Постановление 1137 приложение 1

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2019, № 39, ст. 5375), подпунктами 3, 4 пункта 11 и подпунктом 2 пункта 19 статьи 201 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2019, № 39, ст. 5376), подпунктом 5.9.36 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 40, ст. 3961; 2015, № 15, ст. 2286), в целях реализации положений пункта 12 статьи 1 Федерального закона от 29.09.2019 № 326-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, № 39, ст. 5376), а также в связи с совершенствованием налогового администрирования приказываю:

1. Внести в приказ ФНС России от 10.02.2017 № ММВ-7-3/178@ «Об утверждении форм реестров счетов-фактур, порядка их заполнения, порядка представления реестров счетов-фактур в налоговые органы и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, а также образца отметки налогового органа, проставляемой на реестрах счетов-фактур, представляемых плательщиками акцизов в налоговый орган» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 04.05.2017, регистрационный № 46599), с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 18.12.2018 № ММВ-7-3/818@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 10.02.2017 № ММВ-7-3/178@» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24.12.2018, регистрационный № 53105) (далее — Приказ), следующие изменения и дополнения:

1.1. Абзац 2 пункта 1 Приказа изложить в следующей редакции:

«форму реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими денатурированный этиловый спирт (этиловый спирт), налогоплательщику, имеющему свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (покупателю денатурированного этилового спирта (этилового спирта)), согласно приложению № 1 к Приказу».

1.2. Пункт 1 Приказа после абзаца девятого дополнить абзацем следующего содержания:

«форму реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (подпункт 2 пункта 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации), согласно приложению № 9 к Приказу».

1.3. Изложить приложение № 1 к Приказу согласно приложению № 1 к настоящему приказу;

1.4. Дополнить Приказ приложением № 9 «Форма реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (подпункт 2 пункта 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 2 к настоящему приказу.

1.5. Приложения № 9, № 10 и № 11 к Приказу считать приложениями № 10, № 11 и № 12 к Приказу соответственно;

1.6. В приложение № 10 «Порядок заполнения реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в целях применения налоговых вычетов по акцизам» внести изменения и дополнения согласно приложению № 3 к настоящему приказу;

1.7. В приложение № 11 «Порядок представления налогоплательщиками в налоговые органы реестров счетов-фактур в целях применения налоговых вычетов по акцизам и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками» внести изменения и дополнения согласно приложению № 4 к настоящему приказу.

2. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц).

Руководитель
Федеральной налоговой службы
Д.В. Егоров

Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 июня 2020 г.

Регистрационный № 58562

Приложение № 1
к приказу ФНС России
от 24.04.2020 № ЕД-7-3/273@

Приложение № 1
к приказу ФНС России
от 10.02.2017 № ММВ-7-3/178@

Форма по КНД 1115010

Таблица № 1

Номер уточнения Регистрационный номер первичного реестра счетов-фактур Число Месяц Год
1 2 3 4 5

Таблица № 2

Вид подакцизных товаров Код вида подакцизных товаров Объем денатурированного этилового спирта, поставленный в налоговом периоде, на основании счетов-фактур — всего (литров) Объем этилового спирта, поставленный в налоговом периоде, на основании счетов-фактур — всего (литров)
1 2 3 4

Таблица № 3

Кед вида подакцизного товара (1) Счет-фактура Корректировочный счет-фактура
Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта), указанный в счете-фактуре (литров) Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после изменения, указанный в корректировочном счете-фактуры (литров)
2 3 4 8 9 10
Порядковый номер внесенного исправления Дата внесенного исправления Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после исправления (литров) Порядковый номер внесенного исправления Номер корректировочного счета-фактуры Дата внесенного исправления Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после исправления (литров)
5 6 7 11 12 13 14
Код вида подакцизного товара (1) Счет-фактура Корректировочный счет-фактура
Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта), указанный в счете-фактуре (литров) Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после изменения, указанный в корректировочном счете-фактуры (литров)
2 3 4 8 9 10
Порядковый номер внесенного исправления Дата внесенного исправления Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после исправления (литров) Порядковый номер внесенного исправления Номер корректировочного счета-фактуры Дата внесенного исправления Объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после исправления (литров)
5 6 7 11 12 13 14

+—-+

Достоверность и полноту сведений, приведенных в данном реестре, подтверждаю: ¦ ¦ 1 — руководитель организации/индивидуальный предприниматель — покупатель

__________________________________________________________________________________ __________ +—-+ 2 — представитель организации/индивидуального предпринимателя — покупателя

(Ф.И.О.* руководителя организации (уполномоченного представителя)/индивидуального (подпись)

предпринимателя (уполномоченного представителя) — покупателя)

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя

* Отчество указывается при наличии.

Приложение № 2
к приказу ФНС России
от 24.04.2020 № ЕД-7-3/273@

Приложение № 9
к приказу ФНС России
от 10.02.2017 № ММВ-7-3/178@

Форма по КНД 1115019

Таблица № 1

Номер уточнения Регистрационный номер первичного реестра счетов-фактур Число Месяц Год
1 2 3 4 5

Таблица № 2

Вид подакцизных товаров Код вида подакцизных товаров Наименование сорта подакцизного товара Объем подакцизного товара, поставленный в налоговом периоде, на основании счетов-фактур — всего (литров)
1 2 3 4

Таблица № 3

Код вида подакцизного товара(1) Счет-фактура Корректировочный счет-фактура
Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем подакцизного товара, указанный в счете-фактуре (литров) Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем подакцизного товара после изменения, указанный в корректировочном счете-фактуры (литров)
2 3 4 8 9 10
Порядковый номер внесенного исправления Дата внесенного исправления Объем подакцизного товара после исправления (литров) Порядковый номер внесенного исправления Номер корректировочного счета-фактуры Дата внесенного исправления Объем подакцизного товара после исправления (литров)
5 6 7 11 12 13 14
Код вида подакцизного товара (1) Счет-фактура Корректировочный счет-фактура
Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем подакцизного товара, указанный в счете-фактуре (литров) Номер Дата (цифрами число, месяц, год) Объем подакцизного товара после изменения, указанный в корректировочном счете-фактуры (литров)
2 3 4 8 9 10
Порядковый номер внесенного исправления Дата внесенного исправления Объем подакцизного товара после исправления (литров) Порядковый номер внесенного исправления Номер корректировочного счета-фактуры Дата внесенного исправления Объем подакцизного товара после исправления (литров)
5 6 7 11 12 13 14

+—-+

Достоверность и полноту сведений, приведенных в данном реестре, подтверждаю: ¦ ¦ 1 — руководитель организации/индивидуальный предприниматель — покупатель

__________________________________________________________________________________ _________ +—-+ 2 — представитель организации/индивидуального предпринимателя — покупателя

(Ф.И.О.* руководителя организации (уполномоченного представителя)/индивидуального (подпись)

предпринимателя (уполномоченного представителя) — покупателя)

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя

* Отчество указывается при наличии.

Приложение № 3
к приказу ФНС России
от 24.04.2020 № ЕД-7-3/273@

1. Пункт 1.1 Раздела 1 «Общие положения» дополнить абзацами следующего содержания:

«Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими денатурированный этиловый спирт (этиловый спирт), налогоплательщику, имеющему свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (покупателю денатурированного этилового спирта (этилового спирта)) (приложение № 1 к настоящему приказу) заполняются указанным налогоплательщиком отдельно по каждому продавцу.

Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (подпункт 2 пункта 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации) (приложение № 2 к настоящему приказу) заполняются указанным налогоплательщиком отдельно по каждому продавцу.».

2. Главу 2 изложить в следующей редакции:

2.1. При представлении первичного реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) в графе 1 таблицы № 1 «Номер уточнения» проставляется «0».

В случае представления уточненного реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) в таблице № 1 указываются реквизиты первичного реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), к которому представляется уточненный реестр счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту):

а) в графе 1 — порядковый номер внесенного уточнения в реестр счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), исходя из общей хронологии номеров, представленных в налоговый орган уточненных реестров счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту);

б) в графе 2 — регистрационный номер первичного реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), выставленных налогоплательщиками, реализующими денатурированный этиловый спирт (этиловый спирт), в который вносятся исправления;

в) в графах 3, 4, 5 — дата регистрации (цифрами число, месяц, год) первичного реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), проставленная налоговым органом в реестр счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), в который вносятся исправления.

2.2. В реестре счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) в отношении организации — покупателя денатурированного этилового спирта (этилового спирта) в строках 1а — 1г отражается:

а) в строке 1а — полное наименование организации-покупателя, указанное в счете- фактуре.

Полное наименование организации указывается в соответствии с учредительным документом (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

б) в строке 16 — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

в) в строке 1в — код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);

г) в строке 1г — номер свидетельства, предусмотренного подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

2.3. В отношении организации — продавца денатурированного этилового спирта (этилового спирта) в строках 2а — 2г реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) указываются следующие сведения:

а) в строке 2а — полное наименование организации-продавца, отраженное в счете- фактуре.

Полное наименование организации указывается в соответствии с учредительным документом (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

б) в строке 26 — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

в) в строке 2в — код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);

г) в строке 2г — отражается номер свидетельства на производство денатурированного этилового спирта (этилового спирта).

2.4. В графе 3 таблицы № 2 реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) указывается общий объем денатурированного этилового спирта, поставленный организацией-продавцом, отраженной в строке 2а реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), за налоговый период с учетом корректировочных счетов-фактур, организации-покупателю, указанному в строке 1а реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), по видам подакцизных товаров:

а) этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный;

б) этиловый спирт из непищевого сырья денатурированный.

2.5. В графе 4 таблицы № 2 реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) указывается общий объем этилового спирта, поставленный организацией-продавцом, отраженной в строке 2а реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), за налоговый период с учетом корректировочных счетов-фактур, организации-покупателю, указанному в строке 1а реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту), по видам подакцизных товаров:

а) этиловый спирт (за исключением этилового спирта-сырца, а также спирта денатурированного) из пищевого сырья;

б) этиловый спирт (за исключением этилового спирта-сырца, а также спирта денатурированного) из всех видов сырья, за исключением пищевого.

2.6. В графах 2-14 таблицы № 3 отражаются сведения отдельно по каждому счету- фактуре, выставленному организации-покупателю, указанному в строке 1а реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) организацией-продавцом, отраженной в строке 2а реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту).

Графы 1-4 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) заполняются в следующем порядке:

а) в графе 1 — код вида отгруженного подакцизного товара:

111 — этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный;

121 — этиловый спирт из непищевого сырья денатурированный;

160 — этиловый спирт (за исключением этилового спирта-сырца, а также спирта денатурированного) из пищевого сырья;

170 — этиловый спирт (за исключением этилового спирта-сырца, а также спирта денатурированного) из всех видов сырья, за исключением пищевого;

б) в графах 2 и 3 — номер и дата составления счета-фактуры;

в) в графе 4 — объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта), указанный в счете-фактуре по коду вида подакцизного товара, отраженному в графе 1 таблицы № 3.

2.7. В случае внесения исправления в выставленный счет-фактуру графы 5-7 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) заполняются в следующем порядке:

а) в графе 5 — порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления;

б) в графе 6 — дата (цифрами число, месяц и год) внесенного исправления;

в) в графе 7 — объем поставленного денатурированного этилового спирта (этилового спирта) после внесенного исправления.

2.8. При представлении в налоговый орган сведений о корректировочном счете- фактуре в графах 8-10 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) отражаются:

а) в графе 8 — номер корректировочного счета-фактуры;

б) в графе 9 — дата (цифрами число, месяц и год) составления корректировочного счета-фактуры;

в) в графе 10 — объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта), указанный в корректировочном счете-фактуре.

2.9. В целях отражения сведений о внесении исправления в корректировочный счет-фактуру в графах 11 — 14 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) указываются:

а) в графе 11 — порядковый номер внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру;

б) в графе 12 — номер корректировочного счета-фактуры, в который вносятся исправления;

в) в графе 13 — дата (цифрами число, месяц и год) внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру;

г) в графе 14 — объем денатурированного этилового спирта (этилового спирта), указанный в корректировочном счете-фактуре после внесенного исправления.

2.10. Каждая страница реестра счетов-фактур по денатурированному этиловому спирту (этиловому спирту) заверяется подписью руководителя организации — покупателя денатурированного этилового спирта (этилового спирта), имеющего свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо уполномоченным лицом в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя.».

3. Дополнить главой 10 следующего содержания:

10.1. При представлении первичного реестра счетов-фактур по виноматериалам в графе 1 таблицы № 1 «Номер уточнения» проставляется «0».

В случае представления уточненного реестра счетов-фактур по виноматериалам в таблице № 1 указываются реквизиты первичного реестра счетов-фактур по виноматериалам, к которому представляется уточненный реестр счетов-фактур по виноматериалам:

а) в графе 1 — порядковый номер внесенного уточнения в реестр счетов-фактур по виноматериалам, исходя из общей хронологии номеров, представленных в налоговый орган уточненных реестров счетов-фактур по виноматериалам;

б) в графе 2 — регистрационный номер первичного реестра счетов-фактур по виноматериалам, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, в который вносятся исправления;

в) в графах 3, 4, 5 — дата регистрации (цифрами число, месяц, год) первичного реестра счетов-фактур по виноматериалам, проставленная налоговым органом в реестр счетов-фактур по виноматериалам, в который вносятся исправления.

10.2. В реестре счетов-фактур по виноматериалам в отношении организации — покупателя виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла в строках 1а — 1г отражается:

а) в строке 1а — полное наименование организации-покупателя, указанное в счете- фактуре.

Полное наименование организации указывается в соответствии с учредительным документом (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

б) в строке 16 — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

в) в строке 1в — код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);

г) в строке 1г — номер лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции.

10.3. В отношении организации — продавца виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла в строках 2а — 2г реестра счетов-фактур по виноматериалам указываются следующие сведения:

а) в строке 2а — полное наименование организации-продавца, отраженное в счете- фактуре.

Полное наименование организации указывается в соответствии с учредительным документом (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

б) в строке 26 — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

в) в строке 2в — код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);

г) в строке 2г — отражается дата и номер договора купли-продажи.

10.4. В графе 3 таблицы № 2 реестра счетов-фактур по виноматериалам указывается наименование сорта подакцизного товара, поставленного организацией- продавцом, отраженной в строке 2а реестра счетов-фактур по виноматериалам, за налоговый период с учетом корректировочных счетов-фактур, организации-покупателю, указанному в строке 1а реестра счетов-фактур по виноматериалам, по видам подакцизных товаров:

а) виноматериалы;

б) виноградное сусло;

в) фруктовое сусло.

10.5. В графе 4 таблицы № 2 реестра счетов-фактур по виноматериалам указывается общий объем подакцизного товара, поставленный организацией-продавцом, отраженной в строке 2а реестра счетов-фактур по виноматериалам, за налоговый период с учетом корректировочных счетов-фактур, организации-покупателю, указанному в строке 1а реестра счетов-фактур по виноматериалам, по видам подакцизных товаров:

а) виноматериалы;

б) виноградное сусло;

в) фруктовое сусло.

10.6. В графах 2-14 таблицы № 3 отражаются сведения отдельно по каждому счету-фактуре, выставленному организации-покупателю, указанному в строке 1а реестра счетов-фактур по виноматериалам организацией-продавцом, отраженной в строке 2а реестра счетов-фактур по виноматериалам.

Графы 1-4 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по виноматериалам заполняются в следующем порядке:

а) в графе 1 — код вида отгруженного подакцизного товара:

295 — виноматериалы;

296 — виноградное сусло;

297 — фруктовое сусло.

б) в графах 2 и 3 — номер и дата составления счета-фактуры;

в) в графе 4 — объем подакцизного товара, указанный в счете-фактуре по коду вида подакцизного товара, отраженному в графе 1 таблицы № 3.

10.7. В случае внесения исправления в выставленный счет-фактуру графы 5-7 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по виноматериалам заполняются в следующем порядке:

а) в графе 5 — порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления;

б) в графе 6 — дата (цифрами число, месяц и год) внесенного исправления;

в) в графе 7 — объем поставленного подакцизного товара после внесенного исправления.

10.8. При представлении в налоговый орган сведений о корректировочном счете- фактуре в графах 8-10 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по виноматериалам отражаются:

а) в графе 8 — номер корректировочного счета-фактуры;

б) в графе 9 — дата (цифрами число, месяц и год) составления корректировочного счета-фактуры;

в) в графе 10 — объем подакцизного товара, указанный в корректировочном счете- фактуре.

10.9. В целях отражения сведений о внесении исправления в корректировочный счет-фактуру в графах 11 — 14 таблицы № 3 реестра счетов-фактур по виноматериалам указываются:

а) в графе 11 — порядковый номер внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру;

б) в графе 12 — номер корректировочного счета-фактуры, в который вносятся исправления;

в) в графе 13 — дата (цифрами число, месяц и год) внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру;

г) в графе 14 — объем подакцизного товара, указанный в корректировочном счете-фактуре после внесенного исправления.

10.10. Каждая страница реестра счетов-фактур по виноматериалам заверяется подписью руководителя организации — покупателя виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, имеющего лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции, либо уполномоченным лицом в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя.».

Приложение № 4
к приказу ФНС России
от 24.04.2020 № ЕД-7-3/273@

1. В пункте 1:

1.1. слова «в подпункте 3 пункта 11, подпункте 2 пункта 13 и подпункте 3 пункта 15» заменить словами «в подпунктах 3 и 4 пункта 11, подпункте 2 пункта 13, подпункте 3 пункта 15 и подпункте 2 пункта 19».

1.1. изложить подпункт 1 в следующей редакции:

«1) покупателями денатурированного этилового спирта (этилового спирта), имеющими свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации;».

1.2. дополнить подпунктом 4 следующего содержания:

«4) покупателями виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, имеющими соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции.».

2. В пункте 9 слова «и № 8» заменить словами «, № 8, № 9 и № 10».

3. Дополнить приложениями № 9 и № 10 следующего содержания:

Приложение № 9
к Порядку представления налогоплательщиками
в налоговые органы реестров счетов-фактур
в целях применения налоговых вычетов по
акцизам и проставления налоговыми органами
отметок на реестрах счетов-фактур,
представляемых налогоплательщиками,
утвержденному приказом ФНС России
от 10.02.2017 г. № ММВ-7-3/178@

Форма по КНД 1145057

(наименование налогового органа, осуществившего
регистрацию документов)

(код налогового органа, осуществившего регистрацию документов)

№ п/п Полное наименование налогоплательщика ИНН; КПП1 № реестра счетов-фактур Дата регистрации реестра счетов-фактур в налоговом органе Ф.И.О.2 должностного лица налогового органа, осуществившего регистрацию, подпись
1 2 3 4 5

1 Указывается при наличии.

2 Отчество указывается при наличии.

Приложение № 10
к Порядку представления налогоплательщиками
в налоговые органы реестров счетов-фактур
в целях применения налоговых вычетов по
акцизам и проставления налоговыми органами
отметок на реестрах счетов-фактур,
представляемых налогоплательщиками,
утвержденному приказом ФНС России
от 10.02.2017 г. № ММВ-7-3/178@

Форма по КНД 1145056

(наименование налогового органа, осуществившего
регистрацию документов)

(код налогового органа, осуществившего регистрацию документов)

№ п/п Полное наименование налогоплательщика ИНН; КПП1 № реестра счетов-фактур Дата регистрации реестра счетов-фактур в налоговом органе Ф.И.О.2 должностного лица налогового органа, осуществившего регистрацию, подпись
1 2 3 4 5

1 Указывается при наличии.

2 Отчество указывается при наличии.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 18 января 2019 г.

Для того, чтобы покупатель смог принять к вычету НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, ему необходимо иметь счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ). О бланке счета-фактуры в 2019 году мы расскажем в нашей консультации, а также приведем образец его заполнения.

Счет-фактура: образец

Форма счета-фактуры, а также порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Последние изменения в форму бланка были внесены в 2017 году.

С 01.07.2017 форма счета-фактуры пополнилась реквизитом «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» (Постановление Правительства от 25.05.2017 № 625). По строке 8 счета-фактуры нужно указывать идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал. При отсутствии таких сведений в строке 8 проставляется прочерк.

А с 01.10.2017 применяется форма счета-фактуры (Постановление Правительства от 19.08.2017 № 981), которая предполагает как корректировку наименований строки 8 и графы 11 счета-фактуры, так и добавление новой графы 1а в форму. Кроме того, адреса в счетах-фактурах с 01.10.2017 по строкам 2а и 6а нужно указывать так, как они приведены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

В графе 1а «Код вида товара» указывается код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Данные указываются по товарам, вывезенным за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии сведений в графе 1а ставится прочерк.

Графа 11 счета-фактуры именуется «Регистрационный номер таможенной декларации». Заполняется эта графа по товарам, страной происхождения которых не является РФ, либо по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. Подробнее о том, в каком формате указывать номер таможенной декларации в счете-фактуре, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

Ниже приведен действующий с 01.10.2017 бланк счета-фактуры.

Счет-фактура: бланк скачать в Word

Счет-фактура: скачать форму в Excel

Обращаем внимание, что составление счета-фактуры по утвержденной форме является обязательным. Исключение каких-либо граф или строк не допускается (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57881). Сказанное означает, что, например, использование счета-фактуры без строки 8 или графы 1а является рискованным.

Счет-фактура: образец заполнения

Порядок заполнения счета-фактуры, помимо указанных выше небольших корректировок, в последнее время существенно не менялся. Правила заполнения счета-фактуры приведены в Приложении № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Покажем на условном примере образец заполнения счета-фактуры по форме, действующей с 01.10.2017.

Правительство РФ внесло изменения в свое постановление от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Поправки содержатся в постановлении от 19.01.2019 № 15. Сразу скажем, что изменений не так много и в основном они связаны с увеличением с этого года ставки НДС до 20%. Рассмотрим основные нововведения.

Начнем с того, что официально рассматриваемые новации вступят в силу со II квартала 2019 г. Но, на наш взгляд, компании и индивидуальные предприниматели уже сейчас могут применять новые правила, так как они учитывают уже действующие положения Налогового кодекса.

Журнал учета счетов-фактур

Внесены поправки в приложение № 3 «Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В частности, изменения затронули абз. 4 п. 8.

Теперь в нем сказано, что при выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 20%, в графах 15 «В том числе сумма НДС по счету-фактуре», 18 «Разница по корректировочному счету-фактуре (уменьшение)» или 19 «Разница по корректировочному счету-фактуре (увеличение)» соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.

Книга продаж и дополнительный лист

Формы

Формы книги продаж и дополнительного листа к ней получили новую редакцию. Но пугаться не стоит, так как все поправки заключаются в появлении двух новых граф и изменении нумерации граф. Так, теперь по графе 14 книги продаж указывается стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 20%, а в новой графе 14а отражается тот же показатель, но по ставке 18%.

Аналогичные изменения предусмотрены и для показателя «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках». Графа 17 заполняется при использовании ставки 20%, а графа 17а — при использовании ставки 18%.

Точно такие же поправки предусмотрены и для формы дополнительного листа к книге продаж.

Возникает вопрос: для чего теперь в книге продаж нужны графы со ставкой 18%, если с 2019 г. размер ставки НДС составляет 20%? Это необходимо для регистрации в книге продаж корректировочных и исправленных счетов-фактур к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. по ставке 18%.

Правила заполнения

В связи с тем, что формы книги продаж и дополнительного листа к ней изложены в новой редакции, соответствующие изменения внесены и в правила их заполнения.

Так, в подп. «т» и подп. «х» п. 7 раздела II приложения № 5, в которых содержится порядок заполнения граф 14 и 17 книги продаж, размер ставки НДС изменен с 18% на 20%. Кроме того, данный раздел дополнен новыми подп. «т1» и «х1».

В подпункте «т1» установлен порядок заполнения графы 14а. В ней отражается стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке 18%, без учета НДС. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1—4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном названными нормами Налогового кодекса.

К сведению

Приведенные нормы Налогового кодекса применяются:

— при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ);

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров). В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ);

— при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи. В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

— при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона. В общем случае налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 155 НК РФ);

— при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ);

— при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. В этом случае налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ);

— при приобретении денежного требования у третьих лиц. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

А в подпункте «х1» предусмотрен порядок заполнения новой графы 17а. По этой графе показывается сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18% стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом — по соответствующей ставке, определяемой по правилам п. 4 ст. 164 НК РФ.

Такие же изменения претерпел и раздел IV приложения № 5, в котором установлены правила заполнения дополнительного листа книги продаж.

Новые правила для возврата товаров

Из пункта 3 Правил ведения книги продаж исключено требование о регистрации в ней счетов-фактур в случае возврата принятых на учет товаров. Отметим, что данная поправка никак не связана с изменениями Налогового кодекса. Расскажем подробнее.

Прежняя позиция чиновников

Раньше в п. 3 Правил ведения книги продаж было сказано, что в ней регистрируются счета-фактуры, составленные во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. На основании этого положения чиновники считали, что если налогоплательщик принял на учет товары, то в случае их возврата происходит обратная реализация. Следовательно, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру. Если же возвращаемые товары не были приняты к учету покупателем, продавец составляет корректировочный счет-фактуру на основе документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение количества отгруженных товаров.

Новый подход

Осенью прошлого года чиновники изменили свое точку зрения. В письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (согласовано с Минфином России) специалисты налоговой службы рекомендовали продавцу при возврате в 2019 г. всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров (до 1 января 2019 г. или с указанной даты).

Обратите внимание: в том случае, когда в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка НДС в размере 18%, то и в графе 7 корректировочного счета-фактуры также показывается ставка 18%.

На чем же основана новая позиция чиновников? Свой вывод они сделали исходя из положений п. 5, 13 ст. 171 и п. 4, 10 ст. 172 НК РФ. Напомним, в чем они заключаются.

В пункте 5 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (п. 4 ст. 172 НК РФ). А на основании положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. На основании корректировочного счета-фактуры продавца покупатель восстанавливает НДС по возвращаемым товарам, ранее принятый им к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видите, операцию по возврату товаров чиновники больше не рассматривают как обратную реализацию с выставлением счета-фактуры бывшим покупателем. А теперь такой подход прямо закреплен в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 мая 2018 г.

Одной из форм документов, применяемых при расчетах по НДС, является журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. О том, кто ведет такой журнал, и о действующей в 2018 году форме расскажем в нашей консультации.

Журнал учета счетов-фактур: бланк

Форма журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур приведена в Приложении № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Скачать для журнала учета счетов-фактур образец бланка в формате Excel можно здесь.

Журнал учета счетов-фактур: кто сдает

Вести журнал учета счетов-фактур в 2018 году должны организации и предприниматели в отношении следующей предпринимательской деятельности:

  • деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, которые предусматривают реализацию или приобретение товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента);
  • деятельность на основе договоров транспортной экспедиции (при определении своего дохода как вознаграждение при исполнении данных договоров);
  • выполнение функций застройщика.

При этом не имеет значения, являются ли такие лица налогоплательщиками НДС, лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, или лицами, не являющимся налогоплательщиками НДС (применяют УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН).

Изменения в форме журнала учета счетов-фактур

Обращаем внимание, что с 01.10.2017 Постановлением Правительства от 19.08.2017 № 981 внесены изменения как в форму журнала учета счетов-фактур, так и в порядок его заполнения.

В форме журнала учета полученных счетов-фактур изменений нет, а вот бланк журнала учета выданных счетов-фактур претерпел изменения. К слову, если раньше сводное наименование граф 10-12 было «Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком», то теперь – «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов». И если раньше эти графы заполнялись только комиссионерами (агентами) при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, то сейчас в графах 10-12 указываются сведения из счетов-фактур (таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), полученных комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от продавца (продавцов), а также сведения из счетов-фактур, составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе.

Порядок заполнения журнала счетов-фактур

О том, как заполнить журнал учета счетов-фактур агенту и иным лицам, обязанным его составлять, указано в Правилах, приведенных в Приложении № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Срок сдачи журнала учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур сдается в ИФНС в электронной форме по установленному формату не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@).

Журнал учета счетов-фактур: срок хранения

Журнал учета счетов-фактур, составленный на бумажном носителе или в электронном виде, хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального. В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs