете бухгалтерскими проводками.

Компания может приобрести кулер или оформить его использование в аренду. Вода закупается, как правило, в бутылях, которые подлежать обмену и возврату. Так как право собственности на бутыли не переходит к организации, то бухгалтерский учет расчетов по ней осуществляется в соответствии с учетной политикой фирмы на основных счетах или забалансовых.

Бухгалтерское сопровождение обеспечения компании питьевой водой

  1. Питьевая вода: относится к материальным запасам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, поэтому ее поступление и расход фиксируются в бухгалтерском учете на активном счете 10. По дебету отображается оприходование на склад в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками(может быть использован сч. 76 в зависимости от установленных правил учета на предприятии), по кредиту – передача в рабочие подразделения на основании требования-накладной. Для распределения МПЗ по их назначению для учета питьевой воды может быть открыт дополнительный субсчет 10.06.

    Примечание! В бухгалтерской отчетности фирмы информация обо всех материальных запасах организации отображается суммарно в 1210 строке баланса.

  2. Возвратная тара: чаще всего договор поставки подразумевает внесение залоговой стоимости за бутыли. Данный платеж не относится к расходам организации и, соответственно, фиксируется в составе дебиторской задолженности контрагентов и на забалансовом счете 009. Сами бутыли могут быть оприходованы на субсчет 10.04 и списаны оттуда при возврате контрагенту.

    Примечание! При закупке собственных бутылей право собственности переходит к предприятию, поэтому бухгалтерский учет осуществляется в стандартном порядке закупки материалов.

  3. Кулер:

    Если приобретается собственный кулер, то организация принимает его на учет. Так как средняя стоимость кулеров в 2018 году не превышает 20 тыс. рублей, его можно включить в состав материально-производственных запасов фирмы (например, отнести на субсчет 10.09), и расходы по приобретению списать сразу при передаче актива в работу.

    Если использование кулера оформляется в аренду, то его следует отражать на забалансовом счете (может быть применен 001 счет). Арендные платежи списываются в расходы организации.

Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды

  1. Дт 10 Кт 60 – поставка воды на предприятие.

    Дт 60 Кт 50, 51 – расчеты с поставщиком наличными средствами или безналичным перечислением.

    Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 – расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).

  2. Дт 60, 76 Кт 50, 51– внесение залога за бутыли.

    Дт 009 – отображение внесенного залога.

    Дт 10.04 Кт 60 (76) – получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).

    Дт 50, 51 Кт 60, 76 – возврат ранее внесенной залоговой стоимости.

    Кт 009 – списание отображенного залога.

  3. Дт 10 Кт 60 – покупка собственного кулера для компании.

    Дт 20, 44 и т. д. Кт 10 – ввод собственного кулера в эксплуатацию.

    Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт 60 – отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.

Практический пример по составлению проводок

Для обеспечения хороших условий труда работников общество с ограниченной ответственности «Спутник» заключило договор поставки с ООО «Вода» на поставку питьевой воды для кулера по стоимости 134 рубля (в т. ч.

Как учесть питьевую воду

НДС 18% 20,44 руб.) за бутыль. Всего было заказано 8 бутылей. Также ООО «Спутник» приобрело собственный кулер стоимостью 8500 рублей, в т. ч. НДС 18% 1296,61 руб. За бутыли, в которых вода будет поступать в офис, договором поставки предусмотрено внесение залоговой стоимости в размере 50 рублей за каждую единицу.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете фирмы

Дт 10.09 Кт 60

7203,39 рубля – поступление приобретенного кулера от поставщика.

Дт 19.03 Кт 60

1296,61 – принят входной НДС.

Дт 60 Кт 51

8500 руб. – стоимость кулера была переведена на расчетный счет продавца.

Дт 20 Кт 10.09

7203,39 руб. – актив введен в эксплуатацию.

Дт 68 Кт 19.03

1296,61 – НДС принят к вычету.

Дт 60 Кт 51

400 рублей – внесено обеспечение возврата тары.

Дт 009

400 – отображение залога на забалансовом счете.

Дт 10.04 Кт 60

400 рублей – оприходованы бутыли по залоговой стоимости.

Примечание от автора! В бухгалтерском учете компании возвратная тара может быть оприходована по залоговой стоимости или цене, указанной в закрывающих документах поставщика.

Дт 10.01 Кт 60

908,48 руб. – оприходована поступившая на склад питьевая вода.

Дт 19.03 Кт 60

163,52 руб. – учтен НДС от поставщика.

Дт 60 Кт 50

1072 рубля – оплата за воду осуществляется наличными.

Дт 20 Кт 10.01

908,48 – списание закупленной воды на расходы ООО «Спутник».

Дт 68 Кт 19.03

163,52 – НДС принят к вычету.

Виктор Степанов, 2018-08-24

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Вода в офисе: бухгалтерский и налоговый учет

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/41784 от 08.10.2013

НДС: питьевая вода для детского питания

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> с предложением о включении питьевой воды для детского питания в перечень товаров, при реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, сообщает следующее.

Принятие решения о включении в данный перечень питьевой воды для детского питания создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении других продовольственных товаров, облагаемых в настоящее время налогом по ставке в размере 18 процентов, что в конечном итоге приведет к потерям доходов федерального бюджета.

Кроме того, следует отметить, что в рыночных условиях ценообразование зависит в основном от соотношения спроса и предложения на товары. Поэтому, как показывает практика, снижение размера ставки налога на добавленную стоимость не обеспечивает соответствующего снижения цен.

Что касается налогоплательщиков, использующих питьевую воду для детского питания в качестве основы для изготовления продуктов детского питания (морсов, нектаров, напитков и соков), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, то в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на соответствующие налоговые вычеты. При этом в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, облагаемым этим налогом, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в порядке, установленном Кодексом.

Таким образом, у налогоплательщиков, приобретающих для изготовления своей продукции питьевую воду для детского питания, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками при ее реализации, принимаются к вычету, а в случаях, когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по налогооблагаемым операциям, возмещаются из федерального бюджета. Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.С.Кизимов

Комментарий эксперта

О ставке НДС в отношении питьевой воды для детского питания

Договор аренды кулера №

ДОГОВОР АРЕНДЫ КУЛЕРА №
г. Москва «___» _________ 201_ г.

ООО «Аквалидер+», именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице Генерального Директора Чернышевой Анны Генадьевны,действующего на основании Устава, с одной стороны, и

именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице ____________________________, в лице Генерального Директора _____________________________. действующего на основании_____________ ____________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1.«Арендодатель» обязуется предоставить «Арендатору» имущество, указанное в п.1.2. настоящего Договора во временное пользование, а «Арендатор» обязуется уплатить «Арендодателю» арендную плату в размере и сроки, указанные в п.3. настоящего Договора.

1.2.«Арендодатель» обязуется передать «Арендатору» во временное пользование следующее имущество: Аппарат по разливу, нагреву и охлаждению питьевой воды — КУЛЕР, в дальнейшем именуемый «Имущество».

Модель: _____________________________________________________________________

1.3.Стоимость передаваемого Имущества за единицу составляет Десять тысяч рублей 00 копеек.

1.4.Указанное в п.1.2 настоящего Договора Имущество принадлежит «Арендодателю» на праве собственности.

1.5.«Арендатор» не имеет права продавать, передавать во временное пользование, отчуждать, Имущество третьим лицам, иначе как по поручению или с согласия «Арендодателя».

1.6.В момент передачи Имущества «Арендатору», и возврата его «Арендодателю» стороны подписывают акт приема-передачи, являющийся неотъемлемой частью настоящего Договора.
2.ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

2.1. «Арендатор» обязуется уплатить «Арендодателю» арендную плату, в соответствии с условиями, указанными в п.3.4.настоящего Договора.

2.2.«Арендатор» обязуется при использовании Имущества соблюдать инструкцию по эксплуатации; производить санитарную обработку Имущества (обработка антинакипинном, косметическая обработка внешней поверхности кулера) не менее 1 раза в полгода за свой счет и силами «Арендодателя».

2.3. За дополнительную плату, «Арендодатель» вправе произвести мелкий ремонт, либо замену передаваемого Имущества, в случае: возникновении неисправностей по вине «Арендатора» (несоблюдение требований инструкции по эксплуатации: не проведение санитарной обработки в указанный срок; передача Имущества третьим лицам без согласия «Арендодателя»; либо, если при фактических обстоятельствах дела «Арендатор» мог и должен был предотвратить порчу Имущества, но не предпринял к этому надлежащих мер), либо по истечении срока действия настоящего Договора.

2.4. В случае возникновения неисправности и/или поломки Имущества по независящим от «Арендатора» причинам в течение срока действия настоящего Договора, «Арендодатель» обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней заменить переданное Имущество на аналогичное по полезным свойствам, либо произвести в указанный срок за свой счет и своими силами ремонт Имущества, полностью восстанавливающий его полезные свойства.

2.5. В случае порчи или утере Имущества произошедшей по вине «Арендатора», последний возмещает «Арендодателю» ущерб, в переделах стоимости Имущества исходя из стоимости каждой единицы «Имущества», указанной в п.1.3.настоящего Договора.

2.6. «Арендатор» обязан по окончанию настоящего Договора вернуть Имущество «Арендодателю» в том состоянии, в котором его получил «Арендатор», с учетом нормального износа.

В случае замены Имущества в течение срока аренды по настоящему Договору, возврату подлежит соответственно Имущество, предоставленное «Арендодателем» во исполнение п. 2.4 настоящего Договора.
3.РАСЧЕТЫ

3.1.Счета выставляются в рублях.

3.2.Оплата производится наличной или безналичной формой расчетов в порядке предоплаты или по факту доставки.
3.3.Моментом оплаты является дата поступления денежных средств на расчетный счет «Арендодателя». При наличной форме оплаты «Арендатор» оплачивает арендную плату «Арендодателю» в рублях согласно выставленного счета. Датой оплаты является дата внесения денежных средств в кассу «Арендодателя».

3.4. Размер арендной платы за один месяцев составляет 500 (пятьсот рублей 00 копеек) Без НДС за 1 единицу кулера.
4.СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
4.1.Настоящий Договор вступает в силу со дня передачи Имущества «Арендатору», что подтверждается актом приема-передачи и действует до «___ » ______ 201_г.

4.2.Если за 10 (дней) до истечения срока действия Договора ни одна из сторон не заявит о его прекращении, то Договор считается продленным на очередной срок – шесть месяцев (6 месяцев). Данное правило пролонгации Договора распространяется и на последующие периоды.

Учет расходов на приобретение питьевой воды

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон, а также по инициативе любой из Сторон, письменно известив об этом другую Сторону не менее, чем за 15 (пятнадцать) календарных дней.

4.4. В случае прекращения действия Договора, стороны обязуются произвести взаиморасчеты в течение 5 (пяти) банковских дней с момента прекращения действия Договора. Расторжение Договора не освобождает стороны от ответственности по нему до полного проведения сторонами взаиморасчетов и погашения задолженности.
5.ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1.В случаях, не оговоренных настоящим Договором, стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.2.В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров, спор подлежит рассмотрению в Арбитражном суде г. Москвы, в порядке установленном законодательством РФ.

5.3.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой стороны.

5.4.Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

5.5.При изменении банковских реквизитов, фактических и юридических адресов и других значимых для исполнения настоящего Договора моментов, сторона у которой произошли такие изменения, обязана сообщить о них другой стороне в течение 3-х календарных дней.
Адреса и реквизиты сторон
Фирма: ООО «Аквалидер+», ИНН 7705534854, КПП 770501001, 115035, РФ, г. Москва, ул. Космодамианская наб.д.4/22, кор. Б, пом.IX ком 1. р/с 40702810589800009151, в ЗАО «Кредит Европа Банк» г.Москва, к/сч 30101810900000000767, БИК 044525767
Клиент:________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Подписи сторон

ООО «Аквалидер+» ______________________________

Генеральный директор Генеральный директор

._______________Чернышева А.Г. ________________( )

М.П. М.П.

Похожие:

Руководство, инструкция по применению

rykovodstvo.ru

Как учесть питьевую воду

Многие фирмы приобретают для своих работников питьевую воду. В статье мы расскажем о том, как учесть расходы на ее покупку.

При покупке питьевой воды у бухгалтера возникает два вопроса:

  • можно ли включить ее стоимость в расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль;
  • нужно ли включить стоимость воды в базу, облагаемую ЕСН и налогом на доходы физических лиц.

Учет расходов по покупке питьевой воды

Есть два варианта учета таких расходов.

Первый вариант

Расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников списываются за счет собственных средств фирмы. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются в составе внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Подобный порядок списания этих расходов предлагают и налоговики. Как сказано в Письме УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. N 26-12/12511, "…учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды… не поименованы в ст.163 Трудового кодекса как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы".

Как отразить расходы по покупке воды в этом случае, покажет пример.

Пример 1. ООО "Пассив" приобрело для сотрудников питьевую воду. Стоимость воды — 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

  • 5000 руб. (6000 — 1000) — стоимость воды включена в состав внереализационных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 1000 руб. — учтена сумма НДС по воде;

Дебет 60 Кредит 51

  • 6000 руб. — оплачена вода поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 19

  • 1000 руб. — списана сумма НДС по воде.

Расходы на покупку питьевой воды (6000 руб.) налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Второй вариант

В некоторых случаях стоимость питьевой воды учитывается в расходах фирмы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Для этого должно выполняться любое из двух условий:

  • обеспечение сотрудников водой.

    Расходы на воду

    Обязанность предусмотрена нормативными документами по охране труда. Например, работники в горячих цехах должны обеспечиваться газированной подсоленной водой (Распоряжение Правительства Москвы от 30 марта 1999 г. N 250-РП);

  • обеспечение сотрудников водой того или иного качества (например, с повышенным содержанием солей и минералов). Обязанность предусмотрена трудовым или коллективным договором.

В первом случае стоимость воды учитывают в составе прочих расходов как затраты на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ).

Во втором случае стоимость воды отражают в составе расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ).

Если трудовой (коллективный) договор предусматривает обязанность фирмы обеспечить сотрудников водой определенного качества, вам нужно взять справку из Госкомсанэпиднадзора о том, что водопроводная вода этому качеству не соответствует.

Примечание. Чтобы учесть стоимость питьевой воды при налогообложении прибыли, необходимо иметь справку из Госкомсанэпиднадзора.

Если же справки из Госкомсанэпиднадзора у вас не будет, налоговики при проверке могут посчитать, что расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли были отнесены неправомерно. Поэтому в таком случае лучше списать затраты на питьевую воду за счет собственных средств фирмы. Иначе вам придется доказывать свою позицию в суде.

Пример 2. ЗАО "Актив" купило для работников питьевую воду глубокой очистки. Стоимость воды — 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

По условиям трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, фирма обязана предоставлять им воду. Водопроводная вода не соответствует требованиям к ее качеству, определенному в договорах. Это подтверждается справкой Госкомсанэпиднадзора.

При покупке и списании воды бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 60

  • 5000 руб. (6000 — 1000) — стоимость воды включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 19 Кредит 60

  • 1000 руб. — учтена сумма НДС по воде;

Дебет 60 Кредит 51

  • 6000 руб. — оплачена вода поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

  • 1000 руб. — сумма НДС по воде принята к вычету.

Расходы на покупку питьевой воды (6000 руб.) уменьшают налогооблагаемую прибыль "Актива".

Начисление ЕСН и налога на доходы физических лиц

Если стоимость питьевой воды списана без уменьшения облагаемой прибыли, то ЕСН с таких расходов начислять не нужно (п.3 ст.236 НК РФ).

А что делать, если расходы на покупку воды были учтены при налогообложении прибыли?

В этом случае налоговики требуют начислить ЕСН и удержать с сотрудников налог на доходы. По их мнению, в такой ситуации работники фирмы получают доходы в натуральной форме.

Однако если фирма не ведет учет количества воды, выпитого каждым сотрудником, делать этого не нужно.

Примечание. На стоимость питьевой воды ЕСН и НДФЛ начислять не нужно.

Дело в том, что единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные работниками. Однако в данном случае учесть, какое количество воды употребил каждый определенный сотрудник, невозможно.

Кроме того, как сказано в Постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. N КА-А40/2965-00, "…в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг… так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата… не являются достаточным доказательством получения работником дохода".

Н.Карасева

Редактор-эксперт