Представительство за рубежом

Налогообложение представительства /филиала иностранной организации в РФ

Поскольку филиал вправе вести коммерческую деятельность, то налогообложение филиала осуществляется как и для юридического лица, т.е. филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России.

Филиал обязан уплачивать также с заработной платы сотрудников подоходный налог и единый социальный налог. Иностранные сотрудники филиала уплачивают подоходный налог самостоятельно.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или филиалы и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивает налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. ст. 286 – 287 НК РФ.

Необходимо также отметить, что филиалы не являются самостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 19), филиалы выполняют обязанности создавшей их организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов.

Налог на прибыль.

Налогообложение прибыли зависит от наличия у иностранной организации представительства на территории РФ. Под постоянным представительством понимают филиал, представительство, отделение, бюро, контору и любое другое обособленное отделении, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. В ст. 306 НК строго перечислены случаи, когда деятельность иностранной организации на территории РФ не подпадает под признак создания представительства.

Объектом налогообложения признается:

  1. Доход от предпринимательской деятельности на территории РФ:

    • доход иностранной организации, действующей через представительство, от деятельности на территории РФ, уменьшенный на величину расходов;

    • доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства;

    • Доходы, не связанные с предпринимательской деятельности:

      • дивиденды;

      • процентный доход от долговых обязательств;

      • доход от использования на территории РФ прав интеллектуальной собственности;

      • доход от реализации недвижимого имущества;

      • иные доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ.

      Доходы от предпринимательской деятельности уменьшаются на величину расходов, связанных с осуществлением этой деятельности. Налоговые ставки по налогу на прибыль у иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, равны 6.5 и 17.5% и уплачиваются в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ соответственно. Доход в виде дивидендов от участия в российской организации облагаются по ставке 15. Такая же ставка и по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, которые предусматривают получение дохода в виде процентов.

      Если иностранная организация является некоммерческой, то для нее действуют правила статьи 251 НК РФ по поводу доходов, не подлежащих налогообложению. При наличии у иностранной организации нескольких представительств, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если в такой ситуации происходит осуществление единого технологического процесса, то иностранная организация сама решает, через какое представительство будет вестись налоговый учет. Иностранные организации уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным периодом. До этого же срока иностранная организация должна представить налоговую декларацию по месту регистрации своего представительства. Отчетным периодом признаются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – календарный год. По завершению налогового периода, налоговая декларация и уплата налога производятся не позднее 28 марта следующего за отчетным периодом года.

      Иностранная организация может и не иметь своего представительства на территории РФ. В этом случае, доход, полученный иностранной организацией, начисляется и удерживается российской организацией или другой иностранной организацией, имеющей свое представительство.

      Налоговые ставки:

      15% от дохода в виде дивидендов от участия в российских организациях и дохода в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организации прибыли или имущества организаций; по долговым обязательствам российских организаций; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, используемого на территории РФ; штрафы и пени за нарушения российскими лицами договорных обязательств облагаются по ставке 20%. Доходы от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств, для осуществления международных перевозок облагаются по ставке 10%. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, изложены в ст. 307 НК РФ

      В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

      Зачастую в ходе деятельности иностранной компании возникает ситуация когда иностранная организация совмещает основную деятельность, осуществляемую в собственных интересах, с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц. В связи с этим возникает вопрос как правильно исчислить налог? В этой ситуации необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения по каждому из указанных направлений деятельности постоянного представительства.

      Налоги и Право

      Конкретный порядок следует закрепить в учетной политике или в ином аналогичном документе.

      Таким образом, величина налоговой базы по деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц формируется отдельно от деятельности, которая ведется в своих собственных интересах. Убыток, полученный от основной деятельности представительства, не уменьшает величину налога, исчисленную по деятельности, осуществляемой в интересах третьих лиц.

      Налог на добавленную стоимость (НДС).

      Иностранные организации являются плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом иностранные организации должны встать на учет в налоговых органах, в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДС осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

      Исчисление и удержание налога с доходов иностранных организаций без постоянного представительства, производиться налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. По итогам отчетного (налогового периода) налоговый агент предоставляет информацию о суммах выплаченных доходов в налоговый орган по месту своей регистрации.

      Налог на имущество.

      Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Расчет налога на имущество и учет этого имущества в бухгалтерском учете ведется по общему порядку. Для иностранных организаций, не имеющих постоянно представительство на территории РФ, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности. Налоговой базой же является инвентарная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      Ведение бухгалтерского учета.

      Представительство должно вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Между тем бухгалтерская отчетность российской организации должна отражать деятельность всех филиалов и представительств, так определено пунктом 3 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

      Налогообложение постоянного представительства иностранной организации в РФ

      У вас есть свой бизнес, который получил неплохое развитие на территории вашей страны, однако дальнейшее развитие требует открытия представительства своей фирмы за рубежом. Расширение деятельности и выход на иностранные рынки прерогатива многих динамично развивающихся компаний. Для открытия представительства придется потрудиться: оформить все необходимые документы и позаботиться о расходах на содержание и оплату работы. Сотрудникам представительства придётся платить зарплату, а стране, в которой будет располагаться фирма – налоги.

      Нюансы подобного дела.

      Если вы задумываетесь над тем, как открыть филиал, представительство зарубежом, не переживайте, это довольно несложно. В принципе, выход на иностранный рынок не потребует больших капиталовложений. Порядок открытия, регистрации, налогообложения и бухгалтерского учета зависит от конкретной страны, в которой вы решите расположить филиал вашей компании. С точки зрения российского законодательства филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц выделены в отдельную категорию, отличную от дипломатических и иных официальных представительств Российской Федерации и юридических лиц. Такие представительства остаются резидентами РФ, если не признаны постоянно проживающими в иностранном государстве. При расчетах представительства с работниками возникают отношения, характеризующиеся как валютные операции между резидентами. Расходы представительства на текущую деятельность оплачивают его работники, после чего их компенсирует бухгалтерия. Эти расходы, предусматриваются утверждённой сметой, согласно которой действует представительство.

      Перед тем, как открыть филиал, представительство зарубежом, необходимо зарегистрировать компанию. Выбор имени – важный этап в создании представительства. В большинстве стран название компании не должно повторять название родительской фирмы, но должно иметь в составе названия “National”, “Chamber of Commerce”, “Insurance”, “Municipal”, “State” или другие слова и словосочетания, которые имеют такое же значение и могут быть использованы в наименовании. Уточните список документов, необходимых для открытия филиала: во многих странах хватает минимума – меморандума об учреждении, устава компании, подтверждения от учётной записи из налоговых органов и протокола первого собрания. Позаботьтесь об уставном капитале, будьте готовы выложить от 10 до 15 тысяч евро до момента регистрации. Регистрация может проводиться несколькими методами: лично и через интернет.

      Личная регистрация включает в себя открытие банковского счета и внесение суммы уставного капитала, получение идентификационного номера, регистрация названия компании, составление нотариального акта об учреждении компании, регистрация в торговом реестре, уплата налога на юридические действия, получение ИНН, регистрация индивидуального предпринимательства в фонде социального страхования, регистрация и страхование работников. После этого необходимо уведомить региональное управление труда об открытии компании, заказать книгу визитов, получить лицензию на проведение строительных и ремонтных работ в помещении офиса (здания представительства), получить лицензию на открытие коммерческого помещения и совершить иные необходимые регистрации.

      В случае регистрации через интернет: заполнить единый электронный документ, зарегистрировать название, составить нотариальный акт об учреждении компании, получить ИНН, уведомить региональное управление труда об открытии компании, заказать книгу визитов, получить лицензию на проведение строительных и ремонтных работ в здании представительства и получить лицензию на открытие коммерческого помещения.

      Регистрация бизнеса.

      Перед регистрацией филиала вашей компании необходимо узнать об условиях создания подобных организаций на территории страны: какие формы организации разрешены и запрещены правительством, сроки регистрации, требования к названию и пакет необходимых документов, минимальный уставной капитал, минимальное количество акционеров и возможность выпуска акций, разрешённое количество работников и необходимое количество директоров для каждой формы организации, требования к финансовому учету и стоимость его ведения, а также главное – требования к налогообложению. Часто иностранные представительства бывают освобождены от уплаты налогов, если они ведут коммерческую деятельность за пределами страны регистрации и ежегодно ввозят на территорию страны 50000 евро + добавки за количество сотрудников компании.

      Зарегистрировав представительство, вы получаете банковский счет, а также юридический и почтовый адреса для ведения переписки и переговоров. Перед открытием собственной фирмы поинтересуйтесь, возможно ли купить какую-либо местную фирму, чтоб уменьшить свои затраты и время на оформление собственного представительства. К тому же, во многих странах владение местным бизнесом автоматически даёт вид на жительство его владельцу, а впоследствии и гражданство этой страны, что позволяет обезопасить себя от экономических и политических рисков на родине.

      Безусловно, у вашей фирмы должен быть хороший бизнес-план, что позволит динамично развиваться вашему делу и приносить хорошую прибыль.

      Другие материалы:

      Следующие материалы:

      Предыдущие материалы

      Представительство за рубежом: налогообложение оплаты труда работников

      Иногда российские фирмы открывают за границей филиал или представительство, которые не ведут коммерческую деятельность. Однако они осуществляют расходы на зарплату своих сотрудников, а также платят за рубежом налоги. Уменьшают ли подобные затраты налогооблагаемую прибыль в России? Какими налогами облагается оплата труда указанных сотрудников?

      Многие динамично развивающиеся российские компании расширяют свою деятельность и выходят на рынки других стран (в основном наших ближайших соседей, государств — участников СНГ). Нередко для выполнения подготовительных или вспомогательных работ российские организации регистрируют на территории этих государств филиалы (представительства).

      Такие обособленные подразделения не ведут предпринимательскую деятельность от имени создавшей их организации. При этом российская организация несет определенные расходы, в частности в виде заработной платы сотрудникам представительства (филиала) и начисляемых на эти суммы налогов и сборов. Эти налоги и сборы могут уплачиваться в соответствии с законодательством как Российской Федерации, так и той страны, где находится представительство. Признаются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли в России?

      Общие условия признания "заграничных" расходов в налоговом учете

      Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, независимо от местонахождения источников выплаты. Об этом говорится в п. 1 ст. 247 НК РФ.

      Общие обязательные требования для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в ст. 252 Кодекса. Это должны быть экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые налогоплательщик произвел для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Подтвердить расходы можно документами:

      • оформленными согласно законодательству Российской Федерации;
      • оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы;
      • косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

      Таким образом, расходы, которые связаны с деятельностью иностранного представительства российской организации, можно признать в налоговом учете, если соблюдаются все эти условия.

      Предположим, представительство не ведет предпринимательскую деятельность. Однако его расходы связаны с предпринимательской деятельностью создавшей его организации. В таком случае они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку направлены на получение дохода. Разумеется, российской организации придется документально подтвердить и обосновать эти расходы.

      Кроме того, при налоговом учете любых затрат иностранного представительства российской организации необходимо руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 НК РФ, которые посвящены конкретным видам расходов. К затратам иностранных представительств эти нормы применяются без каких-либо изъятий или дополнений, поскольку Налоговым кодексом не установлено иное.

      Налоговый учет выплат сотрудникам иностранного филиала

      Как отмечалось, расходы российской фирмы на оплату труда и иные выплаты сотрудникам иностранного филиала можно учесть при налогообложении прибыли, только если они соответствуют обязательным критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Подтвердить необходимость таких расходов можно исходя из целей создания представительства и обязанностей его персонала. Функции представительств и филиалов определяются в положениях, которые утверждаются создавшими их организациями (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А состав и обязанности персонала устанавливаются в штатном расписании и трудовых договорах.

      Например, в положении о представительстве может быть указано, что оно осуществляет рекламные и маркетинговые функции. Иначе говоря, представительство призвано формировать интерес к продукции российской организации и привлекать иностранных покупателей. Или, наоборот, в положении о представительстве установлено, что оно должно искать поставщиков сырья, материалов (работ, услуг), необходимых организации для ведения предпринимательской деятельности. А в штатном расписании представительства и трудовых договорах с сотрудниками должности и должностные обязанности работников (трудовые функции) соответствуют указанным целям создания представительства. В таком случае расходы на оплату труда сотрудников этого подразделения российской организации будут экономически оправданны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

      Особенности выплат по трудовым договорам

      В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются:

      • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
      • стимулирующие начисления и надбавки;
      • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
      • премии и единовременные поощрительные начисления;
      • затраты по содержанию работников.

      Начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так сказано в ст. 255 Налогового кодекса.

      Понятие трудового договора закреплено в ст. 56 ТК РФ. Это соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Работодатель должен своевременно и в полном размере выплачивать сотруднику зарплату, а тот в свою очередь обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

      Примечание. Налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

      В целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Такая норма зафиксирована в п. 21 ст. 255 НК РФ. Расходы на выплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, также уменьшают налоговую базу (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

      Если гражданско-правовой договор заключается с предпринимателем, действующим на территории иностранного государства, где находится представительство российской организации, то нужно учесть следующее. Право физического лица заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица определяется в соответствии с законодательством той страны, где данное лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Однако если обязательная регистрация отсутствует, применяется право страны основного места осуществления предпринимательской деятельности. Так сказано в ст. 1201 ГК РФ.

      Как уже отмечалось, особых правил для учета расходов иностранного филиала российской организации в Налоговом кодексе не установлено. Поэтому расходы на оплату труда сотрудников такого подразделения могут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оплата производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и на основании трудовых договоров. При этом последние должны отвечать требованиям российского трудового права.

      Статьей 13 Трудового кодекса установлено, что нормы российского трудового законодательства действуют на территории России. В том числе они распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (ст. 11 ТК РФ). Возможность и порядок действия норм российского трудового законодательства за пределами России в Трудовом кодексе прямо не указаны. Однако по смыслу ст. 59 ТК РФ по срочному трудовому договору, заключаемому в соответствии с российским трудовым законодательством, работники могут направляться на работу за границу. Следовательно, в тех случаях, когда срочный трудовой договор заключается головной организацией на территории России и по условиям этого договора местом работы является другое государство, на такие трудовые правоотношения распространяется действие российского трудового законодательства.

      Если же трудовой договор заключается на территории другой страны с гражданами, постоянно проживающими на ее территории, то нельзя говорить о том, что они направляются на работу за границу. На такие трудовые правоотношения нормы российского трудового права распространяются, только если это предусмотрено международным договором между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством. В противном случае трудовые договоры должны отвечать требованиям законодательства данного иностранного государства. Поэтому выплаты по этим договорам, предусмотренные нормами законодательства другого государства, могут не соответствовать положениям российского трудового права. Например, согласно п. 8 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включены денежные компенсации за неиспользованный отпуск согласно российскому трудовому законодательству. На основании ст. 126 ТК РФ допускается замена денежной компенсацией (по письменному заявлению работника) только той части ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

      Предположим, российская организация заключила трудовые договоры с работниками филиала, расположенного за рубежом. Согласно этим договорам и трудовому законодательству иностранного государства российская организация обязана выплачивать работникам денежную компенсацию за все дни неиспользованного отпуска, срок которого составляет 21 день. Такая компенсация не предусмотрена трудовым законодательством РФ. Может ли российская организация учесть эти выплаты в составе расходов при налогообложении прибыли? Сумму этой компенсации можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль российской организации, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Конечно, если она экономически обоснованна и документально подтверждена.

      Расходы на обязательное и добровольное страхование работников

      Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения). Это возможно, если договоры заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в России.

      Таким образом, если российская организация уплачивает взносы по обязательному и добровольному страхованию работников согласно трудовому законодательству иностранного государства в страховые организации, которые ведут деятельность на его территории, то при исчислении налога на прибыль в России эти суммы не могут быть учтены. Основанием служат п. п. 6 и 7 ст. 270 НК РФ. Причем учесть такие расходы со ссылкой на пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса нельзя, поскольку в отношении них ст. 270 прямо установлены специальные нормы.

      ЕСН и взносы в ПФР с выплат работникам зарубежного представительства

      Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом говорится в п. 1 ст.

      Налогообложения ооо с иностранным учредителем в 2018 году

      236 НК РФ.

      С 1 января 2003 г. <*> налогоплательщики с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства уплачивают ЕСН независимо от того, где работают указанные лица: на территории Российской Федерации или на территории иностранного государства.

      <*> См. ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ. — Примеч. ред.

      Учитывая сказанное, выплаты в пользу работников (независимо от их гражданства), осуществляющих деятельность в представительстве российской организации за рубежом, подлежат обложению ЕСН в общем порядке. Суммы ЕСН учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

      Необходимо отметить, что с выплат в пользу как граждан России, так и иностранцев могут взиматься социальные взносы в соответствии с законодательством страны пребывания. Вопрос об избежании двойного налогообложения и снижении налоговой нагрузки в отношении организации, имеющей подразделения за рубежом, может быть решен путем заключения соответствующих межправительственных соглашений.

      Налоги и сборы, которые начислены и уплачены согласно законодательству иностранных государств, могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в России на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

      Пример. Российская организация ЗАО "Альфа" в 2007 г. открыла представительство на территории Киргизии. Представительство осуществляет маркетинговые исследования: оценивает конъюнктуру рынка для возможного продвижения продукции ЗАО "Альфа", ведет поиск потенциальных покупателей и заключает с ними договоры от имени данной организации.

      Персонал представительства состоит из директора, который был направлен на работу из России по договору с головной организацией, и пяти сотрудников — граждан Киргизии. Предположим, что согласно законодательству Киргизии со всех выплат по трудовым договорам, производимых ее гражданам, отчисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты и Фонд содействия занятости населения этого государства. Кроме того, действует налог на фонд оплаты труда (независимо от гражданства работников). Этот налог и взносы обязаны уплачивать в том числе филиалы и представительства иностранных организаций.

      Таким образом, представительство ЗАО "Альфа" на территории Киргизии должно уплачивать:

      • страховые взносы в Фонд социальной защиты и Фонд содействия занятости населения с выплат в пользу работников — граждан Киргизии;
      • налог со всего фонда оплаты труда (с выплат работникам — гражданам Киргизии и директору — гражданину России).

      В Российской Федерации указанные выплаты работникам иностранного представительства ЗАО "Альфа" в полной сумме являются объектом налогообложения по ЕСН.

      В налоговом учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ЗАО "Альфа" из всех перечисленных выплат в составе расходов сможет учесть:

      • затраты на выплату вознаграждений персоналу по трудовым договорам;
      • "российский" ЕСН;
      • сумму налога с фонда оплаты труда, уплаченную согласно законодательству Киргизии.

      Сумма обязательных страховых взносов, уплаченных в соответствии с законодательством Киргизии, в расходы не включается.

      Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан России являются постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторскому договору. Следовательно, с учетом положений данной статьи выплаты в пользу иностранных граждан, проживающих за границей и работающих в расположенных там же представительствах российских компаний, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. С выплат в пользу этих лиц взносы в Пенсионный фонд не начисляются. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 22.11.2004 N 03-05-01-04/84 и от 02.11.2005 N 03-05-01-04/351.

      В то же время иностранный гражданин, временно и постоянно проживающий на территории России, но работающий в представительстве российской организации за рубежом, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию Российской Федерации. Поэтому на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы в ПФР.

      НДФЛ с выплат работникам заграничного филиала

      Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от российских, так и от иностранных источников. Кроме того, НДФЛ уплачивается с доходов физических лиц — нерезидентов, если эти суммы получены от источников в России (ст. 207 НК РФ).

      С 2007 г. на основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, которые фактически находятся на ее территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Выезды за границу для краткосрочного (до шести месяцев) лечения или обучения не прерывают периода нахождения физического лица в Российской Федерации для целей определения его резидентства.

      Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу в нашей стране относится к доходам, полученным от источников в России. Если же перечисленные действия совершаются за рубежом, то в таком случае речь идет о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Об этом говорится в пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ. При этом местонахождение источника финансирования выплаты значения не имеет.

      Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-05-01-04/254.

      Поскольку сотрудники иностранного филиала выполняют свои трудовые (и иные) обязанности за границей, то их вознаграждение за труд (выполненную работу, оказанную услугу) признается полученным от источника за пределами России. Даже если сумма вознаграждения перечисляется напрямую российской организацией.

      Предположим, что работники такого филиала находятся за рубежом более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В таком случае их доходы, полученные не от источников в России, не облагаются НДФЛ на основании гл. 23 НК РФ. В то же время эти выплаты облагаются налогом согласно законодательству иностранного государства, в котором находится этот филиал.

      Если работники зарубежного филиала являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то их доходы, полученные за выполненные работы (оказанные услуги) в данном обособленном подразделении, облагаются НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ. А значит, российская организация как налоговый агент должна удержать налог с доходов этих работников <**>.

      <**> Об установлении статуса налогового резидента Российской Федерации в отношении работников иностранного представительства российской компании см. в Письме Минфина России от 19.10.2005 N 03-05-01-04/319. — Примеч. ред.

      В то же время в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором российская организация открыла свое представительство, вознаграждение указанных работников также может облагаться налогами. А у российской компании (в лице головной организации или представительства за рубежом) появятся в этом случае обязанности налогового агента. Если между Россией и иностранным государством не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, не засчитываются при уплате НДФЛ в России. Такой порядок установлен ст. 232 НК РФ.

      Ю.М.Краснова

      Эксперт журнала

      "Российский налоговый курьер"

      Организации — юридические лица.

      Примеры организаций — общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, некоммерческие организации.

      Определение из нормативных актов

      Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации) – статья 11 Налогового кодекса России.

      Комментарий эксперта

      Налоговый кодекс России (НК РФ) определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11). Это означает, что при толковании терминов для целей налогообложения следует найти его значение из НК РФ. Если же НК РФ не определяет значение этого термина, то следует применять значение из других отраслей права.

      Статья 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», как следует из ее названия, определяет базовые понятия, используемые в налоговом праве.

      К одному из таких понятий относится «организация». НК РФ под организациями определяет «юридические лица». В свою очередь, понятие юридического лица раскрывается в статье 48 Гражданского кодекса России:

      «Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.».

      Не относятся к юридическим лицам, к примеру, физические лица, индивидуальные предприниматели, филиалы российских организаций, представительства российских организаций.

      Наименование, место нахождения и адрес юридического лица (ст. 54 ГК РФ)

      Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

      Адрес: В едином государственном реестре юридических лиц должен быть указан адрес юридического лица. Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1), доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу. При наличии у иностранного юридического лица представителя на территории Российской Федерации сообщения, доставленные по адресу такого представителя, считаются полученными иностранным юридическим лицом (п. 3 ст. 54 ГК РФ).

      Фирменное наименование: Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование. Требования к фирменному наименованию устанавливаются ГК РФи другими законами. Права на фирменное наименование определяются в соответствии с правилами раздела VII ГК РФ (п. 4 ст. 54 ГК РФ).

      Наименование, фирменное наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительном документе и в едином государственном реестре юридических лиц (п. 5 ст. 54 ГК РФ).

      НК РФ разделяет все организации на российские и иностранные. Это деление принципиально важно. К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации — то есть это как коммерческие, так и некоммерческие организации (включая бюджетные организации). К иностранным организациям относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Отличить российские организации от иностранных обычно не составляет труда — они созданы в организационно правовых формах предусмотренных российским законодательством (общество с ограниченной ответственностью, некоммерческое партнерство и т.д.). Кроме того, можно проверить состоит ли организация на учете в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) — обязательное условие для российских организаций.

      К российским и иностранным организациям во многих случаях применяются различные правила налогообложения. Так, для российских и для иностранных организаций прибыль определяется по разному механизму (для налога на прибыль организаций).

      Особым образом решается вопрос по государственным структурам — Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

      Налогообложение иностранных организаций в РФ: виды и особенности

      Так, статья 124 Гражданского кодекса России устанавливает, что к ним применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

      В то же время, Высший арбитражный суд РФ, рассматривая вопрос о том, следует ли признавать указанные выше государственные образования организациями для налогообложения, указал (решение ВАС РФ от 24.01.2008 N 16720/07), что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, имеющие вклады в акционерные общества и осуществляющие права акционеров через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие "организация" в целях применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

      С учетом этого, ограничение, установленное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержит препятствий для применения упрощенной системы налогообложения акционерными обществами, в которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований составляет более 25 процентов.

      В другом судебном деле, судебный орган указал, что адвокаты – иностранные граждане, не являются организациями. Как результат этого вывода — при выплате вознаграждения адвокатам, являющимся иностранными гражданами, а не иностранными организациями, российская организаций не может выступать по отношению к ним налоговым агентом по удержанию и перечислению НДС (ст. 161 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2011 по делу N А05-3414/2010).

      Историческая справка

      Сейчас мы понимаем слово "организация", прежде всего как "юридическое лицо". В то же время, такое значение это слово получило ближе к началу 21 века. Так, наиболее поздний Толковый словарь русского языка Ожегов С.И., Н. Ю. Шведова, 1992 указывает как одно из значение слова "организация" — общественное объединение или государственное учреждение. То есть, это слово еще имело социалистический оттенок и было близко, но не равно современному значению.

      В более ранних толковых словарях слово "организация" не означало юридическое лицо — Толковый словарь Д. Н. Ушакова, 1935-1940, Толковый словарь живого великорусского языка В.И. Даля (1863-1866).

      Что касается термина "юридическое лицо", то оно упоминается уже в Толковом словаре Д. Н. Ушакова, 1935-1940 с близким к современному значением — учреждение или коллектив, признаваемые по закону субъектами права, способными обладать правами и нести обязанности (к слову "лицо").

      Дополнительно

      Иностранные организации — юридические лица (корпоративные образования), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

      Российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      ОГРН (основной государственный регистрационный номер)

      Юридическое лицо