Порядок списания дебиторской задолженности

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность организации может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:

• расчеты с покупателями и заказчиками;

• векселя к получению;

• внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

• расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Безнадежной к взысканию просроченную дебиторскую задолженность можно признать по ряду причин невозможности погашения долга:

— банкротство должника;

— ликвидация, предприятия-должника;

— исчезновение должника;

— наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

— истечение срока давности по долгу.

Прежде чем приступить к списанию долга, следует подготовить документы, подтверждающие безнадежность дебиторской задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

• документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

• платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;

• актами сверки задолженности и т.д.

Следует учитывать, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга (ст.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности бухгалтерского и налогового учета

203 ГК РФ). Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга служат точкой отсчета нового срока исковой давности.

Также срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата долга должником начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, доказательством могут служить;

• определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

• выписка из Госреестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

• решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановление об окончании исполнительного производства или возвращении исполнительного документа. Чтобы списать дебиторскую задолженность следует составить акт инвентаризации расчетов и приказ руководителя о списании задолженности. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие сомнительной дебиторской задолженности. Но на практике организации редко создают подобные резервы. Поэтому рассмотрим ситуации, при которых безнадежная дебиторская задолженность относится на расходы организации методом прямого списания Согласно действующим нормативным актам, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 дебиторской задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания признаются внереализационными расходами.

Списание дебиторской задолженности оформляется в бухгалтерском учете следующими записями: Дт 91 «Прочие доходы и Кт 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Организация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение 5 лет. Дт 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовый учет списанной задолженности ведется для наблюдения за возможностью взыскания такого долга в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного периода поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке «Прочие внереализационные доходы» и учитываются при налогообложении прибыли.

Рассмотрим вопрос о налогообложении списываемой дебиторской задолженности.

Организации-плательщики налога на прибыль в соответствии с подп. 2. п. 2 ст. 265 НК РФ могут включать в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов. Однако, при применении ст. 265 НК РФ следует учитывать мнение налоговых органов о том, что для включения безнадежной дебиторской задолженности в расходы при ее списании наряду с соблюдением критериев ст. 252 НК РФ обоснованности и документальном подтверждении расходов, необходимо предъявить доказательства об истребованности данной задолженности.

Дебиторскую задолженность можно считать истребовананной, если организация использовала все возможности для ее погашения, а именно: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд. Факт истребования дебиторской задолженности организациям рекомендовано оформлять документами, удовлетворяющими требованиям действующего законодательства к первичным документам.

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности (долга) приравнивается к его оплате, что предполагает необходимость перечисления в бюджет сумм начисленного налога за счет собственных средств фирмы (письмо МФ РФ № 04-03-11/49).

Дата добавления: 2016-12-16; просмотров: 413;

Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК. Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.

Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.

Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:

  • Налоговом кодексе РФ;
  • Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
  • Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.

Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63. При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.

Как списать дебиторскую задолженность

Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:

  • истечение срока исковой давности;
  • иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:

  • невозможность исполнить обязательство по не зависящим от воли сторон причинам согласно ст. 416 ГК (стихийные бедствия, теракты, военные действия и т.п.;
  • издание акта государственного органа (ст.

    Порядок списания дебиторской задолженности, документальное оформление

    417 ГК);

  • ликвидация организации-должника или смерть должника — физического лица (ст. 418-419 ГК) и пр.

Невозможность взыскания может быть также подтверждена актом судебного пристава о прекращении исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Как списать дебиторскую задолженность – проводки

Факт образования дебиторской задолженности должен подтверждаться документально. Сумма задолженности отражается в акте, составленном по результатам инвентаризации. К акту прилагаются документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Для списания задолженности издается приказ (распоряжение) руководителя организации (п.77 Положения по ведению бухучета).

Как списать просроченную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной? Сумма такой задолженности списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам. Данная операция отражается в бухучете следующими проводками:

  • Д 63, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности за счет резерва;
  • Д 91-2, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности при недостаточности средств сформированного резерва (отражается разница).

Можно ли списать дебиторскую задолженность на убыток?

Понятие и списание сомнительной дебиторской задолженности. Методы оценки резервов по сомнительным долгам

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары, приобретенные в кредит. Счета таких покупателей называются сомнительными счетами или безнадежными долгами, и относятся к убыткам или к расходам по продаже товаров в кредит. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность, т.к. это потеря дохода, которая влечет за собой, посредством определенной бухгалтерской записи на счетах, уменьшение счетов к получению (активов) и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расходов по безнадежным долгам — расход по операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

Главным вопросом при учете безнадежных долгов является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток. Применяются два основных метода:

Метод прямого сnисанuя – это метод, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов к оплате безнадежными.

Списание просроченной дебиторской задолженности

Данный метод не является лучшим с точки зрения бухгалтерского учета, так как расходы по безнадежной задолженности относят к убыткам в тот отчетным, в котором она обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара или услуг.

Таким образом видим, что данный метод утверждает, что должны учитываться факты, а не оценки, однако он теоретически несовершенен, так как при этом методе расходы и доходы периода не приводятся в соответствие.

2. Метод резерва (оценочного резерва) по сомнительным долгам, предполагает заранее отведения какой-то части расходов под безнадежные долги. Убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по всем продажам в кредит или общей суммы дебиторской задолженности.

Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на пассивном счете 1290 « Резерв по сомнительным требованиям»

Date: 2016-05-23; view: 311; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Сумма Списание <> Сумма Покупка

Я
ladalk

Добрый день.
Есть документ Покупка_МЗ на сумму 5000р. Делаю на его основе документ Списание_МЗ, списывает, показывает сумму 5047р.
Если сумма документа покупки 5500, тогда списывает на сумму 5300р.
Из-за чего такое может быть? из-за методов списания?
БГУ 1.0.4.3

 
 

   GROOVY

Ведущий

Налоги?

   ladalk

(1) ну если бы налоги были, сумма бы тогда не так скакала — вверх/вниз, а в зависимости от суммы покупки. я просто найти не могу, где указывается метод списания.

   Cube

Смотри остатки МЗ на дату списания.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Сумма списания не привязана к документу поступления, а рассчитывается по формуле сумма остатка / количество остатка.

   Cube

+(3) Точнее, сумма списания = сумма остатка / количество остатка * количество списания.

   ladalk (4), да я уже смотрю остатки    mzelensky

(0) а особенно интересные вещи всплывают когда "количество остатка" = 1 , тогда списание идет не по формуле в (4), а на "сумма списания = сумма остатка".

   Cube

(6) Еще интереснее бывает, когда количество остатка = 0, а сумма остатка <> 0… =)))

   Масянька

(6) А надо по формуле (4)? Ты копейки разгребать хочешь?

   mzelensky

(8) не, нужно так, как правильно. А именно — в общемслучае по (4), а если "количество остатка" = 1 , то по (6).

Я просто про то, почему могут такие вещи происходить 🙂 (как пример)

   Масянька

(9) Как раз пример понятен:
ФИФО — был ранее другой пр иход по цене 5047.
Средняя — формула.

 
 

 

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная.

Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее типичными нарушениями при списании дебиторской и кредиторской задолженности, являются:

— несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием;

— несвоевременное отражение НДС;

— непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности;

— нарушение сроков хранения документации в архиве;

— нарушение методологии бухгалтерского учета;

— ошибки в оформлении первичных документов (применение документов неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.) и д.р.

Дебиторская задолженность — это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками.

Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности являются:

— невыполнение договорных обязанностей заказчиками;

— задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы;

— суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней и др.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Самыми распространенными примерами возникновения кредиторской задолженности являются:

— задолженность организации перед поставщиками за поставленные материальные ценности в случае ликвидации организаций-поставщиков;

— невостребованные суммы депонентов;

— непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н, или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Выделяются два вида сроков исковой давности: общий и специальный.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ);

Специальные сроки исковой давности устанавливаются для отдельных видов требований, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК РФ).

Днем начала течения срока исковой давности считается день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Срок исковой давности может прерываться в следующих случаях (ст.203 ГК РФ):

— предъявления иска в установленном законодательством порядке;

— совершения должником определенных действий о признании своего долга. Это могут быть:

— частичная оплата задолженности;

— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

— подписание акта сверки задолженности и т.п.

При этом срок исковой давности каждый раз прерывается при совершении указанных действий. Отсюда следует, что, прерывая в течение трех лет срок исковой давности хотя бы одним из вышеуказанных действий, можно продлить ее срок на неопределенный период.

Списание дебиторской или кредиторской задолженности можно осуществить раньше истечения срока исковой давности, если организации стало известно о ликвидации дебитора или кредитора. Основанием для списания задолженности является выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации контрагента.

Пример №1: ООО "Юркон" 15.11.06г. оказало консультационные услуги сторонней организации ЗАО "Квадр". Согласно условиям договора предусмотрена обязанность оплаты услуг в течение 10 (десяти) рабочих дней после подписания акта выполненных работ, т.е. 29.11.06г.

Если заказчик не оплатил оказанную услугу, то у ООО "Юркон" возникает дебиторская задолженность и началом срока исковой давности будет 30.11.06г.

ООО "Юркон" 15.12.06г. направила претензионное письмо в ЗАО "Квадр". Организации составили и подписали акт сверки задолженности.

В данной ситуации срок исковой давности прерывается, и его отсчет начинается с 15.12.06г.

В случае если в договоре срок его выполнения не оговорен и не указаны условия, которые позволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если по договору он определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования. Отсюда следует, что дебиторская задолженность становится сомнительной с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности (ст. 314 ГК РФ).

В соответствии со ст. 202 ГК РФ возможно приостановление течения срока исковой давности.

Приостановление течения срока исковой давности означает, что он не исчисляется в том периоде, когда согласно предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Течение срока исковой давности приостанавливается:

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

2) если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

3) в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

4) в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в настоящей статье обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности.

Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности.

Для выявления просроченной, безнадежной задолженности, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности организация не реже одного раза в год должна проводить инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Результат инвентаризации оформляется соответствующим актом (форма № ИНВ-17, утверждена Постановление Госкомстата №88).

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Оправдательными документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, являются:

— договоры, на основании которых осуществляется отгрузка продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;

— документы на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;

— платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком обязательств по поставке);

— акты сверки задолженности и т.д.

При списании в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, можно доказать право списания задолженности, предоставив следующие документы:

— определение суда о завершении конкурсного производства или о ликвидации должника;

— выписку из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника;

— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии о невозможности удовлетворения требований кредитора из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.

При наличии указанных документов руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской или кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах:

Списанная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов (п.п.12, 14.3 ПБУ 10/99) — до годовой отчетности за 2006 год;

в составе прочих расходов (п.п. 11, 14.3 ПБУ 10/99) — с годовой отчетности за 2006г.,

если только ранее на сумму этой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам. При этом списанная дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Так же как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете списание дебиторской задолженности зависит от того, создавался ранее или нет резерв по сомнительным долгам.

В случае если резерв не создавался, сумма безнадежного долга в полном объеме включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Однако не всякая дебиторская задолженность, признаваемая в бухгалтерском учете, признается в налоговом учете.

Согласно п.2 ст.266 НК РФ под безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), которые уменьшают при списании налогооблагаемую прибыль, понимаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

— вследствие невозможности его исполнения (например, утрачен предмет, подлежащий передаче кредитору);

— на основании акта государственного органа (например, в связи с изъятием участка для государственных нужд участок не может быть передан должником кредитору);

— вследствие ликвидации организации-должника.

При списании дебиторской задолженности организации, определяющей выручку для целей исчисления НДС по оплате (такой вариант был возможен до 2006г.), надлежит перечислить в бюджет НДС с суммы списанной задолженности по итогам того налогового периода, в котором списана дебиторская задолженность. Начислить НДС необходимо по ставке, действовавшей на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример №2: выручка "по оплате" (такой вариант был возможен до 2006г.)

По данным регистров бухгалтерского учета у организации ООО "Юркон" числится дебиторская задолженность ЗАО "Квадр" в сумме 15 000 руб. (в т.ч. НДС 18% 2288,14руб.) за услуги, оказанные 15.11.05г. По условия договора срок исковой давности заканчивается 25.11.08г.

Организация ООО "Юркон" 19.12.05г.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

получила выписку из Единого государственного реестра о ликвидации должника.

В этом случае в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности и исчисление НДС производится 19.12.05г., так как эта дата является наиболее ранней датой ее списания.

Данные операции в учете необходимо отразить следующим образом:

15.11.05г.:

Д62 К90.1. на сумму 15000,00руб.

Д90.3 К76.Н на сумму 2288,14руб.

19.12.05г.:

Д91.2 К62 на сумму 15000,00руб.

Д76Н К68 на сумму 2288,14руб.

Пример №3:выручка "по отгрузу" (вариант с 2006г.)

По данным регистров бухгалтерского учета у организации ООО "Юркон" числится дебиторская задолженность ЗАО "Квадр" в сумме 15 000 руб. (в т.ч. НДС 18% 2288,14руб.) за услуги, оказанные 15.11.06г. По условия договора срок исковой давности заканчивается 19.11.09г.

Организация ООО "Юркон" 31.01.07г. получила выписку из Единого государственного реестра о ликвидации должника.

В этом случае в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности и исчисление НДС производится 31.01.07г., так как эта дата является наиболее ранней датой ее списания.

Данные операции в учете необходимо отразить следующим образом:

15.11.06г.:

Д62 К90.1. на сумму 15000,00руб.

Д90.3 К68 на сумму 2288,14руб.

31.01.07г.:

Д91.2 К62 на сумму 15000,00руб.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах:

в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99) — до годовой отчетности за 2006 год;

в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99) — с годовой отчетности за 2006г.

Сумма НДС учитывается:

в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) — до годовой отчетности за 2006 год;

в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99) — с годовой отчетности за 2006г.

В налоговом учете согласно п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп.21 п.1 ст.251 НК РФ), являются внереализационными доходами организации.

При использовании метода начисления доход от списания кредиторской задолженности признается на последний день отчетного (налогового) периода, в котором произведено списание (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ).

Одновременно осуществляется списание суммы НДС, приходящейся на кредиторскую задолженность, в состав внереализационных расходов (пп.14 п.5 ст.265 НК РФ).

Пример №4:(вариант до 2006г.)

По данным регистров бухгалтерского учета у организации ООО "Юркон" числится кредиторская задолженность ООО "Техник" в сумме 11 000 руб. (в т.ч. НДС 18% 1677,97руб.) за услуги, оказанные 15.11.05г.

Согласно условиям договора предусмотрена обязанность оплаты услуг в течение 5 (пяти) рабочих дней после получения счета на оплату. Счет получен не был и 19.12.05г. ООО "Юркон" получило выписку из Единого государственного реестра о ликвидации исполнителя, в следствие чего возникает кредиторская задолженность и началом срока исковой давности будет 19.12.05г.

Данные операции в учете необходимо отразить следующим образом:

15.11.05г.:

Д20(26) К60 на сумму 9322,03руб.

Д19.3 К60 на сумму 1677,97руб.

19.12.05г.:

Д60 К91.1 на сумму 11000,00руб.

Д91.2 К19.3 на сумму 1677,97руб.

Внимание: в соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ, если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не будет погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г., так как, начиная с 1 января 2006 г. все организации перешли на уплату НДС "по отгрузке".

Пример №5: (вариант с 2006г.)

По данным регистров бухгалтерского учета у организации ООО "Юркон" числится кредиторская задолженность ООО "Техник" в сумме 11 000 руб. (в т.ч. НДС 18% 1677,97руб.) за услуги, оказанные 15.11.06г.

Согласно условиям договора предусмотрена обязанность оплаты услуг в течение 5 (пяти) рабочих дней после получения счета на оплату. Счет получен не был и 31.01.07г. ООО "Юркон" получило выписку из Единого государственного реестра о ликвидации исполнителя, в следствие чего возникает кредиторская задолженность и началом срока исковой давности будет 31.01.07г.

Данные операции в учете необходимо отразить следующим образом:

15.11.06г.:

Д20(26) К60 на сумму 9322,03руб.

Д19.3 К60 на сумму 1677,97руб.

Д68 К19.3 на сумму 1677,97руб.

31.01.07г.:

Д60 К91.1 на сумму 11000,00руб.

Помощник аудитора ООО "Аудит, консалтинг и право+" — Карикова Наталья Федоровна

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

3. Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности

4. Списание дебиторской и кредиторской задолженности