При начислении амортизации используется

Способы начисления амортизации

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20%  : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. Первоначальная стои­мость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость — 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс.

5 — Амортизация ОС — 4 способа

руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.   Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км).

Бухгалтерский учет: Использование амортизационных фондов

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ФОНДОВ

Предприятие ведет учет формирования и использования амортизационных фондов на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». По состоянию на 1 ноября 2006 г. на счете 010 образовался отрицательный остаток на сумму 209 646 тыс.руб. (т.е. фонд переиспользован), а на счете 013 остаток составляет +230 158 тыс.руб.

Можно ли перекрыть отрицательный остаток фонда воспроизводства основных средств за счет остатка фонда воспроизводства нематериальных активов? Можно ли в такой ситуации применить льготу по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений?

С 1 января 2002 г. расчет амортизации основных средств и нематериальных активов, создание и использование амортизационных фондов производятся в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее — Положение по амортизации).

Порядок использования амортизационных фондов изложен в п.64 Положения по амортизации, согласно которому по кредиту забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и/или «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

— капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство (в т.ч. на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей — инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;

— вложений в создание (в т.ч.

При начислении амортизации используется стоимость

проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение и улучшение объектов нематериальных активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).

Как видим, норма, приведенная в п.64 Положения по амортизации, позволяет организации самостоятельно определить, как использовать указанные фонды: вместе или на различные цели.

Порядок использования амортизационных фондов тесно связан с возможностью применения льготы по налогу на прибыль, направленной на осуществление капитальных вложений. Так, согласно п.46 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее — Инструкция № 19), облагаемая налогом прибыль уменьшается в т.ч. на «…суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели». Как видим, Инструкция № 19 не содержит конкретного указания на амортизационный фонд, остатки которого должны быть учтены при применении данной льготы.

За разъяснениями по этому вопросу обратимся к письму МНС РБ от 20.07.2005 № 2-2-13/746 «О порядке применения льготы на финансирование капитальных вложений», где сказано буквально следующее:

«В целях единообразного применения подпункта «в» пункта 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь обращает внимание на следующее.

В соответствии с Законом облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. В данном случае должен быть использован амортизационный фонд воспроизводства основных средств и нематериальных активов…»

С учетом норм приведенных документов использование амортизационного фонда воспроизводства основных средств и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов нужно, по мнению автора, производить совместно. Такое совместное использование двух амортизационных фондов не будет противоречить нормам Инструкции № 19, письма МНС РБ от 20.07.2005 № 2-2-13/746 и Положения по амортизации.

Если амортизационный фонд воспроизводства основных средств и амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов используются на одни и те же цели, предусмотренные п.64 Положения по амортизации, то у организации не может сложиться ситуация, приведенная в вопросе: у одного фонда положительный остаток, у другого — отрицательный.

В случае если остатка средств по одному из названных фондов не хватает для отражения источника произведенных капитальных вложений, то остаток средств по этому фонду следует указать равным нулю, а в остальной части необходимо отразить использование средств второго фонда. То есть в приведенной в вопросе ситуации остаток амортизационного фонда воспроизводства основных средств на 1 ноября должен быть равным 0, а остаток амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов составит при этом 20 512 тыс.руб. (230 158 — 209 646).

Таким образом, право на применение льготы по налогу на прибыль на осуществление капитальных вложений предприятие получит в ноябре 2006 г. в случае, если размер осуществленных вложений превысит 20 512 тыс.руб.

Пунктом 69 Положения по амортизации предусмотрено, что при полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений — нераспределенной прибыли перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком «минус» на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим ситуации, которые могут возникнуть у предприятия, на примерах.

Пример 1

Стоимость приобретенного основного средства составила 25 500 тыс.руб. При этом размер прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженной на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1 ноября 2006 г., составил 5500 тыс.руб.

Необходимо отразить использование собственных источников, причем сначала средств амортизационных фондов, а затем прибыли с отражением льготы по налогу на прибыль.

Бухгалтерские записи в учете должны быть следующими.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму использования амортизационного фонда воспроизводства
нематериальных активов
013 20 512
На сумму прибыли, направленной
на финансирование капитальных вложений (25 500 — 20 512)
99 84,
субсчет
«Фонд накопления образованный»
4988
На сумму прибыли, направленной
на финансирование капитальных вложений
84,
субсчет
«Фонд накопления образованный»
83 4988

Пример 2

Условия те же, что и в примере 1, но стоимость приобретенного основного средства составила 28 000 тыс.руб.

Порядок отражения источников такой же, как и в примере 1. Если предприятие не использовало кроме собственных источников заемные, то в соответствии с п.69 Положения по амортизации следует отразить переиспользование амортизационного фонда.

Бухгалтерские записи будут следующими.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму использования амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов 013 20 512
На сумму прибыли, направленной
на финансирование капитальных вложений
99 84,
субсчет
«Фонд накопления образованный»
5500
На сумму прибыли, направленной
на финансирование капитальных вложений
84,
субсчет
«Фонд накопления образованный»
83 5500
На сумму перерасхода амортизационного фонда (28 000 — 20 512 — 5500) 013
(или 010)
1988

21.12.2006 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Пособие

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

/ 5 — Амортизация ОС — 4 способа

Способы начисления амортизации

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20%  : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.Пример. П ервоначальная стои­мость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость — 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.).

Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб. со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км. сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей. 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км.

/ 5 — Амортизация ОС — 4 способа

х 65 000 рублей. 400000 км).

Категория: Налоги

Похожие статьи:

Что такое ЕГРЮЛ, как он расшифровывается и как используется

Как сделать линейное начисление амортизации: разбираем на примере

Начисление амортизации по ОС. Особенности учета в 1 с 8.2 УПП ч.2

Какие года используются при начислении пенсии?

Что входит в общий трудовой стаж при начислении пенсии?