Предоставлена скидка покупателю проводки

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Предоставление различного рода торговых скидок является обычной коммерческой практикой в оптовой и розничной торговле. Это один из самых распространенных методов привлечения покупателей.

1. Правовые основы скидок

Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах нет. В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она представляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом.

Согласно ГК РФ продавец товара свободен при определении цены на него. Исключение составляют лишь случаи, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (ст.424 ГК РФ).

Устанавливая цену на товар, продавец может предусмотреть скидки. В зависимости от условий предоставления скидка может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены после заключения договора. После заключения договора изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Договор купли-продажи в розничной торговле фактически считается заключенным в момент выдачи продавцом кассового чека покупателю товара.

Итак, скидка — это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ).

На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую – гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами лучше устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

— скидка является обычной;

— скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте 3 статьи 40 НК РФ (обусловлена маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей).

Чтобы иметь право торговать со скидками, прежде всего надо оформить такие документы:

  • оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики,
  • утвержденный список клиентов — крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки,
  • приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой,
  • приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара,
  • положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров,
  • договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики,
  • извещение покупателю о предоставленной скидке (если она представлена не в момент приобретения товара),
  • положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

Кроме того, в организации должны быть разработаны и утверждены следующие первичные документы.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то для начисления торговой наценки предназначен «Реестр розничных цен». Его примерная форма приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.95 № 7-1026 и обязательной не является. В соответствии с п.п. 9.28 и 9.29 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Форма такого акта в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 не предусмотрена.

Поэтому организация самостоятельно разрабатывает эти формы с соблюдением всех установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизитов.

2. Виды торговых скидок

Торговая скидка может быть предоставлена в виде:

· обычной скидки (суммы, на которую снижается продажная цена товаров);

· подарка покупателю;

· вознаграждения за объем закупок.

3. Обычная скидка

Обычная скидка может быть предоставлена покупателю различными способами:

— в момент покупки,

— с отсрочкой от момента покупки товара (при выполнении покупателем определенных условий).

3.1. Скидка предоставляется в момент покупки

Предоставление скидки в момент покупки товара самые предпочтительные и для покупателя, и для продавца.

3.1.1. Учет у продавца

Если покупатель единовременно выполняет условия, необходимые для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99). Если поступление денежных средств признается выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.

Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у оптового продавца оформляются на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки).

В налоговом учете налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.

Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

Пример 1.

Оптовая организация обычно продает партии партию товара за 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Постоянному покупателю, покупающему товар на сумму свыше 100 000 руб. не реже одного раза в месяц предоставляется скидка в размере 10% от первоначальной стоимости товара. На данную партию товара покупатель может получить скидку, равную: 120 000 руб. х 10% = 12000 руб. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В бухгалтерском учете продавца в момент продажи товара будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Скидка в момент продажи может представляться розничным предприятием торговли, которое осуществляет учет товаров по продажным ценам, с использованием счета 42 «Торговая наценка». В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки.

Пример 2.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 840 руб., в т.ч. НДС — 140 руб. Торговая наценка на товар равна 560 руб. Продажная цена товара 1260 руб., в т.ч. НДС 200 руб., и налог с продаж 60 руб.

Владельцу дисконтной карты магазина в момент продажи предоставляется скидка в размере 10 процентов от продажной цены товара.

Товар реализован с учетом предоставленной скидки за 1134 руб., в т.ч. НДС — 180 руб. и налог с продаж 54 руб.

В бухгалтерском учете розничного продавца будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 700 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 140 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 560 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 50 Кредит 90-1

— 1134 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 180 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет 5″Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

— 54 руб. — начислен налог с продаж;

Дебет 41 Кредит 42

— 126 руб. – (красное сторно)- уменьшена торговая наценка на товар на сумму предоставляемой покупателю скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 1134 руб. (1260-126) — списана стоимость проданных товаров

Дебет 90-2 Кредит 42

— 434 руб. (560-126) – (красное сторно)- сторнирована реализованная торговая наценка.

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Напомним читателю, что в налоговом учете товар учитывается по покупным ценам, независимо от метода его учета в бухгалтерском учете.

3.1.2 Учет у покупателя

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н,).

Таким образом, если скидка предоставлена в момент отгрузки продукции, то и оприходовать товары надо по цене, за которую они приобретены, то есть с учетом скидки.

В налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей определяется аналогичным образом (п.2 ст.254 , пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ).

Пример 3.

Цена товара установлена продавцом без учета скидки — 120 000 руб., в том числе 20 000 руб. НДС. Покупателю в момент приобретения товара была предоставлена скидка в размере 10%. В договоре установлено, что право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Ценности учитываются по фактической себестоимости, без применения бухгалтерских счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 90 000 — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

— 18000 — отражен НДС.

3.2. Скидки, предоставляемые после покупки

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при выполнении какого-либо действия. К скидкам, предоставляемым после покупки товара можно отнести скидку за быструю оплату товара.

Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, первоначальная реализация отражается без учета скидок. А затем, если покупатель получит скидку, на ее размер уменьшается продажная цена товара.

При предоставлении скидок после отгрузки товара, возникает проблема их документального оформления.

Во-первых, нужно заменить первоначально выданную накладную на отгруженный товар. Во-вторых, на сумму скидки надо выписать покупателю извещение и «отрицательный» счет-фактуру. Это значит, что сумму НДС в нем нужно указать со знаком «минус» с указанием причины предоставления скидки. Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС ничего об этом не говорится. Поэтому такую фактуру продавцы выписывают на свой страх и риск, чтобы подтвердить фактически полученную сумму НДС.

3.2.1. Учет у продавца

Для отражения скидок у продавца автор рекомендует использовать к счету 90 «Продажи» специальный субсчет «Скидки».

Это поможет с минимальными трудозатратами отразить скидку и в налоговом учете. Если продавец используете метод начисления, то в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода считается момент реализации продукции. Следовательно, выручка будет отражена без учета скидки, предоставленной позднее. МНС России предлагает скидки, предоставленные не в момент реализации товара, включить во внереализационные расходы продавца (см. письмо от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

А у организаций, которые применяют кассовый метод, со скидкой вообще не должно быть никаких проблем. Ведь считается, что доход они получают в тот момент, когда деньги поступили на их счет или в кассу.

Пример 4.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В договоре записано, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Если покупатель оплатит товар в течение 1 месяца после его отгрузки, предоставляется скидка в размере 10% первоначальной цены. Покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В момент отгрузки товара у продавца осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 120 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Одновременно продавец передал покупателю накладную и выставил счет-фактуру на сумму 120 000 руб., зарегистрировав его в книге продаж.

В сумме 100 000 руб. выручка будет отражена в налоговом учете.

В момент получения денежных средств:

Дебет 51 Кредит 62

— 108 000 руб. (120 000 – 10%*120000) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки)

Дебет 90 субсчет «Скидки» Кредит 62

— 12 000 руб.- уменьшена задолженность покупателя на размер скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68

— 2 000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки.

На сумму скидки продавец выставил «отрицательный» счет-фактуру, зарегистрировав в книге продаж.

При расчете налога на прибыль сумма скидки 10 000 руб. включается в состав внереализационных расходов.

3.2.2 Учет у покупателя

В бухгалтерском учете покупателя скидки, предоставленные продавцом после получения ценностей, отражаются в состав внереализационных доходов. Это объясняется тем, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01 (п.12).

В налоговом учете скидка учитывается также в составе внереализационных доходов. Такая позиция высказана в уже упомянутом письме МНС России N 02-3-08/84-Ю216. Правда, в перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 Налогового кодекса РФ, скидки не указаны. Однако, как подчеркивают налоговики, этот перечень является открытым.

Кроме того, необходимо уменьшить сумму «входного» НДС. Ведь в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ из бюджета можно возместить лишь ту сумму НДС, которая уплачена поставщику.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 100 000 руб. — оприходован товар от поставщика,

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован счет-фактура, полученный от продавца при отгрузке товара.

Дебет 60 Кредит 51

— 108 00 руб. (120 000 – 10*120000) — перечислена оплата поставщику товара с учетом 10% скидки,

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 10 000 руб. — включена в состав внереализационных доходов сумма полученной скидки;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС по предоставленной скидке

Дебет 68 Кредит 19

— — 18 000 руб. (20 000 — 2000) — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован «отрицательный» счет-фактура, полученный от продавца при предоставлении скидки.

В книге покупок необходимо зарегистрировать оба счета-фактуры: первоначальный и «отрицательный».

3.3. Подарок покупателю

Если для привлечения покупателей организация при покупке определенного товара дарит подарок покупателю, его можно оформить несколькими способами:

1) как безвозмездную передачу товара;

2) как рекламную продукцию (как бесплатную раздачу неограниченному кругу лиц),

3) как покупку двух предметов, т.е. предоставить скидку в размере стоимости подарка на основной приобретаемый предмет.

1. При оформлении товара как подарка в накладной указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене. Если подарок является товаром, одновременно продаваемым в организации в свободной торговле, при его безвозмездной передаче товара с его продажной стоимости нужно начислить НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Это справедливо, ведь входной НДС был по ним принят к вычету.

Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Безвозмездное получение товара физическим лицом рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Если стоимость товара превышает 2 000 руб., с суммы полученного дохода необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), ибо подать сведения о покупателе, получившем подарок, в налоговые органы (п.5 ст.226 НК РФ).

2. Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то его стоимость можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 процента от выручки (ст. 264 НК РФ).

Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается «входной» НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.

Произведенные рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу по ставке, установленной органами местного самоуправления. Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы.

Как видим, по сравнению с п. 1 этот способ дает возможность учесть стоимость подарка при исчислении прибыли, но требует заплатить налог на рекламу.

3. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

НДС в бюджет будет уплачен ровно столько же, сколько уплатил бы продавец, если продавал бы основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Поэтому этот способ самый предпочтительный, при условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара.

Пример 6.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров по согласованию с поставщиком принято решение при покупке «большого» телевизора выдавать покупателям подарки – «маленькие» телевизоры той же марки.

Продажная цена «большого» телевизора – 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Продажная цена «маленького» телевизора — 2400 руб. (в том числе НДС — 600 руб.).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Так как новая цена на «большой» телевизор не отклоняется от старой более чем на 20 процентов, налоговая инспекция не может пересчитать продажную цену телевизоров.

3.4. Вознаграждение за объем покупок

Поставщик (продавец) может предусматривать выплату вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок. Обычным является предоставление бонусной (премиальной, зависящей от объема закупок) скидки по товарам, приобретенным в течение определенного периода.

Способы выплаты вознаграждений могут быть следующие:

  • поставщик присылает бесплатные товары,
  • поставщик уменьшает цену на ранее приобретенный товар и выставляет отдельную «отрицательную» счет-фактуру по ранее приобретенному товару,
  • поставщик перечисляет деньги на расчетный счет.

Передача бесплатных товаров ведет:

— у продавца — к доначислению НДС с их продажной их стоимости (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), на стоимость переданных таким образом товаров продавец не может уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

— у покупателя — к невозможности принять к вычету НДС с безвозмездно приобретенных товаров, и уплате налога на прибыль, поскольку согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ их стоимость должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Изменение цены товара, проданного в предыдущем отчетном периоде, нежелательно для обеих сторон. Во-первых, придется заменять первичные документы о продаже товара.

Во-вторых, у покупателя фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). Сумму скидки придется учесть в составе внереализационных доходов у покупателя и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

У продавца наблюдается расхождение правил бухгалтерского и налогового учета. Согласно правилам бухгалтерского учета выручка должна определяться с учетом всех предоставленных скидок (п.6.5 ПБУ 9/99). В налоговом же учете у организации-продавца скидку налоговые органы предлагают учитывать в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК.

Применение такой практики ведет к необходимости уточнения Налоговой декларации с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС у обеих сторон. У продавца возникает излишняя уплата налога в бюджет, которая может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления в налоговые органы. У покупателя возникает необходимость пересчета суммы НДС, предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде с уплатой соответствующих пеней.

Более предпочтительным является получение денежных средств на расчетный счет. При этом в бюджет придется заплатить НДС с полученного вознаграждения за оптовую покупку и выставить счет-фактуру. Ведь полученные денежные средства связаны с расчетами за товары. Само же вознаграждение можно будет учесть в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЖАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СКИДКИ НА ТОВАР И УСЛУГИ?

Какими проводками у поставщика и покупателя в 1С проводится скидка на товар и услуги, наценка и уценка на товар? Так же через какой документ проводятся данные операции в 1С, и в какой налоговой отчетности надо отражать?

Отражение скидки на товар и услуги у поставщика (в данном случае будем считать, что поставщик состоит на регистрационном учете по НДС).

При предоставлении скидки с цены, скидки с продаж за реализованные товары, работы, услуги возникает основание для корректировки размера облагаемого оборота согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса.

Также на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 132 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 2-1 статьи 90 настоящего Кодекса, доходы или вычеты (в данном случае доходов) подлежат корректировке в случае скидки с цены, скидки с продаж.

В связи с корректировкой размера облагаемого оборота выписывается дополнительный счет-фактура в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса.

При предоставлении скидки с цены, скидки с продаж за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги корректировка размера облагаемого оборота и выписка дополнительного счета-фактуры проводится на основании документа «Корректировка оборота», расположенного во вкладке «Регистрация прочих операций по реализованным товарам (работам, услугам) в целях НДС» в разделе «Продажа» на панели инструментов.

Корректировка размера облагаемого оборота отражается в строке 300.00.003 А формы 300.00, а также заполняется приложение 6 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет» к форме 300.00.

Корректировка доходов подлежит отражению в форме 100.00 по сроке 100.00.022 I.

В бухгалтерском учете поставщика скидки отражаются следующими проводками:

1. Предоставлена скидка покупателю

Дебет сч. 6030 Кредит сч. 1210

2. Откорректирован НДС по предоставленной скидке

Дебет сч. 3130 Кредит сч. 1210

Отражение скидки на товар и услуги у покупателя (в данном случае будем считать, что покупатель состоит на регистрационном учете по НДС).

Полученная скидка за приобретенные ранее товары отражается по дополнительному счету-фактуре от поставщика.

Также на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 132 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 2-1 статьи 90 настоящего Кодекса, доходы или вычеты (в данном случае вычетов) подлежат корректировке в случае скидки с цены, скидки с продаж.

Корректировка вычетов подлежит отражению в форме 100.00 по строке 100.00.022 II.

При получении скидки с цены, скидки с продаж за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги оформляется документ «Корректировка оборота», расположенного во вкладке «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС» в разделе «Покупка» на панели инструментов.

В бухгалтерском учете покупателя скидки отражаются следующими проводками:

1. Получена скидка покупателем

Дебет сч. 3310 Кредит сч. 6280

2. Начислен НДС по полученной скидке

Дебет сч. 3310 Кредит сч. 3130

Чурсина И. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Заключая договоры поставки, организации-продавцы в целях стимулирования сбыта товаров, как правило, предоставляют покупателям различные виды премий (скидок), например, за своевременную или досрочную оплату товаров, отсутствие возвратов, достижение определенного уровня товарооборота, расширение рынка сбыта товаров (открытие новых магазинов), достижение объема закупок отдельных позиций товаров и т.д.

Об особенностях ведения налогового учета операций по предоставлению скидок и пойдет речь в данной консультации.

Определимся с понятием скидки

Несмотря на то, что скидка упоминается в гл. 25 НК РФ (ст. 265 НК РФ), само ее определение в Налоговом кодексе отсутствует. Нет его и в Гражданском кодексе, в котором говорится только следующее: исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 НК РФ), изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо законом в установленном порядке (п. 2 ст. 424 НК РФ).

В оптовой торговле при реализации товаров со скидкой условие о снижении цены сделки обязательно указывается в договоре, ведь отношения по договорам поставки регулируются в письменной форме (ст. 506, 161 ГК РФ). Налоговые инспекторы обязательно будут изучать договоры, чтобы понять, почему и на каких условиях покупателю предоставлена скидка.

К сведению: скидка – одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. Величина скидки зависит от вида сделки, объема продаж (из Современного экономического словаря).

Скидки, направленные на увеличение объемов продаж, привлечение новых клиентов, продвижение товаров на рынке и т. п., следует закрепить в маркетинговой политике, которая является частью учетной политики организации. В ней нужно детально прописать, в каких случаях и в каких размерах предоставляются скидки. Указанные положения маркетинговой политики должны найти отражение во внутренних документах организации (прайс-листах, положении о дисконтных картах и т. д.).

Скидки, предоставляемые продавцами покупателям, можно разделить на две группы: связанные и не связанные с изменением цены товара (работ, услуг).

Учет скидок, связанных с изменением цены товара

Как отмечалось выше, Гражданским кодексом допускается изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 НК РФ). В данной ситуации изменяется цена единицы товара, ранее установленная в договоре.

При этом варианты предоставления скидки могут быть различными:

1) в момент продажи товаров;

2) после продажи товаров – в отношении будущих покупок;

3) после продажи товаров – в отношении прошлых покупок.

При первом варианте (в случае предоставления скидки в момент осуществления продажи) поставщик отражает в бухгалтерском и налоговом учете доход с учетом уже предоставленной скидки. НДС исчисляется исходя из цены с учетом предоставленной скидки.

Пример 1.

ООО «Продавец» (оптовик) заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара, цена которого составляет 1 298 руб. (в том числе НДС – 198 руб.). Однако при покупке товара от 10 000 единиц цена товара устанавливается равной 1 180 руб. за единицу (в том числе НДС – 180 руб.).

В феврале 2018 года ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 20 000 единиц товара, в момент оформления заказа покупателю была предоставлена скидка.

Стоимость продажи, отраженная в документах, будет сформирована уже с учетом новой цены, так как покупателем соблюдены условия предоставления скидки. ООО «Продавец» выставляет документы (товарную накладную и счет-фактуру) на сумму 23 600 000 руб. (1 180 руб. x 20 000 ед.), в том числе НДС – 3 600 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Продавец» будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена выручка от реализации товара

23 600 000

Начислен НДС
(23 600 000 руб. x 18/118)

3 600 000

Поступила на расчетный счет оплата от покупателя

23 600 000

В налоговом учете продавца выручка для целей налогообложения в соответствии со ст. 249 НК РФ составит 20 000 000 руб. (23 600 000 — 3 600 000), то есть исходя из цены реализации с учетом скидки.

В бухгалтерском учете ООО «Покупатель» будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено поступление товара

20 000 000

Отражен НДС

3 600 000

Перечислена оплата продавцу

23 600 000

При втором варианте скидка относится к будущим покупкам. Например, стороны могут указать в договоре, что скидка зависит от объемов закупок и распространяется на последующие партии товара после того, как покупатель «выберет» определенный объем. Получается, что он какое-то время приобретает товары без скидки, «зарабатывая» свое право на нее в будущем. Предоставление такой скидки в бухучете продавца будет отражено в момент продажи товаров, по которым получено право на скидку. Бухгалтерский и налоговый учет при втором варианте ведется аналогично первому.

Вариант третий – скидка предоставляется после продажи товаров в отношении прошлых покупок (иногда такую скидку называют ретроскидка), например, за достижение определенного объема закупок и распространяется на все ранее закупленные партии товаров.

Пока покупатель не достигнет рубежа, после которого ему предоставляется скидка, продавец при отгрузке товаров указывает в первичных документах первоначальную цену товара, установленную договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, цена товара уменьшается. В этом случае продавцу необходимо внести в первичные бухгалтерские документы исправления, на основании которых бухгалтер сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки.

При предоставлении ретроспективной скидки в следующем году (после сдачи годовой отчетности) в бухгалтерском учете продавца сторнирование выручки не производится, а предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.

Пример 2.

ООО «Продавец» (оптовик) заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара, цена которого за единицу составляет 1 298 руб. (в том числе НДС – 198 руб.).

По условиям договора при достижении покупателем объема закупок на сумму свыше 20 000 000 руб. цена на приобретенный товар за единицу составит 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). начиная с первой партии товара.

В феврале 2018 года ООО «Покупатель» приобрело 12 000 единиц товара на сумму 15 576 000 руб. (в том числе НДС – 2 376 000 руб.), в марте 2018 года – 8 000 единиц товара на сумму 10 384 000 руб. (в том числе НДС – 1 584 000 руб.).

Таким образом, в марте 2018 года общий объем закупок превысил 20 000 000 руб. и ООО «Покупатель» получило право на скидку (в том числе и на февральскую партию товара).

В бухгалтерском учете ООО «Продавец» будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Февраль 2018 года

Отражена выручка от реализации товара

15 576 000

Начислен НДС
(15 576 000 руб. x 18/118)

2 376 000

Март 2018 года

Отражена выручка от реализации товара с учетом предоставленной скидки
(1 180 руб. х 8 000 ед.)

9 440 000

Начислен НДС
(9 440 000 руб. x 18/118)

1 440 000

Сторно

Уменьшена выручка за февраль на сумму предоставленной скидки по первой партии товара
(15 576 000 руб. — (1 180 руб. х 12 000 ед.))

(1 416 000)

Сторно

Уменьшен ранее начисленный НДС, относящийся к сумме скидки*
(1 416 000 руб. x 18/118)

(216 000)

* При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая с даты составления документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). На основании корректировочного счета-фактуры продавец вправе принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

У покупателя на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Отметим, что упоминание скидки в гл. 25 НК РФ содержится в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, которым определено, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако, как неоднократно отмечал Минфин в своих письмах, данная норма применяется только в случае, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара (см. письма от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268, от 26.08.2016 № 03-03-07/49936, от 10.04.2015 № 03-07-11/20448).

Финансовое ведомство считает, что изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены договора, в том числе в связи с предоставлением скидок, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ (см. Письмо от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540).

Более подробно порядок учета ретроскидок изложен в Письме УФНС по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046114@. В нем говорится следующее.

В отношении скидок, предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара, сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут. В данном случае нужно исходить из того, что, как следует из ст. 313 НК РФ, налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, которыми являются в том числе гражданско-правовые договоры, товарные и транспортные накладные. Таким образом, изменение данных первичных учетных документов, а именно изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу.

При этом согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. К излишней уплате налога на прибыль могут привести в том числе излишне учтенные доходы.

Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период, приведшее к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в названный договор.

Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, и указывает ее по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Обратите внимание: если изменение цены товара произошло в том же году, в котором была осуществлена его поставка, в налоговой декларации за соответствующий год продавец вправе отразить сумму выручки по итогам года за минусом предоставленной скидки.

Если изменение цены произошло в году, следующем за годом поставки, предоставленная покупателю скидка может быть отражена в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Что касается отражения ретроскидки у покупателя, в случае применения подхода Минфина, в соответствии с которым изменение цены товаров в результате получения ретроскидки должно учитываться исходя из положений ст. 54 НК РФ, иными словами, расцениваться в качестве искажения (ошибки), учет будет строиться следующим образом. Раз получение такой скидки приводит к завышению расходов отчетного (налогового) периода поставки товаров и, соответственно, к занижению покупателем базы по налогу на прибыль за соответствующий период, то он должен скорректировать налоговую базу прошлого отчетного (налогового) периода (периода поставки), подав уточненную налоговую декларацию и одновременно с этим доплатив налог в бюджет и уплатив соответствующую сумму пеней.

Однако покупатель может придерживаться и другого подхода. Дело в том, что норма ст. 54 НК РФ о пересчете налоговой базы применяется при ее искажении и возникновении ошибок, а не при предоставлении скидок. Проводить параллель между этими понятиями не совсем верно, ведь скидка предоставляется после реализации товаров. На тот момент, когда произошла реализация, продавец отразил выручку без ошибок, исходя из фактической цены реализации. Следовательно, он должен учитывать предоставленную задним числом скидку в составе расходов текущего периода, а значит, представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за период реализации товара нет необходимости. Однако, если продавец будет придерживаться этой точки зрения, споры с налоговой инспекцией вряд ли удастся предотвратить.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов, а также излишних трудозатрат (в том числе по выставлению корректировочных счетов-фактур) лучше не включать в договор условие о скидке, предусматривающее изменение цены ранее приобретенных товаров. Наиболее оптимальным и менее рискованным с точки зрения налогообложения является условие, согласно которому предоставление скидки осуществляется без изменения цены товара. Об этом поговорим в следующем разделе.

Учет скидок, не связанных с изменением цены товара

Скидка, не связанная с изменением цены товара, может быть предоставлена в период действия договора в виде бонуса или премии. Вот как эти два понятия толкуются в различных словарях.

Премия:

1) вознаграждение одной из сторон, заключающих сделку, за выгодное для контрагента изменение ею условий сделки (торг.);

2) бесплатная придача, прибавление при покупке какого-нибудь товара, какого-нибудь количества товара (торг.) (из Толкового словаря русского языка).

Бонус (от лат. bonus – добрый, хороший):

1) дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка к выплате, премия;

2) дополнительная скидка со стоимости (цены) товара, предоставляемая продавцом в соответствии с условиями договора о купле-продаже или постоянным покупателям (из Современного экономического словаря).

По сути, бонус и премия – понятия идентичные и могут предоставляться в двух видах: денежного вознаграждения или подарка.

Начнем с последнего. Будет ли считаться дарением передача покупателю подарка, если это связано с выполнением им определенных условий договора? Полагаем, что нет. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Причем не относятся к договору дарения сделки, предусматривающие встречные обязательства. Об этом говорится в п. 1 ст. 572 ГК РФ. В свою очередь, предоставление подарка обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора поставки (например, единовременное приобретение нескольких единиц товара), соответственно, оно не признается договором дарения (по данному вопросу см. п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

В некоторых случаях продавец предоставляет покупателю премию в денежной форме. Обычно премия выплачивается при выполнении покупателем условия, определенного договором (например, достижение установленного договором объема покупок). При этом целью такого поощрения является увеличение продаж, продвижение товара на рынке, повышение заинтересованности в товаре и т. п. Таким образом, выплата премии покупателю относится к расходам на реализацию продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

К сведению: затраты продавца на выплату премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются в случае, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара (см. письма Минфина России от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268, от 26.08.2016 № 03-03-07/49936, от 10.04.2015 № 03-07-11/20448).

Итак, сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях (Письмо Минфина России от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65423):

  • если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

  • если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

Если предоставляемые продавцом покупателю бонусы соответствуют понятию премии, предусмотренному положениями пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, то такие бонусы могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль.

Организациям, осуществляющим поставки продовольственных товаров, необходимо учитывать следующее. Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. По мнению Минфина (письма от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268, от 26.08.2016 № 03-03-07/49936), в целях налогообложения прибыли учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ.

Пример 3.

ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки, из условий которого следует, что ООО «Продавец» обязуется выплачивать денежную премию в размере 3% с суммы, превышающей 10 000 000 руб.

В феврале 2018 года ООО «Покупатель» приобрело товаров на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС – 3 600 000 руб.), за что ему была начислена премия в размере 408 000 руб. (23 600 000 — 10 000 000) руб. x 3%.

В бухгалтерском учете ООО «Продавец» будут сделаны следующие проводки:

Типовые проводки:

Скидки в бухгалтерском учете оформляются следующими проводками:

— Дебет 1210 Кредит 6030 – сумма скидки с минусом;

— Дебет 1210 Кредит 3130 – НДС с суммы скидки с минусом.

Форма 100.00:

В соответствии со ст. 286 Налогового кодекса РК корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных ст. 287 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям пп. 4) п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РК доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях скидки с цены, скидки с продаж.

Следовательно, т.к. на сумму скидки уменьшается доход Вашего ТОО от реализации, то скидка покупателю будет признаваться для Вашего ТОО корректировкой дохода.

Учитывая положения п. 17 Правил составления налоговой отчетности по форме 100.00, утвержденной приложением №2 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 в разделе «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с Налоговым кодексом»:

— в строке 100.00.022 указывается сумма корректировок доходов и вычетов, определяемая в соответствии со ст. 286 и 287 Налогового кодекса РК. Определяется как разница строк 100.00.022 I и 100.00.022 II (100.00.022 I – 100.00.022 II):

— в строке 100.00.022 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со ст. 286 и 287 Налогового кодекса РК;

— в строке 100.00.022 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со ст. 286 и 287 Налогового кодекса РК.

Таким образом, скидки, предоставленные покупателю, отражаются в строке 100.00.022.I.

Форма 300.00:

В соответствии с п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РК при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РК, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.

Согласно пп. 4) п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РК корректировка производится в случаях скидки с цены, скидки с продаж.

Учитывая положения п. 6 ст. 383 Налогового кодекса РК корректировка размера облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг.

Исходя из положений п. 5 ст. 383 Налогового кодекса РК сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случая предоставления скидки с цены, скидки с продаж. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки.

Следовательно, т.к. на сумму скидки уменьшается оборот по реализации Вашего ТОО, то скидка покупателю будет признаваться для Вашего ТОО корректировкой оборота по реализации.

В соответствии с положениями Правил составления налоговой отчетности по форме 300.00, утвержденной приложением №23 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166:

— в строке 300.00.003.В указываются сумма корректировки НДС за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 383 и 384 Налогового кодекса РК. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.005 В. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение;

— в строке 300.00.005.А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС. Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 404 и 405 Налогового кодекса РК. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.009. В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.006.А.

Таким образом:

1. Если происходит корректировка облагаемого оборота по реализации, то сумма предоставленной скидки покупателю отражается:

— в строке 300.00.003;

— в строке 300.06.001 приложения 300.06.

2. Если происходит корректировка необлагаемого (освобожденного) оборота по реализации, то сумма предоставленной скидки покупателю отражается:

— в строке 300.00.005;

— в строке 300.06.006 приложения 300.06.

Организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в учете операции по предоставлению скидки покупателю

12.07.2017Российский налоговый портал

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав.

Организация осуществляет продажу готовой продукции. При выполнении определенных условий покупателям предоставляется скидка. Скидка предоставляется после продажи готовой продукции (ретроскидка). Исходя из Налогового кодекса РФ, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, который составляется на основании первичного документа, какого именно – Налоговый кодекс РФ не указывает.

Какими бухгалтерскими проводками отражается предоставление скидки покупателю: «Дебет 62 Кредит 90/01», «Дебет 90/03 Кредит 68 сторно» или «Дебет 91/02 Кредит 62/01», «Дебет 68 Кредит 91/01»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению скидки покупателю, закрепив выбранный вариант в учетной политике. При этом если операции по реализации продукции и предоставлению скидки совершены в одном отчетном периоде, то корректировка выручки может быть произведена методом «сторно». Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 «Продажи» (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 г. № 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 г. № 07-04-06/5027, уточнил, что таким образом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию с отсроченным предоставлением скидки (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.

В то же время полагаем, что сумму скидки (премии, бонуса), которую поставщик по условиям договора должен предоставить (выплатить) покупателю после момента реализации, можно отразить в качестве прочих расходов поставщика по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Вместе с тем поскольку предоставление скидок (премий, бонусов) направлено на увеличение объемов реализации, то суммы скидок (премий, бонусов) могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Выбранный вариант учета рассматриваемой операции необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, при предоставлении покупателю скидки после реализации продукции сумма ранее отраженной выручки корректируется на сумму этой скидки.

Если операции по реализации продукции и предоставлению скидки были осуществлены в одном отчетном периоде, то корректировка может быть произведена методом «сторно»:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» – сторно

– отражена корректировка выручки от реализации продукции на сумму скидки;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 – сторно

– уменьшен НДС с суммы скорректированной выручки (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре).

Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как прочий расход:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

– отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде;

Дебет 68 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

– скорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде.

К сведению:

Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» (ФОНД «НРБУ «БМЦ») (http://bmcenter.ru/), который занимается практикой применения бухгалтерского законодательства РФ и формализует консолидированную позицию бухгалтерского сообщества, для организаций различного вида деятельности разработан ряд рекомендаций по ведению бухгалтерского учета. Вы можете ознакомиться, в частности, с Рекомендацией Р-78/2017-ОК ТОРГ «Премии покупателям в розничной торговле», близкой по содержанию к рассматриваемому вопросу.

ГАРАНТ

Подписка Разместить: