Постоянные разницы

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете.

Понятие "Постоянная разница" применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Исходя из постоянной разницы расчитывают Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) (умножением на ставку налога на прибыль)

Комментарий

Термин «постоянная разница» применяется в бухгалтерском учете.

Электронный журнал «Практик»

Постоянные разницы, вместе с временными разницами, прокладывают мостик между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

Прибыль по бухгалтерскому учету = Прибыль по налоговому учету + (-) Постоянные разницы + (-) Временные разницы.

Так, п. 3 ПБУ 18/02 предусматривает:

«Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц»

Постоянные разницы это доходы или расходы, которые:

А) учитываются в налогообложении и не учитываются в бухгалтерском учете

Б) учитываются бухгалтерском учете и не учитываются в налогообложении

Пример

Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из  этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива). Эта сумма и есть постоянная разница (как сумма не признаваемая в налогообложении, но признаваемая в бухгалтерском учете).

На основе постоянной разницы рассчитываются постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив. Так, постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

На условиях указанного выше примера, при ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей (10 млн. * 20%).

Определение из нормативных актов

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 4)

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.

Нормативные акты

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Дополнительно

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Налог на прибыль организаций

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

Бухгалтерский учет налога на прибыль организаций

Формирование налога на прибыль (теория)

Перед тем, как обратиться ко второй закладке окна раздела, продолжим изложение теоретических положений ПБУ 18/02.

После того, как упомянутое равенство достигнуто, все члены формулы (1) умножаются на действующую ставку налога на прибыль 20% (выраженную в долях). В результате возникает тождественная формула: ТН = УР + ПНОПНА + ОНАОНО. (2)

Здесь обозначены следующие специфические термины ПБУ 18/02:

  • текущий налог на прибыль (ТН) – результат умножения налогооблагаемой прибыли (НП) на ставку налога;
  • условный расход (УР) – результат умножения бухгалтерской прибыли (БП) на ставку налога;
  • постоянное налоговое обязательство (ПНО) – результат умножения положительной постоянной разницы (ППР) на ставку налога;
  • постоянный налоговый актив (ПНА) – результат умножения отрицательной постоянной разницы (ОПР) на ставку налога;
  • отложенный налоговый актив (ОНА) – результат умножения вычитаемой временной разницы (ВВР) на ставку налога;
  • отложенное налоговое обязательство (ОНО) – результат умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога.

    Отражение постоянных и временных разниц в "1С:Бухгалтерии 8.0"

Формула (2) описывает переход от условного расхода, т.е. теоретически рассчитанной величины налога на прибыль, исходя из бухгалтерской прибыли, к текущему налогу на прибыль, т.е. фактической сумме налога по результатам отчетного (налогового) периода.

При этом:

  • постоянные налоговые обязательства (например, по сверхнормативным процентам) добавляются к условному расходу и никогда в будущем его не уменьшат;
  • постоянные налоговые активы (например, по полученным дивидендам) уменьшают условный расход и никогда в будущем его не увеличат;
  • отложенные налоговые активы (например, по убыткам от реализации ОС) увеличивают условный расход, но в будущем его уменьшат;
  • отложенные налоговые обязательства (например, в связи с более ранним признанием производственных расходов в налоговом учете) уменьшают условный расход, но в будущем его увеличат.

Для учета отложенных налоговых активов и обязательств ПБУ 18/02 предписывает использовать специальные балансовые счета 09 «Отложенные налоговые активы » и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В то же время условный расход и постоянные налоговые обязательства (активы) требуется отражать на отдельных субсчетах балансового счета 99 «Прибыли и убытки». Иными словами, счет 99 должен иметь, как минимум, аналитику, показанную в табл. 7.1.

Табл. 7.1 СТРУКТУРА СЧЕТА 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

Счет Название счета
Прибыли и убытки
99/0 Списание на счет 84 (реформация баланса)
99/1 Прибыль до налогообложения
99/2 Налог на прибыль
99/2/1 Условный расход
99/2/2 Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и активы (ПНА)

До вступления в силу ПБУ 18/02 начисление налога на прибыль отражалось в бухгалтерском учете одной проводкой: по дебету счета 99/2 и кредиту счета 68/2 «Расчеты по налогу на прибыль» (в терминах Плана счетов данной программы). ПБУ 18/02 заменило эту одну проводку целой системой проводок, показанной в табл. 7.2.

Табл. 7.2 СХЕМА ПРОВОДОК ПО НАЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Содержание проводки Сумма Дебет Кредит
Условный расход УР 99/2/1 68/2
Постоянное налоговое обязательство ПНО 99/2/2 68/2
Постоянный налоговый актив ПНА 68/2 99/2/2
Отложенный налоговый актив ОНА 68/2
Отложенное налоговое обязательство ОНО 68/2

Здесь участвуют все члены формулы (2), стоящие в правой ее части. Понятно, что при такой системе проводок разница кредитовых и дебетовых оборотов по счету 68/2 оказывается равной текущему налогу на прибыль.

А теперь обратим внимание на движение по счету 99.

За отчетный период по субсчетам этого счета проходят следующие обороты согласно операциям 88, 89, 138, 139 из табл. 4.2 и проводкам из табл. 7.2 (которые ниже будут лишь немного конкретизированы):

  • обороты по субсчету 99/1 (в корреспонденции со счетами 90/0 и 91/0), в результате которых на этом субсчете выявляется прибыль (убыток) до налогообложения, или бухгалтерская прибыль (БП) по терминологии ПБУ 18/02;
  • дебетовые обороты по счету 99/2/1 на сумму условного расхода (УР),
  • дебетовые обороты по счету 99/2/2 на сумму постоянных налоговых обязательств (ПНО);
  • кредитовые обороты по счету 99/2/2 на сумму постоянных налоговых активов (ПНА).

При этом общий итог оборотов по счету 99 выражает чистую прибыль (убыток) (ЧП), показываемую по строке 2400 Отчета о прибылях и убытках (см. п. 6.2). Прибыль возникает в том случае, если кредитовые обороты превышают дебетовые, а убыток – в противном случае.

Иными словами, сама система записей по счету 99 всегда обеспечивает выполнение следующего балансового соотношения:

ЧП = БПУРПНО + ПНА. (3)

Это означает, что чистая прибыль (ЧП) получается путем вычитания из бухгалтерской прибыли (БП) условного расхода (УР) и постоянных налоговых обязательств (ПНО) и прибавления постоянных налоговых активов (ПНА).

Теперь путем простого преобразования формул (2) и (3) получаем следующую формулу для расчета чистой прибыли отчетного периода: ЧП = БПТНОНО+ ОНА. (4)

А это и есть та формула, которая была приведена в пп.3 п. 6.2. В самом деле, формула (4) в терминах строк самого Отчета о прибылях и убытках выглядит следующим образом:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

+ Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

+ Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Здесь имеется в виду, что величина ТН по строке 2410 показывается в Отчете с отрицательным знаком. В то же время величины изменения ОНО и ОНА входят в формулу с указанными знаками, хотя сами по себе они могут быть как положительными, так и отрицательными.

Заметим, что саму формулу (2) можно представить в терминах строк Отчета следующим образом:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» (со знаком плюс!) = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х 20%

+ Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

+ Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Это соотношение служит дополнительным средством контроля за правильностью расчета налога на прибыль и составления Отчета о прибылях и убытках. Оно должно соблюдаться во всех ситуациях на практике. Противное означает, что нарушено основное балансовое соотношение (1), и надо искать ошибку.

ПБУ 18/02 позволяет показывать в Бухгалтерском балансе свернутое сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Именно поэтому при составлении баланса в п. 6.1 мы принимали во внимание сумму алгебраических сальдо счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если эта сумма положительна, то она показывается по строке 1160 «Отложенные налоговые активы». Если эта сумма отрицательна, то она показывается с обратным знаком по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Заканчивая изложение теории ПБУ 18/02, обратим внимание на следующий важный момент.

ПБУ 18/02 изменило само понятие чистой прибыли. До этого действовало «классическое» понимание чистой прибыли как разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. Иными словами, чистая прибыль рассчитывалась по формуле:

ЧП = БПТН.

Из сравнения этой формулы с формулой (4) видно, что теперь чистая прибыль дополнительно уменьшается на сумму изменения отложенных налоговых обязательств и увеличивается на сумму изменения отложенных налоговых активов и за отчетный период.

А если учесть, что по законодательству дивиденды за отчетный период могут выплачиваться только в пределах чистой прибыли за тот же период, то получается, что данное ПБУ затронуло прямые интересы собственников всех коммерческих организаций. Пример. Предположим, что в 2011 г. организация понесла убытки от реализации ценных бумаг в размере 10 млн. руб. Соответствующий отложенный налоговый актив равен 2 млн. руб. (20%). В Отчете о прибылях и убытках эта сумма увеличивает чистую прибыль за 2011 г. Одновременно, в активе Бухгалтерского баланса на 31.12.2011 эта сумма показывается по упомянутой строке 1160, а в пассиве – увеличивает значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исходя из этого, собственники имеют право потребовать распределения дополнительных дивидендов в пределах суммы 2 млн. руб. Хотя, что означает эта сумма? Только то, что в будущих периодах ожидается уменьшение налога на данную величину. Иными словами, дивиденды за отчетный год распределяются с учетом будущих выгод! При этом самое интересное то, что именно сейчас (вследствие понесенных убытков) организация может испытывать финансовые затруднения при выплате повышенных дивидендов.

Для собственников хуже, когда возникают отложенные налоговые обязательства. Тогда чистая прибыль к распределению уменьшается по сравнению с «классическим» расчетом. Этим как бы резервируются средства для уплаты повышенного налога на прибыль в будущих периодах.

Дата добавления: 2015-01-29; просмотров: 673;

разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Я
yegres Добрый день. Была платформа 1с бухгалтерия 8.3.8.1861, обновил до 8.3.9.2170. Была типовая конфигурация 1с бухгалтерия 3.0.43.247, обновил до версии 3.0.49.21. После этого в регламентной операции при закрытии счета 20-го, возникает большая разница между бухгалтерским и налоговым учетом (по бухгалтерскому идет 4,5 млн. а по налоговому 2,5 млн.) Когда проводил обновления конфигурации, после каждого делал бэкап. Выяснил, что данная разница получается после обновления с 3.0.44.199 на конфигурацию 3.0.45.20. Когда формируем декларацию по налогу на прибыль получается убыток, а по бухгалтерскому учету получается прибыль. Подскажите как можно исправить и что можно сделать, т.к.

Как отражать в учете постоянные и временные разницы

после обновлений прошла уже неделя, и при упоминании бухгалтерам, что необходимо будет перезабивать все, смотрят косо. спасибо.  
Обновления происходили в следующем порядке: 3.0.43.247-3.0.43.253-3.0.44.103-3.0.44.164-3.0.44.199-3.0.45.20-3.0.47.23-3.0.48.22-3.0.49.21 
 

   Ranger_83

(0) А по каким счетам разница?Подробнее напиши,БУ=НУ+ВР+ПР соблюдается хоть?

   Spieluhr

Регистр сведений заполнен, где указываются прямые расходы для НУ?

   yegres

(1) по 20 счету

   yegres

(2) подскажите где посмотреть регистр сведений, до обновлений все было нормально

   Dmitrii

(4) Главное — Настройки — Налоги и отчеты — Налог на прибыль — Перечень прямых расходов

   Ranger_83

Да что гадать то, покажи оборотку по 20 счету по бу,ну,вр и пр.Если по НУ все ушло на 90, то дело в перечне прямых расходов

   yegres

(5) написано список пуст, предлагает скопировать записи прошлых периодов, что делать, соглашаться?

   yegres

(6) перечень прямых расходов пуст, сейчас нажал на предложение скопировать записи прошлых периодов, скопирую, посмотрю отпишусь, минутку

   yegres

(1) (2) (5) Ребята, спасибо ОГРОМНОЕ, все получилось!!!

   Dmitrii

(7) >> соглашаться?

Скорее всего, да.
А вообще попроси у главбуха приказ по предприятию об учетной политике на 2017-й год.
Там должен быть определен перечень прямых расходов.
Если он не менялся с прошлого года, то можно тупо скопировать с прошлого. Если изменялся — ручками заполни с бумажки.

 
     yegres

(10) ничего не менялось, скопировал и все стало хорошо. спасибо

 

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

28. Постоянные разницы в налоговом учете

Расчеты с бюджетом.

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

Постоянная разница

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.

Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

ЧП = БП — УР — ПНО + ПНА,

где БП — бухгалтерская прибыль,

УР — условный расход по налогу на прибыль

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).

Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП + ОНА — ОНО — ТНП,

где БП — бухгалтерская прибыль,

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО),

ТНП — текущий налог на прибыль.

Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:

Дебет 09 Кредит 68,

Дебет 68 Кредит 09,

Дебет 68 Кредит 77,

Дебет 77 Кредит 68,

которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.

Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

Чтобы показать, как рассчитан текущий налог на прибыль, и одновременно дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние на счет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписать по свободной строке или в пояснительной записке.

На конкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить Отчет о прибылях и убытках.

Пример 4.

В III квартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5000 руб.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым для целей налогообложения, сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 — 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

По отклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего в данном налоговом периоде.

Текущий налог на прибыль равен 15 600 руб. .

Перейти на страницу:
345678 91011